审计实施方案.docx

1、审计实施方案*审计实施方案（首页）被审计单位 名 称*股份有限公司、*分公司、*管理局、公司、*（集团）有限公司、*华东分公司审计项目名称经济责任审计审计组长*签发人*方案编制人* * * * * *、编制时间2004年6月10日审计方案编制依据审计署2004年度驻地方特派员办事处审计项 目计划审计署2004年企业审计工作方案伙关于审计“伙集团公司财务收支及其 原法定代表人*任期经济责任 的通知审计机关审计项目质量控制办法（试行）审计起止时间2004年6月24日至10月31日、被审计单位基本情况二、 审计目标三、 审计对象和范围四、 重要性水平的确定和审计风险的评估五、 审计内容和重点及对审计

2、目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法六、 审计评价的内容和指标七、 组织分工和时间安排八、 审计要求（具体内容详见附页）一、被审计单位基本情况（一）*股份有限公司（以下简称*）*股份有限公司的前身是*总厂。 1993年6月作为中国第一批股份制规范化改制试点企业之一，改制*股份有限公司。2000年10月更名为*股份有限 公司，由*股份有限公司控股。*是集炼油、化 工、化纤、塑料四大类石化产品生产经营于一体、高度综 合的现代化石油化工联合企业，也是中国第一家股票在上 海、香港、纽约三地同时上市的国际上市公司。*的 股本结构为：总股本*亿股，其*股份有限公司持股 40亿股（A股），占总股本的 5

3、5.56%;社会法人股1.5亿 股（A股），占总股本的 2.08% ;境内人民币普通股 7.2亿 股（A股），占总股本的10% ;境外上市外资股 23.3亿股（H股），占总股本的 32.36%。该公司内设总经理办公室、财务部、生产部等 15个职 能部门。至 2002 年末，所属二级单位 20 个，一级子公司 6 个，其中全资子公司 3 个，控股子公司 3 个。二级子公司 65 个，财务实行二级核算。在册员工总数人。 现有主要生产装置 66 套，以现代化、大型化、连续化为主 要特征。目前，公司拥有年原油综合加工万吨，年 产乙烯万吨、成品油及化工品万吨、合成树 脂及塑料制品万吨、合纤原料及合成纤维

4、万 吨的生产能力，并拥有独立的水、电、汽、气公用工程供 应系统和环保处理系统，以及海运、内河航运码头和铁 路、公路运输等设施。公司主要生产石油制品、中间化工 原料、合成树脂及塑料制品、合纤原料及合成纤维等四大 类 60 多种产品。2002 年度公司累计加工原油万吨，比上年增加 万吨，生产汽、煤、柴成品油万吨（其中：汽 油万吨、柴油 223 万吨、煤油 34 万吨），乙烯 80 万吨、丙烯 43 万吨、塑料 67 万吨、合纤单体 38 万吨、合 纤聚合物 47 万吨、合成纤维 29 万吨。其合并会计报表反 映，年末资产总额亿元，负债总额亿元，所 有者权益总额亿元。当年实现主营业务收入 亿元，利润

5、总额亿元，比上年增加 9.43 亿元。资产 负债率 45.45%，净资产收益率 6.27% 。股份有限公司分公司（以下简称分公司）分公司前身为 1973 年组建的调查局， 1977 年 10 月开始，主要负责我国勘探。 1997 年公司成立，更名为局； 2000 年， 整体并入集团，中国公司局更名为 局； 2001 年股份公司收购部分资产， 分为上市和非上市两部分，其中与公司相关的资产（含各 类成果）、物探及相关资产与业务等转入上市公司， 成立“分公司”；钻探及多种经营企业作为非上市单 位，继续沿用“局”名称。 2002 年 6 月，集团将 局和分公司从新星公司中剥离出来，由 集团公司直接管辖

