初级会计实务高频考点.docx

1、初级会计实务高频考点初级会计实务高频考点使用方法：1 、高频考点均为高度归纳总结， 需要学员经过一轮基础课程学习后使用； 未完成一轮或无 基础学员针对内容需要详细讲解， 建议报考初级保障班学习2 、高频考点均为考点总结， 想要快速练习配套练习， 建议报考初级保障班学习3 、高频考点并非所有重点， 想要了解初级会计实务 的全部重点内容， 建议报考初级保 障班学习【高频考点 1 】 会计职能会计职能内容基本职能核算职能： 对经济活动进行确认 、计量 、记录和报告 (最基本的职能)；监督职能： 对经济活动和相关会计核算的真实性 、完整性 、合法性以及合 理性进行监督检查拓展职能预测经济前景；参与经济

2、决策；评价经营业绩【高频考点 2 】 会计信息质量要求项目内容可靠性以实际发生的交易或事项为依据， 保证真实可靠 、 内容完整相关性与财务会计报告使用者的经济决策需要相关可理解性清晰明了， 便于财务会计报告使用者理解和使用可比性同一企业不同时期要可比 ( 一致的会计政策，不得随意变更)， 不同企业同一 时期要可比 (釆用规定的会计政策， 口径一致 、相互可比)实质重于形 式注重经济实质， 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据重要性反映所有重要交易或事项 。从性质和金额两方面判断重要性谨慎性不应高估资产或收益， 不应低估负债或费用 。如计提预计负债 、减值准备等及时性确认 、计量 、记录和报告不

3、得提前或延后【高频考点 3 】 会计要素计量属性及其应用原则计量属性概念主要应用历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资 时所实际支付的现金或者现金等价物我国企业对会计要素的计 量一般采用历史成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新 取得同样一项资产所需支付的现金或者现金 等价物金额盘盈固定资产的计量 1可变现净值是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一 步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后 的净值存货期末按成本与可变现 净值孰低计量现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折 现后的价值资产可收回金额计算口径 之一公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中， 出售一

4、项资产所能收到或者转移一项负债所 需支付的价格以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产【高频考点 4 】错账更正方法错账更正方法适用范围划线更正法结账前发现账簿记录有文字或数字错误， 而记账凭证没有错误；尚未过账前 (即未登记入账簿)， 记账凭证中的文字或数字发生错误。红字更正法记账后 (即已登记到账簿) 发现记账凭证中应借 、应贷会计科目发生错 误；记账后发现记账凭证和账簿记录中应借 、应贷会计科目无误， 只是所记 金额大于应记金额。补充登记法记账后发现记账凭证和账簿记录中应借 、应贷会计科目无误， 只是所记金 额小于应记金额【高频考点 5】 交易性金融资产事项账务处理取得借： 交易性

5、金融资产成本 (取得时的公允价值)应收股利/应收利息 (实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发 放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)投资收益 (发生的交易费用)应交税费应交增值税 (交易费用的进项税额) 贷： 其他货币资金等 (实际支付的价款)持有期间收到股利/利息 (买价中包含的)借： 其他货币资金贷： 应收股利/应收利息宣告发放股利或利息 ( 1) 宣告发放现金股利或利息时：借： 应收股利 (或应收利息)贷： 投资收益 ( 2) 收到现金股利或利息时：借： 其他货币资金贷： 应收股利 (或应收利息)资产负表日 公允价值变动 ( 一般半年末 、年 ( 1) 公允价值上升 (与上一次相

6、比) ：借： 交易性金融资产公允价值变动贷： 公允价值变动损益 2末， 月末季末也可 以) ( 2) 公允价值下降 (与上一次相比) ：借： 公允价值变动损益贷： 交易性金融资产公允价值变动出售 (处置)借： 其他货币资金等贷： 交易性金融资产成本公允价值变动 (或借方) 投资收益 (差额倒挤， 也可能在借方)注： 投资收益为出售取得价款与账面余额的差额【高频考点 6】 原材料计划成本法公式计算如下：本期材料成本差异率= (期初材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异) (期初结存 材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本) 100%=总差异/总计划成本一般需要根据差异率求以下两个数据发出

