教案 中级财务会计 第七章 无形资产.docx

1、教案 中级财务会计 第七章 无形资产第七章 无形资产【学习目的及要求】通过本章学习应掌握：1、无形资产的基本概念、基本特征与分类。2、外购、投资者投入、内部研究开发取得无形资产的会计处理。3、无形资产摊销、出售、出租、报废业务的会计处理。应了解：无形资产初始计量、后续计量及无形资产处置等问题的有关会计规定。第一节 无形资产概述本章基本内容框架 无形资产的含义及特征无形资产概述 无形资产的内容 无形资产的分类外购的无形资产无形资产的初始计量 投资者投入的无形资产 内部研究开发费用确认与计量的原则内部研究开发费用的确认与计量 内部研究开发费用的会计处理 无形资产使用寿命的确定无形资产的后续计量 无

2、形资产摊销的会计处理 无形资产出售的会计处理 无形资产的处置 无形资产出租的会计处理 无形资产报废的会计处理一、无形资产的含义及特征（一）无形资产的含义无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）无形资产的基本特征1无形资产不具有实物形态 2无形资产具有可辨认性 3无形资产属于非货币性资产二、无形资产的内容无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。商誉由于其存在无法与企业自身相分离而不具有可辨认性，因此商誉不属于无形资产。【例题1单选题】以下属于企业无形资产的有（ ）。A专利权 B非专利技术C商标权 D商誉E特许权 F土地使用权G著作权

3、【答案】ABCEFG【解析】商誉由于其存在无法与企业自身相分离而不具有可辨认性，因此商誉不属于无形资产。三、无形资产的分类根据无形资产的特点，一般对无形资产作如下分类：1按无形资产取得的来源不同无形资产可以分为外购的无形资产、自行开发的无形资产、投资者投入的无形资产、企业合并取得的无形资产、债务重组取得的无形资产、以非货币性资产交换取得的无形资产以及政府补助取得的无形资产等。2按无形资产的使用寿命是否有限无形资产可以分为有期限的无形资产和无期限的无形资产。无形资产准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，

4、对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确定。一、外购的无形资产（一）属于外购无形资产的成本外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（二）土地使用权的处理（三）外购无形资产的核算1科目的设置企业应设置“无形资产”科目进行无形资产的总分类核算；并在“无形资产”总账科目下按其内容及无形资产的具体名称分设明细科目，如“无形资产专利权A专利权”、“无形资产商标权甲商标权”。2外购无形资产的核算企业外购取得无形资产，应按归属成本的金额，借记“无形资产”科目，贷

5、记“银行存款”等科目。练习：（1）华联公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费268 000元，企业用银行存款一次性付清。借：无形资产专利权 2 680 000 贷：银行存款 2 680 000（2）华联股份有限公司因经营业务需要，购入另一家公司商品商标，使用期限6年，一次性支付转让款1 290 000元，相关的法律手续已办好。借：无形资产商标权 1 290 000 贷：银行存款 1 290 000二、投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。无形资产的入账价值

6、与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。分录为：借：无形资产 【合同或协议，公允】 贷：实收资产/股本 【折合资产额，份额】 资产公积资产溢价/股本溢价 【差】【例7-2】212年8月16日，乙股份有限公司因业务发展的需要，接受东盛公司以B专利权向企业进行投资。根据投资双方签订的投资合同，B专利权的价值为260 000元，折合为公司面值1元的股票200 000股。借：无形资产专利权B专利权 【合同或协议，公允】 260 000 贷：股本东盛公司 【资本额】 200 000 资本公积股本溢价 【差】 60 000【例7-3】212年10月10日，昌盛公司接受丙公司投入C专利技术。双方

7、协议约定该专利技术作价120 000元，该专利技术的协议价与其公允价值相同，并与折合的资本额相同。借：无形资产专利权C专利权 【合同或协议，公允】 120 000 贷：实收资本丙公司 【资本额】 120 000【小结】1无形资产包括的内容；2无形资产的初始计量：外购、投资者投入。复习：企业的商誉是否属于无形资产？无形资产包括的哪些内容？外购、投资者投入无形资产的初始计量分录？第三节 内部研究开发费用的确认与计量一、研究阶段和开发阶段的划分无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。二、开发阶段有关支出资本化的条件：三、内部研究开发费用确认与计量的原则无形

