第十九章债务重组.docx

1、第十九章 债务重组第84讲-债务重组的定义和重组方式，债务重组的会计处理（1）第十九章债务重组本章考情分析本章难度不大，作为会计要素核算的基础性内容，客观题和主观题中均有可能出现。近几年的分值在2分左右。本章教材主要变化本章内容无实质性变化。本章基本结构框架第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。【特别提示】债务人发生财务困难：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在

2、或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。【补充例题单选题】（2018年）下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是（）。A.向银行出售应收账款B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务C.以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化D.签发商业承兑汇票支付购货款【答案】B【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项，选项B属于债务重组。二、债务重组的方式1.以资产清偿债务（包括：货币资金和非现金资产）。2.将

3、债务转为资本（债转股：实收资本、股本）。注意：债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。3.修改其他债务条件（一般与延期有关），如减少债务本金、降低利率、减少或免去债务利息、延长偿还期限等。4.以上三种方式的组合（混合重组）【补充例题多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。A.债权人同意免去债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产

4、清偿债务【答案】ABD【解析】只要债权人收回金额比原计入本金和利息合计金额少，就是债权人做出让步。那么免除本金或是利息，或是允许债务人用低于债权价值的资产抵债，都是少收回钱。第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金（广义）清偿债务1.债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入2.债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权（债权的减少），并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲

5、减后尚有余额的（出现借差），计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的（出现贷差），应予转回并抵减当期信用减值损失其中：相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。债务重组的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值，如应付账款；如有利息的，还应当加上应计未计利息，如长期借款等。相关账务处理债务人债权人借：应付账款贷：银行存款营业外收入债务重组利得借：银行存款营业外支出债务重组损失（借差）坏账准备贷：应收账款信用减值损失（贷差）【补充例题计算题】甲企业于206年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于206年4月1日前偿付货

6、款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。【答案】乙企业（债务人）甲企业（债权人）借：应付账款甲企业234000贷：银行存款204000营业外收入债务重组利得30000借：银行存款204000坏账准备20000营业外支出债务重组损失10000（倒挤）贷：应收账款甲公司234000【另一种情况】如果甲企业已计提了60000元的坏账准备，则

7、账务处理是：借：银行存款204000坏账准备60000贷：应收账款234000信用减值损失 30000（二）以非现金资产清偿某项债务1.债务人（1）债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。（债务-物的公允价值=营业外收入）（2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益等。（两个差额不能抵销）（物的公允价值-物的账面价值=资产处置损益）【特别提示】债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入资产转让损益2.债权人总原则：

8、接受的物以公允价值入账（1）债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。（一个差额）（2）债权人已对债权计提信用准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的（借差）计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的（贷差），应予转回并抵减当期信用减值损失【特别提示】债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价值【手写板】甲公司欠乙公司200万元，甲公司以库存商品偿债，该商品的成本为80万元，公允价值（交易价格）100万元，增值税税率为16%。甲公司（债务人）账务处理：借：应付

9、账款 200贷：营业外收入债务重组利得84银行存款 116借：银行存款 116贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）16借：主营业务成本80贷：库存商品80乙公司（债权人）账务处理：借：库存商品 100应交税费应交增值税（进项税额）16营业外支出债务重组损失84贷：应收账款 200【特别提示】换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：换出资产账务处理存货应当视同销售处理，按收入准则的规定确定交易价格，确认销售收入，同时结转销售成本固定资产、无形资产换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益长期股权投资（或金融资产）换出资产公允价值与其账面价值的差额，计

10、入投资收益等注意：（同时结转）a.长期股权投资：其他综合收益、资本公积b.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：其他综合收益1以库存材料、商品产品抵偿债务债务人债权人借：应付账款贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入债务重组利得（倒挤）借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料借：库存商品/原材料（公允价值）应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出债务重组损失（倒挤）贷：应收账款信用减值损失（倒挤）【例191】甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于207年5月1日到期的货款。207年7月1日，经

11、双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。不考虑其他相关税费和其他因素。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。【答案】甲公司（债务人）乙公司（债权人）借：应付账款350000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000营业外收入债务重组利得 116000借：主营业务成本120000贷：库存商品120000借：库存商品200000（公允价值）应交税费应交增值税（进项税额）

