中央电大高级财务会计业务处理题doc.docx

1、中央电大高级财务会计业务处理题doc 1、长期股权投资地权益法调整 例1：导学P60第1题 芈薁薀螃羅蒁薃衿膄甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资,取得其100%地股权.乙公司地实收资本为100000元,2008年乙公司实现净利润20000元,按净利润地10%提取法定盈余公积,按净利润地30%向股东分派现金股利. 在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”与“投资收益”工程地余额情况如下：个人收集整理 勿做商业用途长期股权投资B公司 投资收益 2008年1月1日余额 100000 0 2008年乙公司分派股利 0 6000 2008年12月31日余额 100000

2、6000个人收集整理 勿做商业用途要求：2008年按照权益法对子公司地长期股权投资进行调整,编制在工作底稿中应编制地调整分录.答：成本法下,甲公司对乙公司分派地股利应编制地会计分录为： 借：应收股利 6000 贷：投资收益 6000个人收集整理 勿做商业用途甲公司在编制2008年度合并财务报表时,应在其合并工作底稿中,将对乙公司地长期股权投资从成本法调整为权益法.应编制地调整分录如下： 按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资地账面价值：个人收集整理 勿做商业用途借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000 螂肁袇蒀薈袁节蒅蚇对乙公司分派地股利调减长期股权投资6000元：

3、借：应收股利 6000贷：长期股权投资 6000抵消原成本法下确认地投资收益及应收股利6000元： 借：投资收益 6000 贷：应收股利 60002、非同一控制下企业合并（控股合并）合并日会计处理、合并日合并报表调整分录与抵销分录、合并工作底稿地编制 例2：导学P34第1题个人收集整理 勿做商业用途2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额地80%.乙、丙公司合并前有关资料下表所示（合并各方无关联关系）个人收集整理 勿做商业用途资产负债表（简表） 芈袈羃罿蒇蚇羅肅薆（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录. （1）借：长期股权投资 11000000贷：银行存款 1

4、1000000（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时,应将乙公司地长期股权投资工程与丙公司地所有者权益工程相抵消.其中：个人收集整理 勿做商业用途合并商誉=企业合并成本-合并中取得地被合并方可辨认净资产公允价值份额=11000000-（1260000*80%）=920000（元） 节莇蝿膂芈莆袁肅膄个人收集整理 勿做商业用途少数股东权益=12600000*20%=2520000（元） 应编制地抵消分录借：固定资产 1000000 股本 5000000 资本公积 2000000 盈余公积 1600000 未分配利润 3000000 商誉 920000 贷：长期股权投资 11000000 少

5、数股东权益 2520000 例3：导学P36第2题个人收集整理 勿做商业用途A公司与B公司分别为甲公司控制下地两家子公司.A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100%地股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营.为进行该项企业合并,A公司发行1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价.假定A、B公司采用地会计政策相同.合并日,A编制地调整分录与抵消分录.个人收集整理 勿做商业用途（1）A公司在合并日应进行地会计处理借：长期股权投资 35000000 蒅袈螆聿芁蚇蝿肅莀贷：股本 10000000 资本公积股本溢价 25000000 进行上述处理后,A公司在合并日编制合并资产

6、负债表时,对于企业合并前B公司实现地留存收益中归属于合并方地2150万元应恢复为留存收益.本题中A公司在确认对B公司地长期股权投资后,其资本公积地账面余额为4500（2000+2500）,假定其中资本溢价或股本溢价地金额为3000万元. （2）在合并工作底稿中应编制地调整分录 袇莂薆蚅袆肂荿薁袅个人收集整理 勿做商业用途借：资本公积 21500000 盈余公积 6500000 贷：未分配利润 15000000 蒀螂螅芀薆蒈肇膂蚂个人收集整理 勿做商业用途（3）在合并用作底稿中应编制地抵消分录借：股本 10000000 资本公积 3500000 盈余公积 6500000 未分配利润 150000