8、资产准则规定：企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。只有同时满足无形资产准则规定的各项条件的，才能确认为无形资产，否则计入当期损益。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化。四、内部研究开发费用的账务处理（一）科目设置 “研发支出费用化支出”本明细科目核算研究阶段及开发阶段不符合资本化条件的支出，期末（月末）将“研发支出费用化支出”的借方余额转入“管理费用”，该明细科目结转后无余额。“研发支出资本化支出”本明细科目核算开发阶段符合资本化条件的支出，发生时借记

9、本明细科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，待研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，应在达到预定用途的当期，将此明细科目的余额转入“无形资产”科目，即：借记“无形资产”，贷记“研发支出资本化支出”。本明细科目期末（月末）借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中符合资产化条件的支出。在资产负债表中，应填列在“开发支出”项目。（二）内部研究开发费用的账务处理：注意事项：（）月末，“研发支出费用化支出”科目无余额；（）月末，如果“研发支出资本化支出”有余额，则填列在资产负债表“开发支出”项目的期末余额中。（3）月末，“研发支出”总账科目的余额实际上是“研发支出资本化支出”

10、明细科目的余额。因此另一个明细科目“研发支出费用化支出”的余额转入“管理费用”后已无余额。【例7-4】212年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。212年2月份发生研究阶段相关支出10万元，银行存款支付；212年6月开发阶段发生材料费50万、人工工资20万，其中符合资本化条件的支出为60万；212年8月31日，该专利技术已经达到预定用途。请编制相关会计分录：（1）212年2月份发生时借：研发支出费用化支出 100 000 贷：银行存款 100 0002月末借：管理费用

11、100 000 贷：研发支出费用化支出 100 000（2）212年6月发生时借：研发支出费用化支出 100 000 研发支出资本化支出 600 000 贷：原材料 500 000 应付职工薪酬 200 0006月末借：管理费用 100 000 贷：研发支出费用化支出 100 000（3）212年8月31日，达到预定用途借：无形资产 600 000 贷：研发支出资本化支出 600 000本题需要注意的是：如当期发生了不符合资本经条件的支出，即计入了“研发支出费用化支出”科目的金额，在期末（月末）务必转入“管理费用”，结转后，该明细科目无余额；在6月末“研发支出资本化支出”明细科目余额为600

12、000元，在编制资产负债表时，应填列在“开发支出”项目中。反映企业正在进行中的研究开发项目中符合资产化条件的支出有600 000元。【例题4判断题】期末“研发支出”总账科目的余额，实际上就是“研发支出资本化支出”明细科目的余额。【答案】【解析】“研发支出”总账科目共有两个明细科目：“研发支出费用化支出”和“研发支出资本化支出”。期末“研发支出费用化支出”科目余额转入“管理费用”后无余额，因此是正确的。【例题5单选题】甲企业期末“研发支出资本化支出”明细科目的余额为250 000元，在编制资产负债表时，应将250 000元填至（ ）项目的期末余额栏。A无形资产 B固定资产C开发支出 D在建工程【

13、答案】C【解析】“研发支出资本化支出”明细科目期末（月末）借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中符合资产化条件的支出。在资产负债表中，应填列在“开发支出”项目。【小结】1研究阶段和开发阶段的划分；2内部研究开发费用确认与计量的原则；3内部研究开发费用的账务处理，特中别注意，两个明细科目的含义及运用。【作业】指导书P87，账务处理第2题。复习：1内部研究开发费用确认与计量的原则？分别会涉及到哪些科目？2“研发支出费用化支出”科目期末是否有余额？3“研发支出资本化支出”科目期末余额在资产负债表中在哪个项目中列示？第四节 无形资产的后续计量一、无形资产的使用寿命确定无形资产在使用过程中的累计摊

14、销额，基础是估计其使用寿命， 无形资产准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。无形资产使得寿命的确认具体情况使用寿命的确定来源于合同性权利或其他法定权利的（1）不应超过合同性权利或其他法定权利的期限（如果续约不需付出大额成本，续约期计入使用寿命）（2）如预期期限短于合同性权利或其他法

15、定权利的期限，则以预期期限确定其使用寿命，即孰短的原则。合同或法律没有规定使用寿命的应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限，如参考历史经验、聘请相关专关进行论证、同行业的情况进行比较等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。不进行摊销二、使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理（一）无形资产的摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到预定用途）开始至终止确认时止。国际上普遍采用的主要是直线法。（二）无形资产残值的确定无形资产的残值一般为零。除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的

16、价格购买该项无形资产，或者存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计无形资产的残值。应摊销金额无形资产入账成本残值已计提减值准备每期应摊销的金额应摊销金额无形资产的摊销期限（三）无形资产摊销的账务处理1摊销的账务处理原则现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，规定无形资产的摊销金额作如下处理：（1）一般应确认为当期损益，记入“管理费用”（2）如果某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产的成本中，即计入“在建工程”、“研发支出资产化支出

