税法理论章节复习.docx

1、税法理论章节复习税法总论税收原则税收法律关系税收管理体制基本原则（四个）1法定各类构成要素必须且只能由法律规定构成主体国家：各级税务机关/海关/财政机关法律地位平等、权利义务不对等立法权（制定公布、开征停征）：到省级为止，不能再下放全国人大及常委会：中央（含共享）立法权经全国人大及常委会授权：国务院可制定税法实施细则、增减税目、调整税率、有税法解释权经国务院授权：财政部、国家税务总局有税收条例的解释权、有制定税收条例细则的权力2公平负担能力相等（不等）税负相同（不同）：所得税畸高纳税单位/个人3效率经济效率：资源有效配置，体制有效运行行政效率：提高税收行政效率客体征税对象（共同指向的客体或标的

2、物）内容权利和义务（核心、灵魂）4实质课税根据真实负担能力，不可仅考虑外观和形式：转让定价产生变更与消灭有法律事实（分为事件和行为）决定适用原则（六个）1.法律优位原则含义:法律的效力高于行政立法的效力。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。保护保护对权力主体双方平等省级人大及常委会：地方税种立法权（实施前国务院备案）经省级人大及常委会授权：省级人民政府可制定税法实施细则、增减税目、调整税率、有税法解释权（备案）税法构成要素（11个）2.法律不溯及既往原则一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。总则纳税义务人纳税环节征税对象（区别税种的重要标

3、志）税基：量的规定税目：质的界定（体现广度）税率（体现深度）减税免税附则执法权征收权：分税制（见下三种）除少数民族自治区、经济特区外，各地不得擅自停征开征全国性的地方税种涉外税收（含优惠措施）必须执行全国人大的统一税法3.新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。纳税期限纳税地点罚则税法制定与法律级次4.特别法优于普通法原则居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。分类立法机关说明税收法律全国人大及常委会企业税法/个税法/征管法中央税中央地方共享地税5.实体从旧、程序从新原则对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进

4、入税款征收程序的原则上新税法具有约束力。税收法规全国人大及常委会授权国务院5个暂行条例？消费税（含海关代征）车辆购置税关税增值税（国75%/海关代100%/地25%）企业所得税（02-08年国60%，地40%）个人所得税（银行储蓄利息归中央）营业税（铁道部、银行保险总公司给中央，其他归地方）城建税及附加资源税、土地增值税城镇土地使用税、契税耕地占用税、房产税车船税、印花税以上滞纳金补税罚款国务院指定企业税实施条例地方人大及常委会（限海南省、民族自治区）6.程序优于实体原则在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。税收规章财政部/国家税务总局/海关总署地方政府指定地方性税种的实施细则国际税收协定

5、国际重复征税国际重复征税消除的主要方法（假设在国内A、国外B分别交税）国际避税与反避税1.含义两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税免税法（承认税收来源地管辖权独占地位）全额抵免B国全免国际避税地（三种）没有所得税和一般财产税（“纯粹的”、“标准的”避税地）虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一般负担水平实行正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠待遇累进抵免总所得*A/(A+B)2.种类法律性（不同征税原则：属人/属地）经济性（股份公司经济组织形式）税制性（符合税制）抵免法（承认税收来源地管辖权优先地位）我国采用处理跨国所得有时候有税收饶让直接

6、抵免（自然人、总分公司、母子公司预提全额抵免：总所得应纳税-在B国交的税国际避税地形成条件（四项）能具有特色的避税条件；有与自己避税地特色相符合的地理位置社会基础设施完善；政局稳定限额抵免：总所得应纳税-不超过限额的在B国交的税（或限额）国际反避税措施（四项）一般方法：反避税条款、规定特殊义务责任、加强征管、反避税合作完善转让定价的税制立法（趋势：事后向事前）；预约定价安排（单双多边三种）：平等资源互信，次年起3-5年（仅企业间，要求：关联交易额=4000万，次年5个月内申报）限制资本弱化法规3.产生条件纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化间接抵免（跨国母子公司）一层间接抵免（母子公