7、00 贷：长期股权投资 35000000 个人收集整理 勿做商业用途3、内部固定资产交易地抵销例4：甲公司是乙公司地母公司.204年1月1日销售商品给乙公司,商品地成本为100万元,售价为l20万元,增值税率为l7,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧年限为5年.没有残值,乙公司采用直线法计提折旧,为简化起见,假定204年全年提取折旧.乙公司另行支付运杂费3万元.要求：(1)编制204207年地抵销分录；个人收集整理 勿做商业用途(2)如果208年末该设备不被清理,则当年地抵销分录将如何处理? (3)如果208年来该设备被清理,则当年地抵销分录如何处理? (4)如果该设备用

8、至209年仍未清理,作出209年地抵销分录. 1（1)204207年地抵销处理： 204年地抵销分录： 借：营业收入 l20个人收集整理 勿做商业用途贷：营业成本 100 固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 205年地抵销分录： 节螃螃肄芇蕿羅肇莃个人收集整理 勿做商业用途借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4 肇膄芇袄羃膄荿蚇衿个人收集整理 勿做商业用途借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4206年地抵销分录：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 8 贷：未分配利润年

9、初 8个人收集整理 勿做商业用途借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4 207年地抵销分录：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 12 贷：未分配利润年初 12借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 （2)如果208年末不清理,则抵销分录如下：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 16 贷：未分配利润年初16 肄蒆薇羅肃膆莀袁肂个人收集整理 勿做商业用途借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 螁衿节蚃袆肈膁薆袂（3)如果208年末清理该设备,则抵销分录如下：借：未分配利润年初 4 贷：管理费用 4（4)如果乙公司使用该

10、设备至2009年仍未清理,则209年地抵销分录如下： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20个人收集整理 勿做商业用途借：固定资产累计折旧 20 贷：未分配利润年初20 螆膆膁蒁蝿衿莀螃蚁例5：导学P64第6题A公司为B公司地母公司,拥有其60%地股权.2007年6月30日,A公司以2000万元地价格出售给B公司一台管理设备,账面原值4000万元,已提折旧2400万元,剩余使用年限为4年.A公司直线法折旧年限为10年,预计净残值为0.B公司购进后,以2000万元作为固定资产入账.B公司直线法折旧年限为4年.预计净残值为0. 要求：编制2007年末与2008年末合并财务报表抵消分录.个

11、人收集整理 勿做商业用途（1）2007年末抵消分录B公司增加地固定资产价值中包含400万元地未实现内部销售利润 借：营业外收入 4000000 贷：固定资产原价 4000000个人收集整理 勿做商业用途未实现内部销售利润计提地折旧=400/4*12=50（万元）借：固定资产累计折旧 5000000 贷：管理费用 500000 （2）2008年末抵消分录将固定资产原价中包含地未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润年初4000000 贷：固定资产原价 4000000 （3）将2007年就未实现内部销售利润计提地折旧予以抵消：个人收集整理 勿做商业用途借：固定资产累计折旧500000 贷：未分配

12、利润年初500000 （4）将本年就未实现内部销售利润计提地折旧予以抵消：个人收集整理 勿做商业用途借：固定资产累计折旧 1000000 贷：管理费用 1000000 4、内部债权债务地抵销 例6：导学P62第3题个人收集整理 勿做商业用途乙公司为甲公司地子公司.2008年末,甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为乙公司地应付账款；预收账款20000元中,有10000元为乙公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为乙公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司地持有至到期投资.甲公司按5计提坏账准备.个人收集整理 勿做商业用途要求：对此业务编制

13、2008年合并财务报表抵消分录. 在合并工作底稿中编制地抵消分录为：借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000借：应收账款坏账准备 150 贷：资产减值损失 150 蒂蚆膈蒈薄袁肄蒇蚆借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资 20000 例个人收集整理 勿做商业用途7：导学P62第2题甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司地母公司.2007年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年末,甲公司应收乙公司账款50万元.甲公司坏账准备计提比例为4%.要求：对此业务编制2008

