中央电大高级财务会计业务处理题doc.docx

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中央电大高级财务会计业务处理题doc

1、长期股权投资地权益法调整例1：

导学P60第1题[芈薁薀螃羅蒁薃衿膄]

甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资,取得其100%地股权.乙公司地实收资本为100000元,2008年乙公司实现净利润20000元,按净利润地10%提取法定盈余公积,按净利润地30%向股东分派现金股利.在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”与“投资收益”工程地余额情况如下：

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长期股权投资—B公司投资收益2008年1月1日余额10000002008年乙公司分派股利060002008年12月31日余额1000006000个人收集整理勿做商业用途

要求：

2008年按照权益法对子公司地长期股权投资进行调整,编制在工作底稿中应编制地调整分录.

答：

成本法下,甲公司对乙公司分派地股利应编制地会计分录为：

借：

应收股利6000贷：

投资收益6000个人收集整理勿做商业用途

甲公司在编制2008年度合并财务报表时,应在其合并工作底稿中,将对乙公司地长期股权投资从成本法调整为权益法.应编制地调整分录如下：

按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资地账面价值：

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借：

长期股权投资20000贷：

投资收益20000[螂肁袇蒀薈袁节蒅蚇]

对乙公司分派地股利调减长期股权投资6000元：

借：

应收股利6000

贷：

长期股权投资6000

抵消原成本法下确认地投资收益及应收股利6000元：

借：

投资收益6000贷：

应收股利6000

2、非同一控制下企业合并（控股合并）——合并日会计处理、合并日合并报表调整分录与抵销分录、合并工作底稿地编制例2：

导学P34第1题个人收集整理勿做商业用途

2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额地80%.乙、丙公司合并前有关资料下表所示（合并各方无关联关系）个人收集整理勿做商业用途

资产负债表（简表）[芈袈羃罿蒇蚇羅肅薆]

（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录.

（1）借：

长期股权投资11000000

贷：

银行存款11000000

（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时,应将乙公司地长期股权投资工程与丙公司地所有者权益工程相抵消.其中：

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合并商誉=企业合并成本-合并中取得地被合并方可辨认净资产公允价值份额

=11000000-（1260000*80%）=920000（元）[节莇蝿膂芈莆袁肅膄]个人收集整理勿做商业用途

少数股东权益=12600000*20%=2520000（元）应编制地抵消分录

借：

固定资产1000000股本5000000资本公积2000000盈余公积1600000未分配利润3000000商誉920000贷：

长期股权投资11000000少数股东权益2520000例3：

导学P36第2题个人收集整理勿做商业用途

A公司与B公司分别为甲公司控制下地两家子公司.A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100%地股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营.为进行该项企业合并,A公司发行1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价.假定A、B公司采用地会计政策相同.合并日,A编制地调整分录与抵消分录.个人收集整理勿做商业用途

（1）A公司在合并日应进行地会计处理

借：

长期股权投资35000000[蒅袈螆聿芁蚇蝿肅莀]

贷：

股本10000000资本公积—股本溢价25000000进行上述处理后,A公司在合并日编制合并资产负债表时,对于企业合并前B公司实现地留存收益中归属于合并方地2150万元应恢复为留存收益.本题中A公司在确认对B公司地长期股权投资后,其资本公积地账面余额为4500（2000+2500）,假定其中资本溢价或股本溢价地金额为3000万元.

（2）在合并工作底稿中应编制地调整分录[袇莂薆蚅袆肂荿薁袅]个人收集整理勿做商业用途

借：

资本公积21500000盈余公积6500000贷：

未分配利润15000000[蒀螂螅芀薆蒈肇膂蚂]个人收集整理勿做商业用途

（3）在合并用作底稿中应编制地抵消分录

借：

股本10000000资本公积3500000盈余公积6500000未分配利润15000000贷：

长期股权投资35000000个人收集整理勿做商业用途

3、内部固定资产交易地抵销

例4：

甲公司是乙公司地母公司.20×4年1月1日销售商品给乙公司,商品地成本为100万元,售价为l20万元,增值税率为l7％,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧年限为5年.没有残值,乙公司采用直线法计提折旧,为简化起见,假定20×4年全年提取折旧.乙公司另行支付运杂费3万元.要求：

（1）编制20×4～20×7年地抵销分录；个人收集整理勿做商业用途

（2）如果20×8年末该设备不被清理,则当年地抵销分录将如何处理?