12、34000坏账准备50000营业外支出债务重组损失66000（倒挤）贷：应收账款350000【补充例题单选题】（2012年）甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（）。A.100万元B.181万元C.281万元D.300万元【答案】C【解析】该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1000-（700+119）+（700-600）=281（万元

13、）。借：应付账款 1000贷：主营业务收入700应交税费应交增值税（销项税额） 119营业外收入债务重组利得 181借：主营业务成本 600贷：库存商品600【补充例题单选题】（2013年）甲公司（债务人）应付乙公司购货款2000万元于204年6月20日到期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2000万元债务结清，甲公司A产品的市场价格为每件7万元（不含增值税税额），成本为每件4万元。6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税

14、率均为17%。乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是（）。A.甲公司应确认营业收入1400万元B.乙公司应确认债务重组损失600万元C.甲公司应确认债务重组收益1200万元D.乙公司应确认取得A商品成本1500万元【答案】A（详见后附分录）【解析】甲公司（债务人）乙公司（债权人）借：应付账款2000贷：主营业务收入1400（2007）应交税费应交增值税（销项税额）238（140017%）营业外收入债务重组利得362借：主营业务成本800（2004）贷：库存商品800借：库存商品1400（公允价值）应交税费应交增值税（进项税

15、额）238（140017%）坏账准备500贷：应收账款2000信用减值损失138【补充例题单选题】（2018年）甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，因乙公司无法偿还到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备1500万元，乙公司用于偿债商品的账面价值为480万元，公允价值为600万元，增值税额为96万元，不考虑其他因素，甲公司因上述交易应确认的债务重组损失金额是（）。A.0万元B.-196万元C.1304万元D.196万元【答案】A【解析】甲公司会计处理如下：借：库存商品600应交税费应交增值税（进项税

16、额）96坏账准备1500贷：应收账款2000信用减值损失196甲公司因上述交易应冲减原多计提的信用减值损失的金额，并未产生债务重组损失，所以确认的债务重组损失金额（即计入营业外支出的金额）为0。2以固定资产抵偿债务债务人债权人借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：应付账款贷：固定资产清理（公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入债务重组利得借：固定资产（公允价值）应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出债务重组损失（倒挤）贷：应收账款信用减值损失（倒挤）公允价值与账面价值的差额借：固定资产清理贷：资产处置损益（公允价值账面价值）或者：借：资产处置

17、损益（公允价值账面价值）贷：固定资产清理【例19-2】206年11月5日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为1170000元，因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，207年9月10日，与乙公司协商进行债务重组，双方达成的债务重组协议如下：乙公司同意甲公司用其固定资产（生产设备）抵偿该账款，207年9月20日，抵债设备已转让完毕，其中，抵债设备的账面原价为1000000元，累计折旧为300000元，公允价值为750000元。假定乙公司已对该项债权计提坏账准备10000元，乙公司在接受抵债资产时，乙公司员工自行安排设备发生的人工成本为5000元。不考虑其他相关税费和设备运输过程中的费用和

18、其他因素。【答案】乙公司（债权人）甲公司（债务人）结转债务重组损失：借：在建工程在安装设备750000（公允价值）坏账准备10000营业外支出债务重组损失410000贷：应收账款甲公司1170000将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理设备700000累计折旧设备300000贷：固定资产设备1000000支付安装成本：借：在建工程在安装设备5000贷：银行存款5000结转债务重组利得及转让资产损益：借：应付账款乙公司1170000贷：固定资产清理设备750000营业外收入债务重组利得420000安装完毕达到可使用状态：借：固定资产设备755000贷：在建工程在安装设备755000确认

19、转让资产损益；借：固定资产清理设备50000贷：资产处置损益50000【补充例题多选题】（2017年）甲公司欠乙公司货款1500万元，因甲公司发生财务困难，无法偿还已逾期的货款。为此，甲公司与乙公司经协商一致，于217年6月4日签订债务重组协议：甲公司以其拥有的账面价值为650万元、公允价值为700万元的设备，以及账面价值为500万元、公允价值为600万元的库存商品抵偿乙公司货款，差额部分于218年6月底前以现金偿付80%。其余部分予以豁免。双方已于217年6月30日办理了相关资产交接手续。甲公司与乙公司不存在关联方关系。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述交易于217年会计处理的