14、年合并财务报表抵消分录.个人收集整理 勿做商业用途将上期内部应收账款计提地坏账账准备抵消时：借：应收账款坏账准备 40000 贷：未分配利润年初 40000 将内部应收账款与内部应付账款抵消时：个人收集整理 勿做商业用途借：应付账款 500000 贷：应收账款 500000 将本期冲销地坏账准备抵消时： 袅荿莅薂羇膂芁薁肀个人收集整理 勿做商业用途借：资产减值损失 20000 贷：应收账款坏账准备 20000 5、一般物价水平会计 腿腿薀螃羅莁蒃蝿膄个人收集整理 勿做商业用途例8：导学P78第2题 资料：M公司历史成本名义货币地财务报表2007年初 100 2007年末 132 2007年全年

15、平均 120 2007年第四季度 125（3）有关交易资料 固定资产为期初全新购入,本年固定资产折旧年末提取.流动负债与长期负债均为货币性负债.盈余公积与利润分配为年末一次性计提.要求： 羁膅莄薅膃羈蚃薄袃个人收集整理 勿做商业用途（1）根据上述资料调整资产负债表相关工程 货币性资产期初数=900*（132/100）=1188（万元） 期末数=1000*（132/132）=1000（万元） 货币性负债个人收集整理 勿做商业用途期初数=（9000+20000）*（132/100）=38280（万元） 期末数=（8000+16000）*（132/132）=24000（万元） 存货个人收集整理 勿做

16、商业用途期初数=9200*（132/100）=12144（万元） 期末数=13000*（132/125）=13728（万元）个人收集整理 勿做商业用途固定资产净值期初数=36000*（132/100）=47520（万元） 期末数=28800*（132/100）=38016（万元） 股本个人收集整理 勿做商业用途期初数=10000*（132/100）=13200（万元） 期末数=10000*（132/100）=13200（万元） 盈余公积个人收集整理 勿做商业用途期初数=5000*（132/100）=6600（万元） 期末数=6600+1000=7600（万元） 留存收益 袃莂葿羄膈芈蒈蚄羁个人

17、收集整理 勿做商业用途期初数=（1188+12144+47520）-38280-13200=9372（万元） 期末数=（1000+13728+38016）-24000-13200=15544（万元） 未分配利润 蒈衿肃芄莈袂膈肀蚀个人收集整理 勿做商业用途期初数=2100*（132/100）=2772（万元） 期末数=15544-7600=7944（万元）个人收集整理 勿做商业用途（2）根据调整后地报表工程重编资产负债表 资产负债表（简表） 螈螃肃莁蒁羂袃芄蒇例9：导学P76第1题资料：A公司2007年1月1日地货币性工程如下： 螈肀膁虿螇衿莆薅螆现金 800000元 应收账款 340000元

18、 应付账款 480000元 短期借款 363000元 本年度发生以下有关经济业务：（1）销售收入2800000元,购货250000元. （2）以现金支付营业费用50000元.（3）3月底支付现金股利30000元. （4）3月底增发股票1000股,收入现金3000元.（5）支付所得税20000元. 有关物价指数如下：个人收集整理 勿做商业用途2007年1月1日 100 2007年3月31日 120 2007年12月31日 130 2007年全年平均 115 要求：根据上述资料编制货币性工程购买力损益表,计算货币性购买力净损益. 答：年初货币性资产=800000+340000=1140000（元）

19、 年初货币性负债个人收集整理 勿做商业用途=480000+363000=843000（元）年初货币性工程净额=1140000-843000=297000（元） 货币性工程购买力损益计算表币性工程净额按名义货币单位表示地年末货币性工程净额=31603272750000=410327（元） 6、现行成本会计 芄薃袄袇芄蚆螆膅芃个人收集整理 勿做商业用途例10： 莅袆肇芃薀螂肆莅莃导学P85第4题 膆薁袇节莈薃羃羈芈资料：H公司2007年初成立并正式营业.（1）本年度按历史成本/名义货币编制地资产负债表 资产负债表（简表） 袄膁莃螇羆羄艿螆蚅个人收集整理 勿做商业用途（2 肀薁蚃袇荿薀螅肃芅年末,期

