初级会计实务高频考点.docx
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初级会计实务高频考点
初级会计实务高频考点
使用方法：
1、高频考点均为高度归纳总结，需要学员经过一轮基础课程学习后使用；未完成一轮或无基础学员针对内容需要详细讲解，建议报考初级保障班学习
2、高频考点均为考点总结，想要快速练习配套练习，建议报考初级保障班学习
3、高频考点并非所有重点，想要了解《初级会计实务》的全部重点内容，建议报考初级保障班学习
【高频考点1】会计职能
会计职能
内容
基本职能
①核算职能：
对经济活动进行确认、计量、记录和报告（最基本的职能）；
②监督职能：
对经济活动和相关会计核算的真实性、完整性、合法性以及合理性进行监督检查
拓展职能
①预测经济前景；
②参与经济决策；
③评价经营业绩
【高频考点2】会计信息质量要求
项目
内容
可靠性
以实际发生的交易或事项为依据，保证真实可靠、内容完整
相关性
与财务会计报告使用者的经济决策需要相关
可理解性
清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用
可比性
同一企业不同时期要可比（一致的会计政策，不得随意变更），不同企业同一时期要可比（釆用规定的会计政策，口径一致、相互可比）
实质重于形式
注重经济实质，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据
重要性
反映所有重要交易或事项。
从性质和金额两方面判断重要性
谨慎性
不应高估资产或收益，不应低估负债或费用。
如计提预计负债、减值准备等
及时性
确认、计量、记录和报告不得提前或延后
【高频考点3】会计要素计量属性及其应用原则
计量属性
概念
主要应用
历史成本
又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物
我国企业对会计要素的计量一般采用历史成本
重置成本
又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物金额
盘盈固定资产的计量
1
可变
现净值
是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值
存货期末按成本与可变现净值孰低计量
现值
是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值
资产可收回金额计算口径之一
公允价值
是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
【高频考点4】错账更正方法
错账更正方法
适用范围
划线更正法
①结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误；
②尚未过账前（即未登记入账簿），记账凭证中的文字或数字发生错误。
红字更正法
①记账后（即已登记到账簿）发现记账凭证中应借、应贷会计科目发生错误；
②记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额。
补充登记法
记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额
【高频考点5】交易性金融资产
事项
账务处理
取得
借：
交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）
应收股利/应收利息（实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）
投资收益（发生的交易费用）
应交税费——应交增值税（交易费用的进项税额）贷：
其他货币资金等（实际支付的价款）
持有
期间
收到股利/利息（买价中包含的）
借：
其他货币资金
贷：
应收股利/应收利息
宣告＋发放
股利或利息
（1）宣告发放现金股利或利息时：
借：
应收股利（或应收利息）
贷：
投资收益
（2）收到现金股利或利息时：
借：
其他货币资金
贷：
应收股利（或应收利息）
资产负表日公允价值变动
（一般半年末、年
（1）公允价值上升（与上一次相比）：
借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
2
末，月末季末也可以）
（2）公允价值下降（与上一次相比）：
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产——公允价值变动
出售（处置）
借：
其他货币资金等
贷：
交易性金融资产——成本
——公允价值变动（或借方）投资收益（差额倒挤，也可能在借方）
注：
投资收益为出售取得价款与账面余额的差额
【高频考点6】原材料——计划成本法
公式计算如下：
本期材料成本差异率=（期初材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%＝=总差异/总计划成本
一般需要根据差异率求以下两个数据
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
发出材料应负担的实际成本=发出材料的计划成本×（1+本期材料成本差异率）
【提示】计算“材料成本差异率”，期初材料成本差异，借方表示超支，用正号。
贷方表示节约，用负号。
相关分录如下：
①货款已经支付，发票账单已收到，同时材料验收入库：
借：
材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/应付账款
②验收入库
a.实际成本大于计划成本（超支差异）：
借：
原材料（计划成本）
材料成本差异
贷：
材料采购（实际成本）
b.实际成本小于计划成本（节约差异）：
借：
原材料（计划成本）
贷：
材料采购（实际成本）
材料成本差异
③发出
借：