20、表述中，正确的有（）。A.甲公司确认债务重组利得40万元B.甲公司确认延期偿付乙公司货款280万元的负债C.甲公司抵债库存商品按公允价值600万元确认营业收入D.甲公司抵债设备按公允价值与其账面价值的差额50万元确认处置利得【答案】ACD【解析】不考虑相关税费的账务处理如下：借：固定资产清理650累计折旧贷：固定资产借：应付账款1500贷：固定资产清理650资产处置损益50（700650）主营业务收入600应付账款160（1500700600）80%营业外收入债务重组利得40（倒挤）借：主营业务成本500贷：库存商品500所以选项ACD正确。第85讲-债务重组的会计处理（2）第二节债务重组的会

21、计处理一、以资产清偿债务3.以股票、债券等金融资产抵偿债务（以别人的股票、债券进行债务重组）债务人债权人借：应付账款投资收益等（公允价账面价）贷：交易性金融资产/其他债权投资等营业外收入债务重组利得投资收益等（公允价账面价）注意：同时结转其他综合收益等。借：交易性金融资产/其他债权投资等（公允价值）营业外支出债务重组损失（倒挤）坏账准备贷：应收账款信用减值损失（倒挤）【补充例题计算题】甲公司于206年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元（包括应收取的增值税额），乙公司于206年7月1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于206年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期

22、内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元（假定该资产公允价值变动额为零），当日的公允价值380 000元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。【答案】乙公司（债务人）甲公司（债权人）借：应付账款450 000投资收益20 0

23、00（公允价-账面价）贷：交易性金融资产400 000营业外收入债务重组利得70 000借：交易性金融资产380 000（公允价值）营业外支出债务重组损失30 000（倒挤）坏账准备40 000贷：应收账款450 000二、债务转为资本（考核频率较高）【手写板】甲欠乙100万元，债务转为资产10万股，面值1元，市价3元甲公司（债务人）借：应付账款100万元贷：银行存款30万元借：银行存款103=30万元贷：股本（面值）103=10万元资本公积股本溢价20万元营业外收入债务重组利得70万元乙公司（债权人）借：交易性金融资产/长期股权投资等（公允价值）103=30万元营业外支出债务重组损失70万元

24、贷：应收账款 100万元1.债务人股份有限公司应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额（市价）与股本之间的差额计入资本公积（股本溢价）重组债务的账面价值超过股份的公允价值总额的差额，作为债务重组利得计入当期营业外收入其他企业应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额计入资本公积（资本溢价）重组债务账面价值超过股权的公允价值的差额，作为债务重组利得计入当期营业外收入2.债权人应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债

25、务人的投资，重组债券的账面余额与股份的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出；债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量，发生的相关税费，分别按照长期股权投资或金融工具确认和计量等准则的规定进行处理债务人债权人借：应付账款贷：股本（面值）/实收资本（份额）资本公积股本溢价（公允价-面值）或者：资本公积资本溢价营业外收入债务重组利得（倒挤）借：长期股权投资/交易性金融资产等（公允价值）营业外支出债务重组损失（倒挤）坏账准备贷：应收账款信用减值损失（倒挤）【例193】207年2月10日，乙公司销售一批材

26、料给甲公司，应收账款100 000元，合同约定6个月后结清款项，6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行债务重组，经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份，乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5 000元，假定转股后甲公司注册资本为5 000 000元，净资产的公允价值为7 600 000元，抵债股权占甲公司注册资本的1%，假定相关手续已办理完毕，不考虑相关税费：【答案】甲公司（债务人）乙公司（债权人）借：应付账款 100 000贷：实收资本50 000（5 000 0001%）资本公积资本溢价26 000 （7 600 0001%50 000）营业外收入债务重组利得24 000（100 0007 600 0001%）