6、，于是原上市和非上市单位分别更名 为“股份有限公司分公司”和“集团公司 局”。分公司下属独立核算单位一家，即规划 设计研究院。机关下设 12 个处室，其中办公室、审计处等 6 个处室与局合署办公。截止 2002 年末，该公司资 产总额万元，负债总额万元，净 资产总额 万元，职工人数 224 人。 2002 年利润 总额万元。资产负债率 20.33 ，净资产收益率5.18。集团公司油局（以下简称局）局下属全额投资二级法人单位 10 家，三、四级 法人单位 14 家，非法人独立核算单位 3 家，控股公司 1 家。机关下设 12 个处室，职工人数 1524 人。截止 2002 年 末，该局资产总额万

7、元，负债总额 万元，国有净资产万元，少数股东权益 万元。 2002 年主营业务收入亿元，利润总额万 元，资产负债率 39.66，净资产收益率 0.66。（四）销售有限公司分公司（以下简称 华东分公司）华东分公司隶属销售有限公司，注册资金 万元。主要职责是协调华东六省一市资源配 置和总量平衡，加强配置计划动态管理；对区内市 场需求作分析、预测，引导按需组织生产；东北 计划衔接、调运结算以及市场协调工作；按配置 计划组织运输和调度；区内省市公司市场信息的收集和整 理，及时提供市场信息；按计划做好统一结算工 作。现有职工 120 人，公司设有 7 个处室，在华东地区的 生产企业设有 11 个非核算的

8、办事处。 2002 年总量 万吨，销货总量万吨。截止 2002 年末，公 司资产总额亿元，负债总额亿元，股东权益亿 元。当年主营业务收入亿元，实现利润亿元。资产 负债率 86.48，净资产收益率 65.14。（五）分公司（以下简称分公司） 分公司是在的直属大型销售企 业。承担上海地区市场供应的主渠道任务，主营 、和其他的批发、零售、直销配 送和仓储业务。截止 2002 年末，该公司设有 13 个处室， 5 个区域公司和 4 个专业公司，拥有站和农村网点 584 座，占市站总数的 70，库 5 座，库容量 64.62 万立方米，财务实行二级核算。年末在职职工 人，其中正式职工人。公司 2002

9、年度会计报表反 映，资产总额亿元，负债亿元，所有者权益 亿元。 2002 年度销售总量万吨，实现销售收入 亿元，利润总额亿元。资产负债率 41.57%，净资产收益率 7.89% 。（六）（集团）有限公司（集团）有限公司是隶属于集团公司的国有 独资企业。主要经营业务有、及销售、 加工及销售、房地产开发、工程设计施工、物业管理、广 告发布、劳务管理、期货经纪及其他多种经营业务等。 2002 年公司设有三个职能部门，所属八家企业（一家已经 停业），共有站座，参股库 1 座。年末在职职 工人，其中正式职工人。 2002 年会计报表反 映，资产总额亿元，负债亿元，所有者权益 亿元，当年实现销售收入亿元，

10、实现利润万元。资 产负债率 57.64% ，净资产收益率 -0.51% 。二、审计目标 认真贯彻落实审计署五年发展规划对企业经济责任审 计的 要 求 ， 紧紧 围 绕 审 计 署 2004 年企业审计工作方 案，切实把握“摸家底、揭隐患、促发展”的总体思路，以 科学的发展观为指导，以会计信息真实性为重点，以损益 的真实性为核心，以国有资本的保值增值为重要衡量标 准，以六户企业总部为龙头，以 2002 年度会计报表为总 揽，从总体上把握企业的生产经营和管理情况。坚持全面 审计、突出重点、求真务实，摸清企业家底、揭露企业会 计信息质量、资产质量、重大经济决策、国有资产流失等 方面存在的重大问题。通