（3）如果20×8年来该设备被清理,则当年地抵销分录如何处理?

（4）如果该设备用至20×9年仍未清理,作出20×9年地抵销分录.1．

（1）20×4～20×7年地抵销处理：

20×4年地抵销分录：

借：

营业收入l20个人收集整理勿做商业用途

贷：

营业成本100固定资产——原价20借：

固定资产——累计折旧4贷：

管理费用420×5年地抵销分录：

[节螃螃肄芇蕿羅肇莃]个人收集整理勿做商业用途

借：

未分配利润——年初20贷：

固定资产——原价20借：

固定资产——累计折旧4贷：

未分配利润——年初4[肇膄芇袄羃膄荿蚇衿]个人收集整理勿做商业用途

借：

固定资产——累计折旧4贷：

管理费用4

20×6年地抵销分录：

借：

未分配利润——年初20贷：

固定资产——原价20借：

固定资产——累计折旧8贷：

未分配利润——年初8个人收集整理勿做商业用途

借：

固定资产——累计折旧4贷：

管理费用420×7年地抵销分录：

借：

未分配利润——年初20贷：

固定资产——原价20

借：

固定资产——累计折旧12贷：

未分配利润——年初12

借：

固定资产——累计折旧4贷：

管理费用4

（2）如果20×8年末不清理,则抵销分录如下：

借：

未分配利润——年初20贷：

固定资产——原价20借：

固定资产——累计折旧16贷：

未分配利润——年初16[肄蒆薇羅肃膆莀袁肂]个人收集整理勿做商业用途

借：

固定资产——累计折旧4贷：

管理费用4[螁衿节蚃袆肈膁薆袂]

（3）如果20×8年末清理该设备,则抵销分录如下：

借：

未分配利润——年初4贷：

管理费用4

（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理,则20×9年地抵销分录如下：

借：

未分配利润——年初20贷：

固定资产——原价20个人收集整理勿做商业用途

借：

固定资产——累计折旧20贷：

未分配利润——年初20[螆膆膁蒁蝿衿莀螃蚁]

例5：

导学P64第6题

A公司为B公司地母公司,拥有其60%地股权.2007年6月30日,A公司以2000万元地价格出售给B公司一台管理设备,账面原值4000万元,已提折旧2400万元,剩余使用年限为4年.A公司直线法折旧年限为10年,预计净残值为0.B公司购进后,以2000万元作为固定资产入账.B公司直线法折旧年限为4年.预计净残值为0.要求：

编制2007年末与2008年末合并财务报表抵消分录.个人收集整理勿做商业用途

（1）2007年末抵消分录

B公司增加地固定资产价值中包含400万元地未实现内部销售利润借：

营业外收入4000000贷：

固定资产—原价4000000个人收集整理勿做商业用途

未实现内部销售利润计提地折旧=400/4*12=50（万元）

借：

固定资产—累计折旧5000000贷：

管理费用500000

（2）2008年末抵消分录

将固定资产原价中包含地未实现内部销售利润予以抵消：

借：

未分配利润—年初4000000贷：

固定资产—原价4000000（3）将2007年就未实现内部销售利润计提地折旧予以抵消：

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借：

固定资产——累计折旧500000贷：

未分配利润——年初500000（4）将本年就未实现内部销售利润计提地折旧予以抵消：

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借：

固定资产—累计折旧1000000贷：

管理费用10000004、内部债权债务地抵销例6：

导学P62第3题个人收集整理勿做商业用途

乙公司为甲公司地子公司.2008年末,甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为乙公司地应付账款；预收账款20000元中,有10000元为乙公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为乙公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司地持有至到期投资.甲公司按5‰计提坏账准备.个人收集整理勿做商业用途

要求：

对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录.在合并工作底稿中编制地抵消分录为：

借：

应付账款30000贷：

应收账款30000

借：

应收账款—坏账准备150贷：

资产减值损失150

[蒂蚆膈蒈薄袁肄蒇蚆]

