中级会计实务讲义95讲第39讲金融工具的计量4.docx

1、中级会计实务讲义95讲第39讲金融工具的计量4第二节金融工具的计量【考点】金融工具的计量（）4.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具投资非交易性权益工具投资会计科目“其他债权投资”“其他权益工具投资”公允价值变动“其他综合收益”“其他综合收益”减值损失或利得“信用减值损失”-汇兑损益“财务费用”“其他综合收益”利息或股利“利息收入”“投资收益”处置损益“投资收益”“盈余公积”、“利润分配”（1）取得借：其他权益工具投资成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等

2、（2）资产负债表日公允价值变动借：其他权益工具投资公允价值变动贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动或相反（3）持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（4）出售其他权益工具投资借：银行存款等贷：其他权益工具投资盈余公积（倒挤差额）利润分配未分配利润（倒挤差额）同时：借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配未分配利润或相反分录。结论：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止

3、确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。【例9-8】改编216年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。216年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。216年6月30日，该股票市价为每股5.2元。216年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.8元。217年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。217年5月13日，甲公司收到乙

4、公司发放的现金股利。217年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下（金额单位：元）【提示】对于划分为“其他权益工具投资”和“交易性金融资产”两种情况，通过表格汇总讲解。其他权益工具投资交易性金融资产216年5月6日，购入股票借：应收股利150000其他权益工具投资成本10010000贷：银行存款10160000借：应收股利150000交易性金融资产成本10000000投资收益 10000贷：银行存款10160000216年5月10日，收到现金股利借：银行存款150000贷：应收股利150000借：银行存款150000贷：应

5、收股利150000216年6月30日，确认股票价格变动借：其他权益工具投资公允价值变动390000（20000005.2-10010000）贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动390000借：交易性金融资产公允价值变动400000（20000005.2-10000000）贷：公允价值变动损益 400000216年12月31日，确认股票价格变动借：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动800000贷：其他权益工具投资公允价值变动800000借：公允价值变动损益800000贷：交易性金融资产公允价值变动800000217年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利200000 （400000

6、000.5%）贷：投资收益200000借：应收股利200000 （400000000.5%）贷：投资收益 200000217年5月13日，收到现金股利借：银行存款200000贷：应收股利200000借：银行存款200000贷：应收股利200000217年5月20日，出售股票借：银行存款 9800000其他权益工具投资公允价值变动410000贷：其他权益工具投资成本10010000盈余公积法定盈余公积 20000利润分配未分配利润180000借：盈余公积法定盈余公积 41000利润分配未分配利润369000贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动410000借：银行存款 9800000交易性

7、金融资产公允价值变动400000贷：交易性金融资产成本10000000投资收益200000归纳总结1.取得时债券股票以摊余成本计量的金融资产借：债权投资成本（面值）利息调整应收利息贷：银行存款以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资成本（面值）利息调整应收利息贷：银行存款借：其他权益工具投资成本（公允价值）应收股利贷：银行存款以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收利息/应收股利贷：银行存款2.持有期间股利或利息债券股票以摊余成本计量的金融资产借：应收利息债权投资应计利息贷：利息收入债权投资利息调整以公允价值

8、计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：应收利息其他债权投资应计利息贷：利息收入其他债权投资利息调整借：应收股利贷：投资收益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：应收利息贷：投资收益3.持有期间公允价值变动时债券股票以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资公允价值变动贷：其他综合收益借：其他权益工具投资公允价值变动贷：其他综合收益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益4.减值时债券股票以摊余成本计量的金融资产借：信用减值损失贷：债权投资减值准备以公允价值计量且其变动计入其他综合收

9、益的金融资产借：信用减值损失贷：其他综合收益信用减值准备以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产5.处置时债券股票以摊余成本计量的金融资产借：银行存款债权投资减值准备贷：债权投资成本应计利息利息调整投资收益以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：银行存款贷：其他债权投资成本应计利息利息调整公允价值变动投资收益借：其他综合收益贷：投资收益借：银行存款贷：其他权益工具投资盈余公积利润分配未分配利润借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配未分配利润以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变

10、动投资收益5.金融资产之间重分类的会计处理（1）以摊余成本计量的金融资产的重分类第1类第3类（脸皮薄不要脸）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。【例9-9】216年10月15日，甲银行以公允价值500000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为500000元。217年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于218年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为

11、以公允价值计量且其变动计入当期损益。218年l月1日，该债券的公允价值为490000元，已确认的信用减值准备为6000元。假设不考虑该债券的利息收入。甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产490000债权投资减值准备6000公允价值变动损益4000贷：债权投资500000第1类第2类（脸皮薄脸皮厚）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。借：其他债权投资成本、应计利息、利息调整、公允价值变动贷：

12、债权投资成本、应计利息、利息调整其他综合收益（或借方，倒挤差额）另外，还要调整信用减值损失的处理：减值损失的会计处理第1类借：信用减值损失贷：债权投资减值准备第2类借：信用减值损失贷：其他综合收益信用减值准备第1类第2类调整分录借：债权投资减值准备贷：其他综合收益信用减值准备【例9-9】改编216年10月15日，甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。217年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于218年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。218年l月1日，该债券的公允价值为490 000元