17、”、“生产成本”等科目。另外当月增加的无形资产，当月进行摊销；当月减少的无形资产，当月不再进行摊销。2科目的设置企业应设置“累计摊销”科目本科目为资产负债表“无形资产”项目的备抵科目。3无形资产摊销的账务处理企业按月计提无形资产摊销额时，借记“管理费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记“累计摊销”科目，本科目期末贷方余额表示企业无形资产的累计摊销额。分录为：借：管理费用/在建工程等 贷：累计摊销即：【例题6单选题】乙公司本月A专利权摊销金额5 000元，应借记（ )科目。A其他业务成本 B在建工程C管理费用 D制造费用【答案】C【解析】无形资产的摊销额，一般应确认为当期损益，记入“

18、管理费用”，本题未特指A专利的用途。【例题7单选题】甲公司以经营租赁方式租出的B专利权本月摊销金额2 000元，应借记（ )科目。A其他业务成本 B在建工程C管理费用 D制造费用【答案】A【解析】以经营租赁方式出租的无形资产的摊销额记入“其他业务成本”，租金收入记入“其他业务收入”。【例7-5】212年8月1日，华夏公司购入专利权D，购买成本为120 000元，根据相关法律规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。请做出华夏当月专利权D摊销的会计分录。本题需要注意的是，在实务中为按月进行无形资产的摊销。另外本题的无形资产未指定特定用途，因此摊销金额应记入“管

19、理费用”。（1）212年8月1日，购买专利权D时借：无形资产D专利权 120 000 贷：银行存款 120 000（2）212年8月31日，对D专利权进行摊销D专利权当月应摊销额120 00010121 000（元）借：管理费用 1 000 贷：累计摊销 1 000如果本题华夏公司属于工业企业，并将该专利权对外出租，那么当月计提的累计摊销金额应记入“其他业务成本”科目，取得的租金收入，记入“其他业务收入”科目。【练习】华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，于2014年10月12日购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权

20、购买成本为360 000元。请做出以下会计分录：（1）购买专利权（2）当月进行无形资产的摊销（1）购买专利权时：借：无形资产 360 000 贷：银行存款 360 000 （2）当月进行无形资产的摊销专利权每年摊销额=360 00010=36 000（元）专利权每月摊销额=36 00012=3 000（元）借：管理费用 3 000 贷：累计摊销 3 000 【练习】华联实业股份有限公司根据新产品生产的需要，于2010年1月1日购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260 000元。本例中为新产品生产的需要，因

21、此计提摊销时，记入“制造费用”，即摊销时：（1）借：制造费用 260 000 【第1年】 贷：累计摊销 260 000仍以此资料为例，假如2011年末，对该无形资产进行减值测试，经计算可收回金额为1 800 000元，预计使用年限与原先估计相同，使用2年后，尚可使用8年。（2）根据2011年当年应摊销金额260 000元： 【第2年】借：制造费用 260 000 贷：累计摊销 260 000可收回金额2011年减值额=2 600 000-260 000*2-1 800 000=280 000借：资产减值损失 280 000 贷：无形资产减值准备 280 000（3）根据2012年末，计算应摊销

22、金额 【第3年】2012年应摊销金额=（2 600 000-260 000*2-280 000）/8=225 000减值（或=1 800 000/8=225 000）借：制造费用 225 000 贷：累计摊销 225 000【假定】2012年年末（第三年末），此专利4年后将补淘汰，决定再使用4年后不再使用，以此对该专利权的作用寿命变更为4年。（4）2013年摊销额为：2013年应摊销金额=（2 600 000-260 000*2-280 000-225 000）/4=393 750第3年减值1.2年即账面价值/4年分录为：借：制造费用 393 750 贷：累计摊销 393 750三、使用寿命不

23、确定的无形资产有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，才能作为使用寿命不确定的无形资产。按照无形资产准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。借：资产减值损失贷：无形资产减值准备 【小结】1无形资产使用寿命的确定原则2无形资产的摊销的账务处理3使用寿命不确定的无形资产，不需要摊销，需要计提减值准备的，应计提减值准备。复习: 1无形资产的摊销的账务处理原则2使用寿命不确定的无形资产是否需要摊销？第五节 无形资产的处置无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止