7、材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率发出材料应负担的实际成本=发出材料的计划成本 ( 1+本期材料成本差异率)【提示】计算“材料成本差异率”，期初材料成本差异， 借方表示超支， 用正号 。贷方表示 节约， 用负号。相关分录如下：货款已经支付， 发票账单已收到， 同时材料验收入库：借： 材料采购应交税费应交增值税 (进项税额)贷： 银行存款/应付账款验收入库a.实际成本大于计划成本 (超支差异) ：借： 原材料 (计划成本)材料成本差异贷： 材料采购 (实际成本)b.实际成本小于计划成本 (节约差异) ：借： 原材料 (计划成本)贷： 材料采购 (实际成本)材料成本差异发出

8、借： 生产成本/制造费用/管理费用等材料成本差异 (节约)贷： 原材料 (计划成本)材料成本差异 (超支)【高频考点 7】 同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并方以支付现金 、转让非现金资产或承担 债务方式作为合并对价的合并方以发行权益性证券作为合并对价的借： 长期股权投资 (合并日按取得被合并方 所有者权益在最终控制方合并财务报表中的借： 长期股权投资 (合并日按照被合并方所 有者权益在最终控制方合并财务报表中的账 3账面价值的份额)盈余公积 (如有)利润分配未分配利润 (如有) 贷： 资产/负债 (或借记)资本公积 资本溢价或股本溢价 (或借方)面价值的份额)盈余公积 (如有)利润分配

9、未分配利润 (如有) 贷： 股本资本公积 资本溢价或股本溢价 (或借方)【高频考点 8】 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资购买方以支付现金 、转让非现金资产或承担 债务方式等作为合并对价的购买方以发行权益性证券作为合并对价的借： 长期股权投资 (购买日按照现金 、非现金货币性资产的公允价值确定合并成本)管理费用/主营业务成本/资产处置损益 (借方差额， 倒挤)贷： 资产/负债 (付出合并对价的账面价值， 或借方)主营业务收入/资产处置损益/投资 收益 (贷方差额， 倒挤)银行存款 (发生的相关直接费用)借： 长期股权投资 (购买日按照发行的权益 性证券的公允价值)贷： 股本资本公积股本溢

10、价或资本溢价【高频考点 9】 固定资产的折旧方法折旧方法运用直线法 (年限平均法)年折旧额= (原值预计净残值) 预计使用寿命月折旧额=年折旧额12例： 原值 1 万元， 残值 1 000 元， 预计使用寿命 5 年。年折旧额= ( 10 000-1 000) 5=1 800 (元/年)工作量法单位工作量折旧额= (原值预计净残值) 预计总工作量 月折旧额=当月工作量单位工作量折旧额例： 原值 1 万元， 残值 1000 元， 预计总工作量 5 千米 。 单位工作量折旧额= ( 10 000-1 000) 5=1 800 (元/千米)双倍余额递减法当年折旧额=上年末账面净值 ( 2 预计使用寿

11、命)例： 原值 1 万元， 残值 1 000 元， 预计使用寿命 5 年。第 1 年折旧额=10 000 ( 2 5) =4 000 (元/年)第 2 年折旧额= ( 10 000-4 000) ( 2 5) =2 400 (元/年)第 3 年折旧额= ( 10 000-4 000-2 400) ( 2 5) =1 440 (元/年) 第 4 年折旧额= ( 10 000-4 000-2 400-1 440-1 000) 2= 580 (元/年) 第 5 年折旧额=第四年折旧额=580 (元/年)【提示】最后两年考虑净残值 4年数总和法年折旧额= (原值-预计净残值) (尚可使用年限预计使用寿