20、末存货地现行成本为400000元.年末,设备与厂房（原值）地现行成本为144000元,使用年限为15年,无残值,采用直线法折旧. 肁芄蒆葿羃芀膂螁羆个人收集整理 勿做商业用途年末,土地地现行成本为720000元.销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元,本期账面销售成本为376000元. 销售及管理费用、所得税工程,其现行成本金额与以历史成本为基础地金额相同.要求：（1）计算设备与厂房（净额）地现行成本.（2）计算房屋设备折旧地现行成本.（3）根据上述资料,按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益.个人收集整理 勿做商业用途答：设备与厂房（净额）现行成本=14

21、4000-144000/15=134400（元）房屋设备折旧地现行成本=144000/15=9600（元） 资产持有收益计算表 蒆螄袄莅芅蚆袀肁薇例资料：H 公司2007年初成立并正式营业（1）本年度按历史成本/名义货币编制地资产负债表 资产负债表（简表）个人收集整理 勿做商业用途年末,期末存货地现行成本为400000元.年末,设备与厂房（原值）地现行成本为144000元,使用年限为15年,无残值,采用直线法折旧.个人收集整理 勿做商业用途年末,土地地现行成本为720000元.销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元,本期账面销售成本为376000元. 销售及管理费用

22、、所得税工程,其现行成本金额与以历史成本为基础地金额相同.年末留存收益为-181600元. 要求：（1）根据上述资料,运用现行成本会计原理,计算非货币性资产持有损益 莀蒇羃膇芆薆肅罿薄个人收集整理 勿做商业用途存货 未实现持有损益=400000-240000=160000（元） 已实现持有损益=608000-376000=232000（元） 薀螃羅蒁薃衿膄芀袈个人收集整理 勿做商业用途固定资产 设备与厂房未实现持有损益=134400-112000=22400（元） 已实现持有损益=9600-8000=1600（元）个人收集整理 勿做商业用途土地 未实现持有损益=720000-360000=36

23、0000（元） 未实现持有损益=160000+22400+360000=542400（元） 已实现持有损益=232000+1600=233600（元）个人收集整理 勿做商业用途（2）H公司2007年度以现行成本为基础编制地资产负债表（现行成本基础） 资产负债表（简表） 蒅薁袈膀蒄螃膃葿蒃例12：导学P106第1题 袄螆莅薀羀羅膅蒃薃资料：A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日地即期汇率折算,按月计算汇兑损益.2007年6月30日市场汇率为1：7.25.2007年6月30日有关外币账户期末余额如下： 外币账户余额表个人收集整理 勿做商业用途（1）7月15日收到某外商投入地外币资

24、本500000美元,当日地市场汇率为1：7.24,投资合同约定地汇率为1：7.30,款项已由银行收存.个人收集整理 勿做商业用途（2）7月18日,进口一台机器设备,设备价款400000美元,尚未支付,当日地市场汇率为1：7.23.该机器设备正处在安装调试过程中,预计将于2007年11月完工交付使用. 袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈个人收集整理 勿做商业用途（3）7月20日,对外销售产品地一批,价款共计200000美元,当日地市场汇率为1：7.22,款项尚未收到. 芄艿葿螇芀蒈螁螀莆个人收集整理 勿做商业用途（4）7月28日,以外币存款偿还6月份发生地应付账款200000美元,当日地市场汇率为1：7.21.

25、（5）7月31日,收到6月份发生地应收账款300000美元,当日地市场汇率为1：7.20. 要求：（1）编制7月份发生地外币业务地会计分录.个人收集整理 勿做商业用途（2）分别计算7月份发生地汇兑损益净额,并列出计算过程. （3）编制期末记录汇兑损益地会计记录. 答：编制7月份发生地外币业务地会计分录 借：银行存款（USD$500000*7.24） 3620000 贷：股本 3620000 借：在建工程 2892000 贷：应付账款（USD$400000*7.23） 2892000 借：应收账款（USD$200000*7.22） 1444000 贷：主营业务收入1444000 借：应付账款（U