7、司间股息征税）：先求：股息/(1-B国税率)=C承担子公司所得税：C*B国税率抵免限额：C*A国税率，取小的A应交税：（自己所得+C）*A国税率-取小的 （还有多层间接抵免）4.产生根本原因各国行使的税收管辖权的重叠5.产生的形式（管辖权的重叠）居民（公民）-居民（公民）：（三种交叉）居民（公民）-地域地域-地域（例如支付地与劳务发生地的差异）国际税收协定联合国范本注重扩大收入来源国的税收管辖权：发展中国家经合发组织范本强调居民税收管辖权原则：发达国家税务代理税务代理特点税务代理范围涉税基础工作税务咨询税务筹划公正性自愿性有偿性独立性确定性登记、变更、注销纳税、退税、减税建账建制、办理账务除增

8、值税发票外的发票领购纳税申报、缴扣款书、涉水文书税务咨询、筹划、培训行政复议、纳税审查、增值税一般纳税人资格认定申请代开增值税专用发票鉴证业务发票领购代理建账、记账代理基本形式：特点节税利用政策导向，税务筹划的委婉表述合法：税法鼓励倡导企业所得税清算汇缴纳税申报企业所得税税前弥补亏损和财产损失其他代理自制发票审批有固定生产经营场所、财务制度健全发票使用量大：经县以上批准、指定印刷厂简易账（只需要编制应税所得表）复式账（编报资产负债表、应税所得表、留存利润表）各种凭证保存10年以上口头咨询：简单快捷书面咨询：规范化责任明确（最常见）网络咨询：不受时间场所限制常年税务顾问：权威性强、对象专一，时间

9、持续代理统领发票领购四种方式：批量供应、验旧购新、交旧购新、担保发售临时需要：直接向税务机关办理（提供书面证明）外省：向经营地提供所在地税务机关证明（提供保证人或小于1万保证金，限期缴销）避税利用税法漏洞表面遵守、实质违背非违法：不倡导，招致反避税措施发展与产生：日本税理士法逃税偷税逃税：故意违反法律采用欺骗隐瞒方法偷税：伪造凭证、少列收入、多列支出等违法：禁止基本模式：松散型、集中型（我国）税收征收管理法（海关和财政部收的和附加费不适用）税务登记账簿、凭证登记纳税申报管理税款征收方式税务登记种类纳税人情况登记时限受理机关领取营业执照之日起15日内纳税义务发生之日起15日内扣缴义务人10日内方

10、式直接申报查账征收正常开业登记领取营业执照领取营业执照之日起30日内生产经营或纳税义务发生地税务机关邮寄申报：寄出邮戳时间查定征收核定产量、销售额来征：账册不健全，但能控制原材料或进销货不领营业执照纳税义务发生之日起30日内所在地税务机关数据电文：系统收到电文时间变更登记需在工商部门办理工商办理变更之日起30日内原税务机关备案制度：财会制度、办法、电算化软件、程序说明及有关资料：领取税务登记证15日内（保存期限：10年）简易申报：交税就是申报不需在工商部门办理发生变化之日起30日内延期申报书面申请，县以上批准可但按核定预缴税款查验征收查验数量按市场价征：品种单一、经营地点时间商品来源不固定注销

11、因住所、生产经营场所变动改变主管登记机关变动前向原税务机关注销，30日内向迁至地原税务机关和迁至地税务机关发票管理税款征收原则破产、解散等中止先注销税务再注销工商原税务机关增值税发票由国务院指定企业印刷其他发票由省、地方税务局指定未经指定不得印制发票税务机关师唯一行政主体依法执行，遵守法定权限和法定程序税款：完税凭证；扣押查封：收据清单税款/滞纳金/罚款：税务机关上缴国库税款优先：优先于无担保债权、发生欠税在前，优先于抵质押/留置权，优先于罚款、没收非法所得定期定额无完整考核依据的小型纳税单位不需在工商部门注销批准或宣告终止之日起15日内吊销营业执照吊销之日起15日内委托代征小额、零散税源停复

12、业登记定期定额制纳税人停业、复业前登记主管税务机关单位和个人领取税务登记证后可领购无固定经营场所、财务制度不健全：有权要求提供担保人（保证金）邮寄纳税能按期纳税但不方便外出经营登记（一地一证）临时从事生产经营人外出经营申请外管证有效期30日，最长不超过180日（届满10日内缴销）生产经营地税务机关其他方式网络、用IC卡税控管理：不安装罚2千或2千到1万税款征收制度（代扣代缴义务人被拒绝1日内报告税务机关）税务检查法律责任延期纳税制度（特殊困难：不可抗力造成巨大损失；交社保发工资以后没钱纳税）省级批准（比延期申报高一级）不超过3个月，同笔税款不得滚动审批税收保全措施（10%应纳税额（刑法203条