24、确认。 一、无形资产的出售企业出售无形资产实质上是将对无形资产的占有、使用、收益及处置的权利转让给受让方，表明企业放弃无形资产的所有权。（一）无形资产出售的账务处理原则出售无形资产并非企业的日常活动，从而所发生的出售损益不属于会计要素的收入与费用，而应确认为利得或损失，作为营业外收支处理。即将无形资产出售的净损益记入“营业外收入”或“营业外支出” （二）科目设置企业应设置“营业外收入”、“营业外支出”科目，用以核算出售无形资产的净损益。（三）无形资产出售的账务处理出售无形资产还应按实际转让收入的5%计算缴纳营业税。分录为：借：银行存款 【实收价款】 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应

25、交税费应交营业税 【售价5】 营业外收入处置非流动资产利得 【如借方则为“营业外支出处置非流动资产损失”】 【例7-6】212年10月20日，华夏公司将拥有的一项非专利技术E出售，取得收入80 000元，应交营业税为4 000元。该非专利技术的账面余额为70 000元，累计摊销额为35 000元，已计提的减值准备为10 000元。请做出出售非专利技术E的账务处理：应缴纳的营业税80 0005%4 000借：银行存款 80 000 累计摊销 35 000 无形资产减值准备 10 000 贷：无形资产非专利技术非专利技术E 70 000 应交税费应交营业税 4 000 营业外收入处置非流动资产利得

26、 51 000二、无形资产的出租无形资产出租是指根据租赁合同或协议，企业允许他人使用本企业的无形资产，并收取使用费。企业出租无形资产转让的是使用权。（一）无形资产出租的账务处理原则企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，属于与企业日常活动相关的其他经营活动取得的收入，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。 （二）科目设置1“其他业务收入”科目本科目核算企业取得的租金收入。2“其他业务成本”、“营业税金及附加”科目（1）“其他业务成本”科目核算企业出租无形资产的摊销金额和发生的其他费用支出。（2）“营业税金及附加”科目核算应缴纳的营业税。（三）无形资产出租的

27、账务处理应按实际租金收入的5%计算缴纳营业税。租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”、“营业税金及附加”科目，贷记“累计摊销”、“应交税费应交营业税”等科目。【例7-7】212年11月3日，华夏公司将一项专利技术出租给大禹公司使用，该专利技术账面余额为240 000元，摊销期为10年，出租合同规定每年专利技术使用费为36 000元，租期为5年，华夏公司按月收取租金，并存入银行。请做出212年11月份华夏公司取得租金、计算应缴纳的营业税及无形资产当月摊销的会计分录：当月收到租金36 000123

28、000（元）当月应缴纳的营业税3 0005%150（元）当月摊销金额240 00010122 000（元）（1）收取租金时借：银行存款 3 000 贷：其他业务收入 3 000（2）计算应缴纳的营业税借：营业税金及附加 150 贷：应交税费应交营业税 150（3）当月摊销借：其他业务支出 2 000 贷：累计摊销 2 000三、无形资产的报废无形资产报废的净损失转入“营业外支出处置非流动资产损失”，分录为：借：营业外支出处置非流动资产损失 【净损失】 累计摊销 【累计摊销金额】 无形资产减值准备 【已计提的减值准备】 贷：无形资产 【“无形资产”账面余额】【例题8多选题】以下业务不可能影响企业

29、营业利润的有（ )。A无形资产研究阶段的支出 B无形资产开发阶段的支出C无形资产出售损益 D无形资产出租收入E无形资产报废损益【答案】CE【解析】不可能影响营业利润的因素，实际上是指记入“营业外收入”或“营业外支出”的业务。以上业务只有C和E。A中无形资产研究阶段的支出，期末转入“管理费用”；B中无形资产开发阶段的支出分两种情况，符合资本化条件的支出最终记入“无形资产”的成本，不符合资本化条件的，即费用化支出，期末转入“管理费用”；D中无形资产出租收入记入“其他业务收入”，属营业收入的范围。 【例7-8】华夏公司拥有的F专利权，用其生产的产品已经没有市场，于是华夏公司于212年6月10日决定将

30、其注销，F专利权注销时的资料如下：实际成本400 000元，已累计摊销320 000元，累计计提减值20 000元。不考虑其他相关情况。请做出212年6月10日华夏公司注销F专利权的会计分录：借：营业外支出处置非流动资产损失 【净损失/账面价值】 60 000 累计摊销 【累计摊销金额】 320 000 无形资产减值准备 【已计提的减值准备】 20 000 贷：无形资产专利权F专利权 【“无形资产”账面余额】 400 000 本例中F专利权的账面价值由“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”组成，因此需将三个科目的余额全部转销。转销的账面价值即为报废净损失。即400 000320 00020 00060