26、SD$200000*7.21） 1442000个人收集整理 勿做商业用途贷：银行存款（USD$200000*7.21） 1442000 借：银行存款（USD$300000*7.20） 2160000 贷：应收账款（USD$300000*7.20） 2160000 （2）计算7月份发生地汇兑损益净额 银行存款个人收集整理 勿做商业用途外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000（美元） 账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000（元） 汇兑损益金额=700000*7.2-5063000=-23000（元） 应

27、收账款个人收集整理 勿做商业用途外币账户余额=500000+200000-300000=400000（美元） 账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000（元） 汇兑损益金额=400000*7.2-2909000=-29000（元）个人收集整理 勿做商业用途应付账款外币账户余额=200000+400000-200000=400000（美元） 账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000（元） 汇兑损益金额=400000*7.2-2900000=-20000（元） 膅节衿袆芄薄袂羂肀个人收集整理 勿做商业用途汇兑损益净额=（-2

28、3000）+（-29000）-（-20000）=-32000（元） 即计入财务费用地汇兑损益为-32000元. （3）编制期末记录汇兑损益地会计分录个人收集整理 勿做商业用途借：应付账款 20000 财务费用 32000 薀螃肅肈薂衿膄莀薅贷：银行存款 23000 应收账款 29000 8、经营租赁会计例13：导学P148第2题资料：A公司在2007年1月1日将一套闲置不用地生产设备出租给B公司,租期2年,租金为24000元.每月设备折旧10000元.合同约定,2007年1月1日,B公司先支付1年地租金12000元,2008年1月1日,支付余下地当年租金12000元. 要求：作出承租方与出租方

29、双方地相关会计分录.个人收集整理 勿做商业用途例14：小册子P38第3题 螆袂腿莁螅肄羂莇螄2002年1月1日,甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套,租期为5年.办公用房原账面价值为25000000元,预计使用年限为25年.租赁合同规定,租赁开始日（2002年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元,第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元,第五年末支付租金240000元.租赁期满后预付租金不退回,乙公司收回办公用房使用权.甲公司与乙公司均在年末确认租金费用与租金收入,不存在租金逾期支付情况.个人收集整理 勿做商业用途要求：分别为承租入（甲公司）与出租人（乙公

30、司）进行会计处理. 答：（1）承租人（甲公司）地会计处理该项租赁不符合融资租赁地任何一条标准,应作经营租赁处理.在确认租金费用时,不能按照各期实际支付租金金额确定,而应采用直线平均分摊确认各期地租金费用.此项租赁租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应分摊地租金为350000元.应作地会计分录为： 2002年1月1日（租赁开始日）个人收集整理 勿做商业用途借：长期待摊费用 1150000 贷：银行存款 1150000 2002年、03年、04年、05年12月31日 借：管理费用 350000 膀螀螃羇蕿蝿羅节蒅个人收集整理 勿做商业用途贷：银行存款 90000 长期待摊费用 26000

31、0 2006年12月31日借：管理费用 350000贷：银行存款 240000 长期待摊费用 110000 （2）出租人（乙公司）地会计处理此项租赁租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应确认地租金收入为350000元.应作地会计分录为： 2002年1月1日（租赁开始日）个人收集整理 勿做商业用途借：银行存款 1150000 贷：应收账款 1150000 2002年、03年、04年、05年12月31日 肈肁薆袂螄莃薈薅羃个人收集整理 勿做商业用途借：银行存款 90000 应收账款 260000 贷：租赁收入 350000 2006年12月31日借：银行存款 240000 应收账款 110000 贷：租赁收入 350000 9、融资租赁会计例15：导学P149第3题A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业.双方签订合同,该设备租赁期4年,租赁期届满B企业归还给A公司设备.每6个月月末支付租金787.5万元.B企业担保地资产余值为450万元,B企业地母公司担保地资产余值为675万元,另外担保公司担保金额为675万元,未担保余值为225万元. 要求：计算B公司最低租赁付款额.个人收集整理 勿做商业用途答：最低租赁付款额=787.