12、命的年 数总和)例： 原值 1 万元， 残值 1000 元， 预计使用寿命 5 年。第 1 年折旧年度折旧额= ( 10 000-1 000) 5/15=3 000 (元/年) 第 2 年折旧年度折旧额= ( 10 000-1 000) 4/15=2 400 (元/年) 第 3 年折旧年度折旧额= ( 10 000-1 000) 3/15=1 800 (元/年) 第 4 年折旧年度折旧额= ( 10 000-1 000) 2/15=1 200 (元/年)第 5 年折旧年度折旧额= ( 10 000-1 000) 1/15=600 (元/年)【高频考点 10】 固定资产后续支出 (更新改造)账务

13、处理原账面价值转入在建工程借： 在建工程 (账面价值)累计折旧固定资产减值准备贷： 固定资产发生资本化支出借： 在建工程贷： 原材料/库存商品 (成本价)应付职工薪酬 (人工费)银行存款 (其他费用)终止被替换部分账面价值借： 银行存款 (变价收入)营业外支出贷： 在建工程达到预定用途借： 固定资产贷： 在建工程【高频考点 11】应付职工薪酬非货币性职工福利项目账务处理非货币性职工薪酬1. 以自产产品发放给职工借： 管理费用/生产成本/制造费用等 (含税公允价值)贷： 应付职工薪酬借： 应付职工薪酬咨询电话： 400-853-6669 5贷： 主营业务收入应交税费应交增值税 (销项税额)借：

14、主营业务成本贷： 库存商品2. 以自有房屋供员工无偿使用借： 管理费用/生产成本/制造费用等贷： 应付职工薪酬借： 应付职工薪酬贷： 累计折旧3. 以租赁房屋供员工无偿使用借： 管理费用/生产成本/制造费用等贷： 应付职工薪酬借： 应付职工薪酬贷： 银行存款【高频考点 12】应交税费和税金及附加 (小税种)常考税种运用消费税/资源税对外销售：借： 税金及附加贷： 应交税费应交消费税应交资源税自产自用 (如用于在建工程)借： 在建工程等贷： 应交税费应交消费税应交资源税城市维护建设税、 教育费附加借： 税金及附加 (实际缴纳的增值税与消费税之和乘以相应比例)贷： 应交税费应城市维护建设税教育费附

15、加印花税借： 税金及附加贷： 银行存款土地增值税借： 固定资产清理 (土地使用权在固定资产中核算)资产处置损益 (土地使用权在无形资产中核算， 或贷方) 税金及附加 (房地产开发公司销售房地产) 6贷： 应交税费应交土地增值税房产税、城镇土地 使用税、车船税等借： 税金及附加贷： 应交税费应交房产税应交城镇土地使用税应交车船税【高频考点 13】 长期借款项目账务处理借入借： 银行存款 (按实际收到的款项)长期借款利息调整 (差额)贷： 长期借款本金发生长期借款利息借： 管理费用 (筹建期间)财务费用 (生产经营期间 、不符合资本化条件的)在建工程等 (未达到可使用状态前符合资本化条件的) 贷：

16、 应付利息 (分期付息)长期借款应计利息 (到期一次还本付息)归还长期借款借： 长期借款本金 (按归还的本金)应计利息 (或长期借款应计利息)贷： 银行存款 (实际归还的款项)【高频考点 14】 实收资本 (股本) 减少项目账务处理有限责任公司借： 实收资本贷： 银行存款股份有限公司回购时：借： 库存股贷： 银行存款注销：A.每股回购价每股面值 (表现为每股回购价大于每股面值 1 元) 借： 股本资本公积股本溢价 (依次冲减)盈余公积 (依次冲减) 7利润分配未分配利润 (依次冲减)贷： 库存股B.每股回购价每股面值 (表现为每股回购价小于每股面值 1 元) 借： 股本贷： 库存股资本公积股本