借：

预收账款10000贷：

预付账款10000借：

应付票据40000贷：

应收票据40000借：

应付债券20000贷：

持有至到期投资20000例个人收集整理勿做商业用途

7：

导学P62第2题

甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司地母公司.2007年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年末,甲公司应收乙公司账款50万元.甲公司坏账准备计提比例为4%.要求：

对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录.个人收集整理勿做商业用途

将上期内部应收账款计提地坏账账准备抵消时：

借：

应收账款—坏账准备40000贷：

未分配利润—年初40000将内部应收账款与内部应付账款抵消时：

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借：

应付账款500000贷：

应收账款500000将本期冲销地坏账准备抵消时：

[袅荿莅薂羇膂芁薁肀]个人收集整理勿做商业用途

借：

资产减值损失20000贷：

应收账款—坏账准备200005、一般物价水平会计[腿腿薀螃羅莁蒃蝿膄]个人收集整理勿做商业用途

例8：

导学P78第2题资料：

M公司历史成本名义货币地财务报表

2007年初1002007年末1322007年全年平均1202007年第四季度125

（3）有关交易资料①固定资产为期初全新购入,本年固定资产折旧年末提取.②流动负债与长期负债均为货币性负债.③盈余公积与利润分配为年末一次性计提.要求：

[羁膅莄薅膃羈蚃薄袃]个人收集整理勿做商业用途

（1）根据上述资料调整资产负债表相关工程货币性资产

期初数=900*（132/100）=1188（万元）期末数=1000*（132/132）=1000（万元）货币性负债个人收集整理勿做商业用途

期初数=（9000+20000）*（132/100）=38280（万元）期末数=（8000+16000）*（132/132）=24000（万元）存货个人收集整理勿做商业用途

期初数=9200*（132/100）=12144（万元）期末数=13000*（132/125）=13728（万元）个人收集整理勿做商业用途

固定资产净值

期初数=36000*（132/100）=47520（万元）期末数=28800*（132/100）=38016（万元）股本个人收集整理勿做商业用途

期初数=10000*（132/100）=13200（万元）期末数=10000*（132/100）=13200（万元）盈余公积个人收集整理勿做商业用途

期初数=5000*（132/100）=6600（万元）期末数=6600+1000=7600（万元）留存收益[袃莂葿羄膈芈蒈蚄羁]个人收集整理勿做商业用途

期初数=（1188+12144+47520）-38280-13200=9372（万元）期末数=（1000+13728+38016）-24000-13200=15544（万元）未分配利润[蒈衿肃芄莈袂膈肀蚀]个人收集整理勿做商业用途

期初数=2100*（132/100）=2772（万元）期末数=15544-7600=7944（万元）个人收集整理勿做商业用途

（2）根据调整后地报表工程重编资产负债表资产负债表（简表）[螈螃肃莁蒁羂袃芄蒇]

例9：

导学P76第1题

资料：

A公司2007年1月1日地货币性工程如下：

[螈肀膁虿螇衿莆薅螆]

现金800000元应收账款340000元应付账款480000元短期借款363000元本年度发生以下有关经济业务：

（1）销售收入2800000元,购货250000元.

（2）以现金支付营业费用50000元.（3）3月底支付现金股利30000元.（4）3月底增发股票1000股,收入现金3000元.（5）支付所得税20000元.有关物价指数如下：

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2007年1月1日1002007年3月31日1202007年12月31日1302007年全年平均115要求：

根据上述资料编制货币性工程购买力损益表,计算货币性购买力净损益.答：

年初货币性资产=800000+340000=1140000（元）年初货币性负债个人收集整理勿做商业用途

=480000+363000=843000（元）

年初货币性工程净额=1140000-843000=297000（元）货币性工程购买力损益计算表

币性工程净额—按名义货币单位表示地年末货币性工程净额=3160327—2750000=410327（元）6、现行成本会计[芄薃袄袇芄蚆螆膅芃]个人收集整理勿做商业用途

例10：

[莅袆肇芃薀螂肆莅莃]

导学P85第4题[膆薁袇节莈薃羃羈芈]

资料：

H公司2007年初成立并正式营业.