生产成本/制造费用/管理费用等
材料成本差异（节约）
贷：
原材料（计划成本）
材料成本差异（超支）
【高频考点7】同一控制下企业合并形成的长期股权投资
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的
合并方以发行权益性证券作为合并对价的
借：
长期股权投资（合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的
借：
长期股权投资（合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账
3
账面价值的份额）
盈余公积（如有）
利润分配—未分配利润（如有）贷：
资产/负债（或借记）
资本公积—资本溢价或股本溢价（或借方）
面价值的份额）
盈余公积（如有）
利润分配—未分配利润（如有）贷：
股本
资本公积—资本溢价或股本溢价（或借方）
【高频考点8】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价的
购买方以发行权益性证券作为合并对价的
借：
长期股权投资（购买日按照现金、非现
金货币性资产的公允价值确定合并成本）
管理费用/主营业务成本/资产处置损益（借方差额，倒挤）
贷：
资产/负债（付出合并对价的账面价
值，或借方）
主营业务收入/资产处置损益/投资收益（贷方差额，倒挤）
银行存款（发生的相关直接费用）
借：
长期股权投资（购买日按照发行的权益性证券的公允价值）
贷：
股本
资本公积—股本溢价或资本溢价
【高频考点9】固定资产的折旧方法
折旧方法
运用
直线法（年限平均法）
年折旧额=（原值－预计净残值）÷预计使用寿命
月折旧额=年折旧额÷12
例：
原值1万元，残值1000元，预计使用寿命5年。
年折旧额=（10000-1000）÷5=1800（元/年）
工作量法
单位工作量折旧额=（原值－预计净残值）÷预计总工作量月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额
例：
原值1万元，残值1000元，预计总工作量5千米。
单位工作量折旧额=（10000-1000）÷5=1800（元/千米）
双倍余额递减法
当年折旧额=上年末账面净值×（2÷预计使用寿命）
例：
原值1万元，残值1000元，预计使用寿命5年。
第1年折旧额=10000×（2÷5）=4000（元/年）
第2年折旧额=（10000-4000）×（2÷5）=2400（元/年）
第3年折旧额=（10000-4000-2400）×（2÷5）=1440（元/年）第4年折旧额=（10000-4000-2400-1440-1000）÷2=580（元/年）第5年折旧额=第四年折旧额=580（元/年）
【提示】最后两年考虑净残值
4
年数总和法
年折旧额=（原值-预计净残值）×（尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和）
例：
原值1万元，残值1000元，预计使用寿命5年。
第1年折旧年度折旧额=（10000-1000）×5/15=3000（元/年）第2年折旧年度折旧额=（10000-1000）×4/15=2400（元/年）第3年折旧年度折旧额=（10000-1000）×3/15=1800（元/年）第4年折旧年度折旧额=（10000-1000）×2/15=1200（元/年）
第5年折旧年度折旧额=（10000-1000）×1/15=600（元/年）
【高频考点10】固定资产——后续支出（更新改造）
账务处理
①原账面价值转入在建工程
借：
在建工程（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
②发生资本化支出
借：
在建工程
贷：
原材料/库存商品（成本价）
应付职工薪酬（人工费）
银行存款（其他费用）
③终止被替换部分账面价值
借：
银行存款（变价收入）
营业外支出
贷：
在建工程
④达到预定用途
借：
固定资产
贷：
在建工程
【高频考点11】应付职工薪酬——非货币性职工福利
项目
账务处理
非货币性职工薪酬
1.以自产产品发放给职工
借：
管理费用/生产成本/制造费用等（含税公允价值）
贷：
应付职工薪酬
借：
应付职工薪酬
咨询电话：
400-853-66695
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
2.以自有房屋供员工无偿使用
借：
管理费用/生产成本/制造费用等
贷：
应付职工薪酬
借：
应付职工薪酬
贷：
累计折旧
3.以租赁房屋供员工无偿使用
借：
管理费用/生产成本/制造费用等
贷：
应付职工薪酬
借：
应付职工薪酬
贷：
银行存款
【高频考点12】应交税费和税金及附加（小税种）
常考税种
运用
消费税/资源税
对外销售：
借：
税金及附加
贷：
应交税费——应交消费税
——应交资源税
自产自用（如用于在建工程）
借：
在建工程等
贷：
应交税费——应交消费税
——应交资源税
城市维护建设税、教育费附加
借：
税金及附加（实际缴纳的增值税与消费税之和乘以相应比例）
贷：
应交税费——应城市维护建设税
——教育费附加
印花税
借：
税金及附加
贷：
银行存款
土地增值税
借：
固定资产清理（土地使用权在固定资产中核算）
资产处置损益（土地使用权在无形资产中核算，或贷方）税金及附加（房地产开发公司销售房地产）
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贷：
应交税费——应交土地增值税
房产税、城镇土地使用税、车船税等
借：
税金及附加
贷：
应交税费——应交房产税
——应交城镇土地使用税
——应交车船税
【高频考点13】长期借款
项目
账务处理
借入
借：
银行存款（按实际收到的款项）
长期借款—利息调整（差额）
贷：
长期借款—本金
发生长期借款利息
借：
管理费用（筹建期间）