17、溢价C.每股回购价每股面值 (表现为每股回购价每股面值 1 元) 借： 股本贷： 库存股【高频考点 15】 留存收益项目账务处理盈余公积A.提取盈余公积借： 利润分配提取法定 (任意) 盈余公积贷： 盈余公积B.盈余公积弥补亏损借： 盈余公积贷： 利润分配盈余公积补亏C.盈余公积发放现金股利借： 盈余公积贷： 应付股利D.盈余公积转增资本 (即盈余公积转增实收资本或股本)借： 盈余公积贷： 实收资本或股本未分配利润将损益类科目全部结转至本年利润借： 主营业务收入/其他业务收入等贷： 本年利润借： 本年利润贷： 主营业务成本/其他业务成本/管理费用/销售费用等 将本年利润转入未分配利润 (实现净

18、利润)借： 本年利润贷： 利润分配未分配利润提取盈余公积借： 利润分配提取法定 (任意) 盈余公积贷： 盈余公积法定 (任意) 盈余公积 8宣告发放现金股利或利润 (或实际发放股票股利)借： 利润分配未应付现金股利或利润 (宣告发放现金股利或利润)转作股本的股利 (发放股票股利)贷： 应付股利 (宣告发放现金股利或利润)股本 (发放股票股利) 将利润分配科目除未分配利润明细科目外的科目结转至未分配利润 借： 利润分配未分配利润贷： 利润分配提取法定 (任意) 盈余公积未应付现金股利或利润转作股本的股利【高频考点 16】 可变对价的账务处理项目具体内容形式企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因

19、折扣 、价格折让 、返利、退款 、奖 励积分 、激励措施 、业绩奖金 、索赔等因素而变化【考呀呀提示】根据一项或者多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同也 属于可变对价的情形估计可变对价最佳估计数的确定：企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对 价的最佳估计数【考呀呀提示】 1.期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额 2.最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额 3.一个企业在两种方法直接不能随意进行选择限制包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收 入极可能不会发生重大转回的金额举例对于商业折扣从应确认的销售商品收

20、入中扣除，对于现金折扣按照最佳估计数确 定可变对价的影响金额，两者都影响应收账款入账的金额，但现金折扣不影响增 值税的计税金额【示例】假设销售收入 100 万元，商业折扣 10%，最佳估计数确定的现金折扣为 2%，则收入入账金额=100*(1-10%)*(1-2%)=88.2 (万元)，按 90 万元计算增值税销 项税额， 应收账款入账金额=收入+增值税销项税额。 9【高频考点 17】某一时段履行履约义务的账务处理项目账务处理某一时段实际发生成本时：借： 合同履约成本贷： 应付职工薪酬/累计折旧/累计摊销等确认收入 (根据履约进度确认) ：借： 应收账款等贷： 主营业务收入应交税费应交增值税

21、(销项税额)结转成本：借： 主营业务成本贷： 合同履约成本【高频考点 18】 资产负债表和利润表常考报表项目填列方法项目填列方法资产负债表货币资金库存现金银行存款其他货币资金 (总账余额)应收账款应收账款应收账款明细账借方余额预收账款明细账借方 余额坏账准备预付款项预付款项预付账款明细账借方余额应付账款明细账借方 余额坏账准备其他应收款应收利息应收股利其他应收款坏账准备存货材料采购原材料库存商品周转材料委托加工物资 发出商品生产成本受托代销商品受托代销商品款存货跌价准备固定资产固定资产累计折旧固定资产减值准备固定资产清理在建工程在建工程在建工程减值准备工程物资工程物资减值准备长期待摊费用长期待摊费用一年内摊销的金额应付账款应付账款明细账贷方余额预付账款明细账贷方余额预收款项预收账款明细账贷方余额应收账款明细账贷方余额其他应付款应付股利应付利息其他应付款利润表营业利润营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用 研发费用财务费用其他收益投资收益 (减损失) 10 公允价值变动收益 (减损失) 资产处置收益 (减损失) 信用减值损失资产减值损失利润总额营业利润营业外收入营业外支出；净利润 (或净亏损)利润总额所得税费用综合收益总额净利润 (净亏损) 其他综合收益税后净额 11