11、过审计，全面、科学、客观、公 正的评价企业领导人员任期内企业资产、负债、损益的真 实、合法和效益性。促进国有企业及其领导人员增强遵纪 守法意识和廉洁自律意识，维护国家财经法纪和经济秩 序；促进企业加强和改善经营管理，建立健全内部控制和 自我约束机制，不断提高经济效益，实现国有资本保值增 值。同时对企业获利、偿债、发展能力进行评价，更好地 引导企业注重长远利益，克服经营者的短期行为，促进企业稳定、健康发展。具体目标是：以企业收入、成本的真实、合法为重点，损益的 真实性为核心，揭露和查处会计信息失真，严重损失浪费 和损益不实的问题，促进企业加强会计核算，强化自我约 束机制。以企业资产购建、移交、使

12、用、处置为主线，以 “主辅分离”、兼并重组等改制活动为重点，以资产质量为核 心，揭露和查处盲目购置、重复建设、不良资产增加、对 外投资收益率低等问题，促进企业加强对国有资产的管 理，确保国有资本保值增值。以企业重大经营决策为重点，以经营管理活动为 内容，揭露决策失误和管理不善造成的损失浪费，促进企 业提高决策、管理水平和经济效益。以企业及领导人员执行国家法律法规为重点，揭 露企业和个人重大违法违纪问题和利用职权侵占国家资财 的问题，以及弄虚作假、虚报浮夸、骗取荣誉等问题，促 进企业及其领导人增强法制观念，合法诚信经营。三、审计对象和范围 根据审前调查的情况，本次审计我们拟确定以 集团公司所属、

13、分公司、局、 分公司、（集团）有限公司、销售有限公司 华东分公司等 6 户企业 2002 年度财务收支及有关经济活动 为基础，重大事项可追溯相关年度。除审计本部（母公 司）外，还应根据企业资产规模、盈亏状况，选择具有代 表性的二级或三级单位（子公司、站）、控股公司进 行审计。四、重要性水平的确定和审计风险的评估（一）重要性水平的确定 围绕经济责任审计摸清企业家底，揭露企业资产负债 损益不实特别是损益不实的工作思路，结合审前调查的情 况，在实施审计过程中，各个审计小组按以下原则确定企 业报表层次的重要性水平 : 对勘探开发、和销 售板块的上市公司按照企业当年资产总额 0.5%和近三年税前净利润平

14、均值的 5% 两者较小者确定，对局和 石油（集团）有限公司按照企业当年资产总额的 0.5%和近三年销售收入平均值的 0.5%两者较小者确定。在此基础上，各审计小组再根据各账户或各类交易的性质及错报或 漏报的可能性，自行制定各帐户或交易的重要性水平。（二）审计风险的评估 通过审前调查，我们初步了解了被审计单位基本情 况、经营环境和内部控制情况，综合考虑被审计单位管理 人员的能力、管理人员（尤其财务人员）变动情况、单位 业务性质、行业环境等诸多因素，通过专业判断确定企业 报表层次的固有风险水平为 40，注意将对外投资（尤其是在外地或香港投资所办企业）、三年以上应收账款、 产品产销量和收入确认、合并

15、会计报表等容易产生错报漏 报的交易和事项的固有风险定为高于 40。通过对被审计单位内部控制制度制定和执行情况进行调查了解和符合性 测试，我们认为这些被审计单位的内部控制水平可信程度 较高，将控制风险初步评价为 50，在下一步审计过程中我们应当根据实质性测试的结果和其他审计证据，对企业 控制风险进行最终评价，若实质性测试结果表明，控制风 险高于我们初步评估水平，应考虑追加审计程序。我们将 总体审计风险控制在 5，根据评估的各个交易或事项的固 有风险和控制风险水平，计算得到检查风险。五、审计内容和重点及对审计目标有重要影响的审计 事项的审计步骤和方法按照审计署 2004 年企业审计工作方案的审计内