财务费用（生产经营期间、不符合资本化条件的）
在建工程等（未达到可使用状态前符合资本化条件的）贷：
应付利息（分期付息）
长期借款—应计利息（到期一次还本付息）
归还长期借款
借：
长期借款—本金（按归还的本金）
应计利息（或长期借款—应计利息）
贷：
银行存款（实际归还的款项）
【高频考点14】实收资本（股本）减少
项目
账务处理
有限责任公司
借：
实收资本
贷：
银行存款
股份有限公司
回购时：
借：
库存股
贷：
银行存款
注销：
A.每股回购价＞每股面值（表现为每股回购价大于每股面值1元）借：
股本
资本公积——股本溢价（依次冲减）
盈余公积（依次冲减）
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利润分配——未分配利润（依次冲减）
贷：
库存股
B.每股回购价＜每股面值（表现为每股回购价小于每股面值1元）借：
股本
贷：
库存股
资本公积——股本溢价
C.每股回购价＝每股面值（表现为每股回购价＝每股面值1元）借：
股本
贷：
库存股
【高频考点15】留存收益
项目
账务处理
盈余公积
A.提取盈余公积
借：
利润分配——提取法定（任意）盈余公积
贷：
盈余公积
B.盈余公积弥补亏损
借：
盈余公积
贷：
利润分配——盈余公积补亏
C.盈余公积发放现金股利
借：
盈余公积
贷：
应付股利
D.盈余公积转增资本（即盈余公积转增实收资本或股本）
借：
盈余公积
贷：
实收资本或股本
未分配利润
①将损益类科目全部结转至本年利润
借：
主营业务收入/其他业务收入等
贷：
本年利润
借：
本年利润
贷：
主营业务成本/其他业务成本/管理费用/销售费用等②将本年利润转入未分配利润（实现净利润）
借：
本年利润
贷：
利润分配——未分配利润
③提取盈余公积
借：
利润分配——提取法定（任意）盈余公积
贷：
盈余公积——法定（任意）盈余公积
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④宣告发放现金股利或利润（或实际发放股票股利）
借：
利润分配——未应付现金股利或利润（宣告发放现金股利或利润）
——转作股本的股利（发放股票股利）
贷：
应付股利（宣告发放现金股利或利润）
股本（发放股票股利）⑤将利润分配科目除未分配利润明细科目外的科目结转至未分配利润借：
利润分配——未分配利润
贷：
利润分配——提取法定（任意）盈余公积
——未应付现金股利或利润
——转作股本的股利
【高频考点16】可变对价的账务处理
项目
具体内容
形式
企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化
【考呀呀提示】根据一项或者多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同也属于可变对价的情形
估计
可变对价最佳估计数的确定：
企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数
【考呀呀提示】1.期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额2.最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额3.一个企业在两种方法直接不能随意进行选择
限制
包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额
举例
对于商业折扣从应确认的销售商品收入中扣除，对于现金折扣按照最佳估计数确定可变对价的影响金额，两者都影响应收账款入账的金额，但现金折扣不影响增值税的计税金额
【示例】假设销售收入100万元，商业折扣10%，最佳估计数确定的现金折扣为2%，则收入入账金额=100*（1-10%）*（1-2%）=88.2（万元），按90万元计算增值税销项税额，应收账款入账金额=收入+增值税销项税额。
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【高频考点17】某一时段履行履约义务的账务处理
项目
账务处理
某一时段
实际发生成本时：
借：
合同履约成本
贷：
应付职工薪酬/累计折旧/累计摊销等
确认收入（根据履约进度确认）：
借：
应收账款等
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
结转成本：
借：
主营业务成本
贷：
合同履约成本
【高频考点18】资产负债表和利润表常考报表项目填列方法
项目
填列方法
资产
负债表
货币资金
库存现金＋银行存款＋其他货币资金（总账余额）
应收账款
应收账款＝应收账款明细账借方余额＋预收账款明细账借方余额－坏账准备
预付款项
预付款项＝预付账款明细账借方余额＋应付账款明细账借方余额－坏账准备
其他应收款
应收利息＋应收股利＋其他应收款－坏账准备
存货
材料采购＋原材料＋库存商品＋周转材料＋委托加工物资＋发出商品＋生产成本＋受托代销商品－受托代销商品款－存
货跌价准备
固定资产
固定资产－累计折旧－固定资产减值准备＋固定资产清理
在建工程
在建工程－在建工程减值准备＋工程物资－工程物资减值准
备
长期待摊费用
长期待摊费用－一年内摊销的金额
应付账款
应付账款明细账贷方余额＋预付账款明细账贷方余额
预收款项
预收账款明细账贷方余额＋应收账款明细账贷方余额
其他应付款
应付股利＋应付利息＋其他应付款
利润表
营业利润
营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益＋投资收益（减损失）
10
＋公允价值变动收益（减损失）＋资产处
置收益（减损失）－信用减值损失－资产减值损失
利润总额
营业利润＋营业外收入－营业外支出；
净利润
（或净亏损）
利润总额－所得税费用
综合收益总额
净利润（净亏损）＋其他综合收益税后净额
11
升级会员 