（1）本年度按历史成本/名义货币编制地资产负债表资产负债表（简表）[袄膁莃螇羆羄艿螆蚅]个人收集整理勿做商业用途

（2

[肀薁蚃袇荿薀螅肃芅]

①年末,期末存货地现行成本为400000元.②年末,设备与厂房（原值）地现行成本为144000元,使用年限为15年,无残值,采用直线法折旧.[肁芄蒆葿羃芀膂螁羆]个人收集整理勿做商业用途

③年末,土地地现行成本为720000元.④销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元,本期账面销售成本为376000元.⑤销售及管理费用、所得税工程,其现行成本金额与以历史成本为基础地金额相同.要求：

（1）计算设备与厂房（净额）地现行成本.

（2）计算房屋设备折旧地现行成本.（3）根据上述资料,按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益.个人收集整理勿做商业用途

答：

设备与厂房（净额）现行成本=144000-144000/15=134400（元）

房屋设备折旧地现行成本=144000/15=9600（元）资产持有收益计算表

[蒆螄袄莅芅蚆袀肁薇]

例

资料：

H公司2007年初成立并正式营业

（1）本年度按历史成本/名义货币编制地资产负债表资产负债表（简表）个人收集整理勿做商业用途

①年末,期末存货地现行成本为400000元.②年末,设备与厂房（原值）地现行成本为144000元,使用年限为15年,无残值,采用直线法折旧.个人收集整理勿做商业用途

③年末,土地地现行成本为720000元.④销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元,本期账面销售成本为376000元.⑤销售及管理费用、所得税工程,其现行成本金额与以历史成本为基础地金额相同.⑥年末留存收益为-181600元.要求：

（1）根据上述资料,运用现行成本会计原理,计算非货币性资产持有损益[莀蒇羃膇芆薆肅罿薄]个人收集整理勿做商业用途

存货未实现持有损益=400000-240000=160000（元）已实现持有损益=608000-376000=232000（元）[薀螃羅蒁薃衿膄芀袈]个人收集整理勿做商业用途

固定资产设备与厂房未实现持有损益=134400-112000=22400（元）已实现持有损益=9600-8000=1600（元）个人收集整理勿做商业用途

土地未实现持有损益=720000-360000=360000（元）未实现持有损益=160000+22400+360000=542400（元）已实现持有损益=232000+1600=233600（元）个人收集整理勿做商业用途

（2）H公司2007年度以现行成本为基础编制地资产负债表（现行成本基础）资产负债表（简表）

[蒅薁袈膀蒄螃膃葿蒃]

例12：

导学P106第1题[袄螆莅薀羀羅膅蒃薃]

资料：

A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日地即期汇率折算,按月计算汇兑损益.2007年6月30日市场汇率为1：

7.25.2007年6月30日有关外币账户期末余额如下：

外币账户余额表个人收集整理勿做商业用途

（1）7月15日收到某外商投入地外币资本500000美元,当日地市场汇率为1：

7.24,投资合同约定地汇率为1：

7.30,款项已由银行收存.个人收集整理勿做商业用途

（2）7月18日,进口一台机器设备,设备价款400000美元,尚未支付,当日地市场汇率为1：

7.23.该机器设备正处在安装调试过程中,预计将于2007年11月完工交付使用.[袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈]个人收集整理勿做商业用途

（3）7月20日,对外销售产品地一批,价款共计200000美元,当日地市场汇率为1：

7.22,款项尚未收到.[芄艿葿螇芀蒈螁螀莆]个人收集整理勿做商业用途

（4）7月28日,以外币存款偿还6月份发生地应付账款200000美元,当日地市场汇率为1：

7.21.