16、容 和重点，结合审前调查掌握的情况和发现的问题线索，确 定以下审计内容和重点：（一）审查揭露资产负债损益特别是损益不实的问题 审查企业会计核算是否严格执行企业会计准则和财务 通则，是否严格执行现行会计制度和财务制度，会计决算 报表是否真实、全面地反映了企业的财务状况和经营成 果，有无虚假盈亏，人为调节利润，高估债权或低估债务 的问题。重点揭示由于差错和舞弊造成企业会计信息质量方面的问题，核心是损益的真实性。1审计企业的各项资产、负债是否真实、完整，入账 是否及时、准确。重点审核：（1）货币资金1从企业银行账户入手，检查银行开户情况及未达账 项形成的原因；对大额现金（含银行存款）收付情况进行 抽

17、查，对远离城市、日营业额较大、所在地没有金融机构 的加油站现金收付和库存现金进行盘点，检查有无瞒报收 入、虚报库存或盘亏，套取现金私分、转移、贪污的问 题。2对*勘探开发企业、炼化企业和*销售公司及 其下属单位资金管理及流向进行审核，结合账户审计，重 点对炼化企业资金结算中心进行审计；对销售公司系 统内单位私自开户，形成“账外账”、账外资金的问题进行重 点审核。3对*勘探开发企业、炼化企业和*销售公司与 分（子）公司之间、分（子）公司相互之间的资金往来进 行核查，主要核查拨付所属资金与上级拨入资金、内部借 款及关联方交易等项目，检查有无利用内部往来转移资金 的问题。4审查资金的借贷是否经过严格

18、的审批程序，有无一 方面大量贷款，一方面资金闲置的问题，分析资金使用效 益。特别是对局在 2001 年末货币资金万元 的情况下，短期借款余额万元；在 2002 年末货币 资金万元的情况下，短期借款仍有元，长期 借款有元的情况进行分析，研究其借款的必要性及 利息支出对企业损益的影响。（2）债权、债务1对各企业的应收、应付款项的构成进行分析，对金 额大、时间长、变化不频繁的应收款项应予关注，分析是 否存在账外投资形成“小金库”的问题以及将收入挂应付款转 移的问题。重点对超过三年的应收款项和 华东分公司应收账款元，应付票据亿元的情况进 行分析。2对其他应收、应付款项的构成进行分析，有重点的对有关借款

19、单位和借款项目特别是已确认无法收回的借款 进行延伸审计，分析产生问题的原因；关注本部 2002年在“其他应付款”中挂应付金山区政府有偿服务费 的问题；对系统外单位的借款是否按规定收取资金占用 费；其他应付款中是否存在隐瞒、截留收入的问题。3对*销售公司预收账款构成内容进行分析检查， 是否存在应确认的收入挂“预收账款”的问题。（3）存货对各企业存货的入库、领用、销售、库存情况进行审 计，检查有无账外库存、账外销售问题和有账无物或有物 无账的情况。重点关注售成本大于收入的问题和华 东分公司年初存货元，年末为零的问题，分析是否存 在降价销售，谋取个人利益的问题和为保利润指标提前确 认收入，将存货调整

20、为零的问题。同时对品进行重 点核查，是否存在产品销售不入账，截留收入的问题。对 业部未经批准的产品盘亏计入成本的问题进行核 实。（4）固定资产、在建工程及其它资产 检查固定资产投资项目的立项审批手续是否齐备， 合规，特别是销售公司在与公司在抢占市场的 过程中，投资兴建的站是否存在立项审批手续不完 整，或不符合国家有关规定进行投资的问题。关注固定资 产中有无长期未办理竣工决算，资产长期估价入账，其实 际价值和账面价值形成差额，造成资产不实的问题。检查固定资产建设和购置情况，有无巧立名目将职工住宅、高档小汽车等非生产性支出列入生产性支出；检 查租入固定资产的使用情况，对租入固定资产的改造、租 赁费