13、）偷欠和上面的偷罚款一样减免税收制度报批类未按规定申请报批的不得免相同县以上税务（分）局局长备案类未按规定备案的不得免个人及其所抚养家属的生活必须住房用品不行单价5000以下的不行欠税未收款50%以上5倍以下不需审批备案没有申请期限，能享受而未享受的可在3年内申请减免要求退还，不加利息抗税未收款1倍以上5倍以下，触及刑律的，3年以下处罚金（罚款），严重的3-7年抗、骗、不申报罚款一样关系只有可能的连续关系，没有必然的因果关系退还和追征制度骗税未收款1倍以上5倍以下关税（113）征管法（3335无）不进行申报未收款50%以上5倍以下虚假申报50000以下没有结果溢征海关发现立即退，纳税人发现1年

14、内书面申请，加银行同期利息税务机关发现立即退，纳税人发现3年内书面申请，加银行同期利息职责税务代理人县以上批准从事生产经营的存款账户以前会计年度资料：3个月还造成纳税义务人少缴未缴未收款50%以上3倍以下欠税清缴制度限期缴款通知书不超过15日补征海关1年内补征税务机关3年内补征纳税担保 市、自治州以上批准涉嫌人员的储蓄存款当年的资料，30日内还担保形式：保证、抵押（不移交所有权）、质押（移交所有权）担保范围：包括税款、滞纳金及相关费用（抵质押登记、保管，保管拍卖费）保证期间：届满60日（过期限就不管了）履行保证责任期限：15日（接到税务通知15日内交钱）离境清税，实行代位权撤销权、公告制度追征

15、海关3年内追征，加万分之五滞纳金计算失误：3年（10万5年）偷抗骗无期限加万分之五滞纳金税务行政处罚行政处罚的简易程序税务行政复议（改动大）规定部门设定形式当场填处罚决定书公民：50，法人1000不一定当场交罚款不听证，但可复议诉讼受案范围行政复议管辖基本规定申请人申请人或代表行政行为的作出被申请人申请人超5人：推选1-5人申请人、第三人可委托1-2名代理人（提交授权书明确事项权限期限）可口头委托解除变更时要书面告知全国人大及常委会无征税行为（复议是诉讼必经前置程序、行政许可、行政审批、发票管理、保全、强制执行、行政处罚、不履职（税务登记、开凭证、赔偿奖励）、资格认定、担保、信息公开、等级评定

16、、阻止出境、其他各级国家税务局上一级国家税务局合伙企业工商部门核准的申请人合伙人为代表对具体行政行为不服作出具体行政行为的税务机关各级地方税务局上一级地方税务局/本级政府国务院不能限制人身自由国家税务总局的向自己，不服向人民法院，或请国务院裁决（最终裁决）合伙组织合伙人共同申请对扣缴义务人的扣缴行为不服主管扣缴义务人的税负机关省计划单列市非经营活动：罚款1000经营活动：不超过违法所得3倍（30000）没有违法所得2000，法人10000送达告知书告知有听证权,3日内提听证要求，15日内听证会，7日前告知税务所所属税务局公民死亡近亲属税务局的稽查局无/限制行为能力人法定代理人税务机关和其他组织

17、共同名义税务机关行政处罚实施主体两个以上机关共同的上一级行政机关县级政府传送组织合并分立中止权利承受法人或组织经上级机关批准批准机关行政诉讼县以上税务机关，税务所（特别授权）2000元以下的行政处罚被撤销继续行驶其职权的机关上一级申请人以外的公民、法人、其他组织：有利害关系的申请作为第三人：复议机关通知、不参加不影响审理经重大税务案件审理程序审理委员会所在的税务机关有前置程序：接到复议决定书后15日无前置程序：接到通知/知道日15日因税务机关原因逾期：2年内知道日起15日行政处罚执行不缴罚款加处罚款做处罚决定机关派出、内设机构或其他组织XX以自己名义税务机关收到决定书15日之内，届满后按罚款数额每日3%罚款本身做处罚决定机关的上一级机关非行政管理相对人但相对人没复议可单独申请税务行政法制