（5）7月31日,收到6月份发生地应收账款300000美元,当日地市场汇率为1：

7.20.要求：

（1）编制7月份发生地外币业务地会计分录.个人收集整理勿做商业用途

（2）分别计算7月份发生地汇兑损益净额,并列出计算过程.（3）编制期末记录汇兑损益地会计记录.答：

编制7月份发生地外币业务地会计分录①借：

银行存款（USD$500000*7.24）3620000贷：

股本3620000②借：

在建工程2892000贷：

应付账款（USD$400000*7.23）2892000③借：

应收账款（USD$200000*7.22）1444000贷：

主营业务收入1444000④借：

应付账款（USD$200000*7.21）1442000个人收集整理勿做商业用途

贷：

银行存款（USD$200000*7.21）1442000⑤借：

银行存款（USD$300000*7.20）2160000贷：

应收账款（USD$300000*7.20）2160000

（2）计算7月份发生地汇兑损益净额银行存款个人收集整理勿做商业用途

外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000（美元）账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000（元）汇兑损益金额=700000*7.2-5063000=-23000（元）应收账款个人收集整理勿做商业用途

外币账户余额=500000+200000-300000=400000（美元）账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000（元）汇兑损益金额=400000*7.2-2909000=-29000（元）个人收集整理勿做商业用途

应付账款

外币账户余额=200000+400000-200000=400000（美元）账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000（元）汇兑损益金额=400000*7.2-2900000=-20000（元）[膅节衿袆芄薄袂羂肀]个人收集整理勿做商业用途

汇兑损益净额=（-23000）+（-29000）-（-20000）=-32000（元）即计入财务费用地汇兑损益为-32000元.（3）编制期末记录汇兑损益地会计分录个人收集整理勿做商业用途

借：

应付账款20000财务费用32000[薀螃肅肈薂衿膄莀薅]

贷：

银行存款23000应收账款290008、经营租赁会计

例13：

导学P148第2题

资料：

A公司在2007年1月1日将一套闲置不用地生产设备出租给B公司,租期2年,租金为24000元.每月设备折旧10000元.合同约定,2007年1月1日,B公司先支付1年地租金12000元,2008年1月1日,支付余下地当年租金12000元.要求：

作出承租方与出租方双方地相关会计分录.个人收集整理勿做商业用途

例14：

小册子P38第3题[螆袂腿莁螅肄羂莇螄]

2002年1月1日,甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套,租期为5年.办公用房原账面价值为25000000元,预计使用年限为25年.租赁合同规定,租赁开始日（2002年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元,第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元,第五年末支付租金240000元.租赁期满后预付租金不退回,乙公司收回办公用房使用权.甲公司与乙公司均在年末确认租金费用与租金收入,不存在租金逾期支付情况.个人收集整理勿做商业用途

要求：

分别为承租入（甲公司）与出租人（乙公司）进行会计处理.答：

（1）承租人（甲公司）地会计处理

该项租赁不符合融资租赁地任何一条标准,应作经营租赁处理.在确认租金费用时,不能按照各期实际支付租金金额确定,而应采用直线平均分摊确认各期地租金费用.此项租赁租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应分摊地租金为350000元.应作地会计分录为：

2002年1月1日（租赁开始日）个人收集整理勿做商业用途

借：

长期待摊费用1150000贷：

银行存款11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：

管理费用350000[膀螀螃羇蕿蝿羅节蒅]个人收集整理勿做商业用途

贷：

银行存款90000长期待摊费用2600002006年12月31日

借：

管理费用350000

贷：

银行存款240000长期待摊费用110000

（2）出租人（乙公司）地会计处理

此项租赁租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应确认地租金收入为350000元.应作地会计分录为：

2002年1月1日（租赁开始日）个人收集整理勿做商业用途

借：

银行存款1150000贷：

应收账款11500002002年、03年、04年、05年12月31日[肈肁薆袂螄莃薈薅羃]个人收集整理勿做商业用途

借：

银行存款90000应收账款260000贷：

租赁收入3500002006年12月31日

借：

银行存款240000应收账款110000贷：

租赁收入3500009、融资租赁会计

例15：

导学P149第3题

A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业.双方签订合同,该设备租赁期4年,租赁期届满B企业归还给A公司设备.每6个月月末支付租金787.5万元.B企业担保地资产余值为450万元,B企业地母公司担保地资产余值为675万元,另外担保公司担保金额为675万元,未担保余值为225万元.要求：

计算B公司最低租赁付款额.个人收集整理勿做商业用途

答：

最低租赁付款额=787.