21、用的支付情况进行检查，有无账外资产的问题。对华 东分公司 2002 年新增的万元固定资产和局 当年新增固定资产亿元的购建情况进行检查。对华东分 公司和以前年度建设的 * 大厦长期不能完工交付使 用，由 * 集团公司划拨给 * 工程公司使用的问题进行延 伸审计，审查其资金来源，有无截留收入购置资产的情 况。（5）对 *2002 年母公司资产负债表反映的资产和上 报的会计报表少 * 万元的问题进行审查落实，分析原因。2审计企业各项收入的确认是否准确，记录是否完 整、入账是否及时，有无截留、转移收入或将收入账外存 放形成资金体外循环。（ 1 ）结合审前调查了解的 * 炼化事业部生产处对生 产车间上报

22、产量和储运公司收到产量的不一致在月末进行 平衡的做法，主要对 * 产量、销量、存量的真实性进行审 计，检查有无利用少报产品产量调节利润的问题。可利用 计算机汇总一个月各生产车间每日上报的产量，然后进行 分析，并与储运公司收到的产量核对，以核实生产部门所 报产量的真实性。（ 2）检查各企业系统内各成员企业之间关联方交易， 是否存在不记或少计、多计销售收入的问题，有无随意调 整相互间的销售价格，调节利润的问题。（ 3 ）检查各企业系统内单位自用 * 情况，是否存在不计或少计收入，从而加大成本费用问题。（ 4 ）分析炼化企业和 * 销售公司有关销售的财务数 据，并与业务数据和相关文件进行对比分析，审

23、查公司销 售价格执行情况；对收入进行趋势分析，重点关注其异常 变动的月份，审查企业是否按规定及时、足额确认收入， 有无在两个会计年度期间人为调节收入的问题。（ 5）对其他业务收入的真实性进行审核，并对其他业 务成本的合理性和准确性进行分析。重点对 * 分公司其他 业务成本大于其他业务收入以及 * 其他收入与成本不匹配 的问题进行审计。（6） * 退税收入是否及时、足额入帐。 3审计企业成本费用核算是否符合会计准则和财务制 度规定，是否扩大成本开支范围，提高开支标准，挤占成 本费用。对公司总部（母公司）主要是管理费用、财务费 用的审核；对 * 勘探开发企业和炼 * 化工企业主要是生产成 本费用及

24、其构成要素的审核；对 * 企业主要是商品购销成 本和商品流通费的审计。（1）原材料审前调查了解到 * 本占炼化企业生产成本的 60以上，审计时应重点关注成本核算的真实性。同时应 检查材料采购成本构成项目是否真实、正确，计价方法是 否遵循一致性原则，有无多转、少转材料成本的问题；对 实行计划成本核算的企业，检查材料成本差异的核算、分 摊是否准确。对于气分公司的材料审计，要重点关注 有无将勘探开发过程中形成的资本性支出使用的材料列入生产成本。（2）工资 检查各企业及所属分（子）公司各项工资性津贴、补 贴是否全额列入工资总额，有无超工资总额发放补贴、奖 金等问题；对各单位“工效挂钩”执行情况进行分析

25、审查，是 否存在超基数发放工资的问题，超计税工资部分是否已作 纳税调整；同时还应关注“应付工资”结余的使用情况。重点 对 2002 年末从成本中计提工资和奖金万元 的合规性进行审计。（3）修理费、运费 结合审前调查了解的修理费较大的特点，应重 点关注修理费的变化情况。检查修理成本中“料、工、费”的 真实性，是否存在通过内部施工企业虚列“人工费”、“材料 费”，增加修理成本的问题。运费是石化销售企业的主要费 用之一，重点审计是否有意将产品交给非上市公司所属的 运输公司甚至个体、私营运输户承运，抬高运价，加大成 本影响利润的问题。对华东分公司亿元的进货运杂费和 亿元的其他运杂费进行重点审计，检查有

26、无虚开运费发 票抵扣增值税，虚列成本费用偷逃所得税，以及用虚假发 票报销，套取资金，贪污、私分资金的问题。（4）折旧 结合审前调查掌握的存在资产交付使用而未及时转增固定资产的情况，华东分公司折旧提取不足和 局折旧率较高的情况，检查其他企业有无类似情况，核 实有无擅自改变折旧年限，多提、少提折旧的问题。可以 通过对固定资产模块后台数据进行分析整理，分类计算。（5）成本计算和结转 了解熟悉化工生产单位生产工艺流程和成本核算 办法，从原材料采购、收发、加工到半成品成本的结转， 计算各环节费用归集和成本费用分配的准确性，检查成本 计算方法的一致性，从而核实各产品成本的真实性。检查 在产品和产成品之间成

27、本的分摊，以及产品销售成本结转 的准确性。审查炼化企业和销售企业是否按规定结转 成本、费用，有无在两个会计年度期间人为调整损益的问 题。（6）财务费用检查在建工程项目的借款利息是否严格按照“资本性支 出”和“收益性支出”划分，是否存在将应计入工程成本的利 息计入当期损益或将应计入当期损益的利息资本化，人为 调节利润的问题。并重点关注炼化事业部应收票据贴 现利息支出数额较大和华东分公司贴现利息支出 万元的情况。（7）八项准备的计提 结合审前调查掌握的未计提短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、固定资产和在建工程减值准备、 无形资产减值准备，华东分公司没有计提坏帐准备， 局没有计提存货减值准备的情况

28、，应重点检查其他企业 有无应提未提或未足额提取八项准备的情况以及对成本的 影响程度。（ 8）检查无形资产、待摊费用、长期待摊费用的核算 是否及时、计价是否正确，摊销是否符合规定；是否存在 多摊、少摊销当期费用的问题；是否存在将当期应确认的 损失递延至以后年度摊销，造成损失资本化的问题。无形 资产中的内容是否真实存在，并为企业所实际拥有。重点 对炼化事业部 2002 年期末待摊费用 5 628 万元的构 成和摊销情况进行审计，检查有无应摊未摊影响损益的问 题。（ 9）检查局 2002 年末预提费用万元的 内容和构成，分析有无多提费用影响损益的问题。4投资收益的确认是否真实准确。审查企业是否对被

29、投资企业没有实际控制权或没有重要影响的，采用成本法 核算；拥有实际控制权的或有重大影响的，采用权益法核 算。应重点分析损益表中反映的投资收益比纳税调 整减少额中按权益法核算的投资收益中实际未分回的利润 小的原因。对分公司投资收益亿元的构成和来源 进行分析，检查投资收益是否及时足额纳入损益核算。对局长期股权投资万元的收益情况进行检 查，重点对其委托理财的情况进行审计，核实其收益是否 及时足额入帐，有无转移收益，甚至造成流失的问题，5利润是否准确、真实，有无人为调节利润，虚假盈 亏现象。对实行“工效挂钩”的企业，要关注各二级公司有无 人为调节利润的情况。对母公司损益表反映的利润 与上报的报表不符的

30、问题进行检查；并对其内部交易金额 不对等而相互抵消的情况进行核查，分析对利润的影响。 对局投资收益和补贴收入大幅度下降的问题进行核 查。对香港有限公司人员少（人）、经营规 模大（收入亿元）、营业成本高（亿元），费用 支出大（多万元）、利润低（万元）的情况 重点进行检查，从其收入的来源、成本的构成、费用支出 的去向等方面，核查其利润的真实性，重点核实其成本费 用的真实性，核实其有无谋取小团体和私人利益的问题。 同时对华东分公司 2002 年会计报表反映全年实现销售收入 亿元，实现利润总额亿元，当年 12 月实现销售收 入亿元，而实现利润总额亿元的问题应重点核 实，审查企业有无在会计期末人为调节利润的行为。6各企业的所有者权益是否真实、合理。实收资本（股 本）投入的比例结构是否合理、合法，增减变动是否真实，并 经过严格审批；资本公积的来源是否合法，股本溢价、资产评估增值、接受捐赠