注册税务师之税法计算分析题及答案.docx

1、注册税务师之税法计算分析题及答案四、综合计算分析题（请列出计算过程，按步骤计算得分）(一)境内某公司在A国拥有甲公司30%的股权，在B国拥有乙公司10%的股权。2008年该公司从A国甲公司分回股息450万元（已扣除境外企业所得税和预提所得税），A国企业所得税税率20%，预提所得税税率10%；从B国乙公司分回股息100万元，B国企业所得税税率20%，无预提所得税。该公司当年境内应纳税所得额2000万元，适用税率25%(5分)。要求：1请计算该公司2008年应纳企业所得税税额2本年如有境外所得税款未抵免余额，请计算未抵免余额。解：1境外所得换算为含税所得：-(1分)（1）A国甲公司：450/（1-

2、20%）（1-10%）=625万元（2）B国乙公司：100（1-20%）=125万元2.境外所得已在境外缴纳的所得税款 -(1分)（1）A国甲公司：62520%+625（1-20%）10%=125+50=175万元(0.5分)（2）B国乙公司：12520%=25万元(0.5分)3境外所得税款抵免限额-(1分)（1）A国甲公司：62525%=156.25万元(0.5分)（2）B国乙公司：12525%=31.25万元 (0.5分)4.本年允许抵免的境外所得税款-(1分)(1)A国甲公司:156.25-(0.5分)(2)B国乙公司:0(由于该公司持有B国乙公司股权低于20%，因此该公司在B国缴纳的企

3、业所得税25万元不能抵免)。-(0.5分)5该公司当年境内、境外应纳所得税额 (0.5分)=（2000+625+125）25%-156.25=531.256境外所得已缴税款未抵免余额 (0.5分)（1）A国甲公司：175-156.25=18.75 (2)B国乙公司:0(二) 2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5年于每年12月31日等额收取。该设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元（假定不考虑增值税, 折现率为7.93%）。该公司会计处理如下：（1）2001年1月1日销售收入实现：借：长期应收款

4、 2000万元贷：主营业务收入 1600万元 未确认的融资收益 400万元借：主营业务成本 1560万元贷：库存商品 1560万元（2）2001年12月31日收取货款借：银行存款 400万元 贷：长期应收款 400万元借：未实现的融资收益 126.88万元 贷：财务费用 126.88万元（3）2002年12月31日收取货款。借：银行存款 400万元贷：长期应收款 400万元借：未实现的融资收益 105.22 贷:财务费用 105.22要求：根据税法规定逐项分析说明2001年度和2002年度会计处理与税收处理差异,并计算纳税调整额(5分)。解：1.2001年度(1)税收上确认销售收入400万元,

5、会计确认收入1600万元,应作纳税调减1600-400=1200万元(1分).(2)税收上确认主营业务成本312万元,会计确认主营业务成本1560万元,应纳税调增1560-312=1248万元(1分)。(3)会计上确认已实现的融资收益（冲抵财务费用）126.88万元，而税收上不确认，应作纳税调减126.88万元(0.5分)。22002年度：（1）税收上确认销售收入400万元，会计上不确认收入，应纳税调增400万元。-(1分)（2）税收上确认主营业务成本312万元，会计上不确认成本，应纳税调减312万元。-(1分)（3）会计上确认已实现的融资收益（冲抵财务费用）105.22万元），而税收上不确认

6、，应作纳税调减105.22万元。-(0.5分)(三)甲公司是设在北京市的企业所得税实行查帐征收的居民企业，其二级分支机构A设在福州市，B、C分别设在上海市和南京市，三个分支机构适应税率均为25%。2009年第一季度甲公司利润总额2000万元。2007年和2008年各分支机构经营收入、职工工资和资产总额指标如下列附表所示。甲公司2009年适用25%税率。要求：分析计算甲公司2009年总机构和各分支机构第一季度预缴所得税额。-(6分)密封线附表一、甲公司各分公司2007年三项指标明细表金额单位：万元分公司收入总额工资总额资产总额金额占各分支机构收入总额比例（%）金额占各分支机构工资总额比例（%）金

7、额占各分支机构资产总额比例（%）A60006040050660055B30003024030480040C100010160206005合计1000010080010012000100密封线附表二、甲公司各分公司2007年三项指标明细表金额单位：万元分公司收入总额工资总额资产总额金额占各分支机构收入总额比例（%）金额占各分支机构工资总额比例（%）金额占各分支机构资产总额比例（%）A60006040050660055B30003024030480040C100010160206005合计1000010080010012000100解:1.各分支机构分摊比例A分公司分摊比例0.3560%0.355

8、0%0.355%21%17.5%16.5%55%（1分）B分公司分摊比例0.3530%0.3530%0.340%10.5%10.5%12%33% （1分）C分公司分摊比例0.3510%0.3520%0.35%3.5%7%1.5%12% (1分)2.三个分支机构共应分摊的应纳所得税税额=200025%50%=250 (0.5分)3.各分支机构应分摊的预缴所得税税额 (1)A分公司=25055%=137.5万元-(0.5分)(2)B分公司=25033%=82.5-(0.5)(3)C分公司=25012%=30-(0.5)4.总机构应预缴所得税税额=200025%50%=250-(1分) （四）某企业

9、1996年开业，前8年经营情况如下（以下金额均为纳税调整后所得,单位元）： 1996：-200 1997：-180； 1998：20 1999：60 2000：40 2001：50； 2002：70； 2003：80；要求：请填制2001年和2002年企业所得税弥补亏损明细表(5分。填错一个年度扣0.5分,扣完5分为止)。1.2001年度弥补亏损明细表企业所得税弥补亏损明细表填报时间： 年 月 日金额单位：元(列至角分)行次项目年度盈利额或亏损额合并分立企业转入可弥补亏损额当年可弥补的所得额以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度前三年度前二年度前一年

10、度合计12345678910111第一年*2第二年*3第三年*4第四年*5第五年*6本年*7可结转以后年度弥补的亏损额合计2.2002年度弥补亏损明细表企业所得税弥补亏损明细表填报时间： 年 月 日金额单位：元(列至角分)行次项目年度盈利额或亏损额合并分立企业转入可弥补亏损额当年可弥补的所得额以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111第一年*2第二年*3第三年*4第四年*5第五年*6本年*7可结转以后年度弥补的亏损额合计解：1.2001年度弥补亏损明细表企业所得税弥补亏损明细表填报时间： 年 月 日

11、金额单位：元(列至角分)行次项目年度盈利额或亏损额合并分立企业转入可弥补亏损额当年可弥补的所得额以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度（第二年）前三年度（第三年）前二年度（第四年）前一年度（第五年）合计12345678910111第一年1996-200-200020604012050*2第二年1997-180-180*000001803第三年19982020*4第四年19996060*5第五年20004040*6本年20015050*507可结转以后年度弥补的亏损额合计1802.2002年度弥补亏损明细表企业所得税弥补亏损明细表填报时间： 年 月 日金额单位：元(列至角分)行次项目年度盈利额或亏损额合并分立企业转入可弥补亏损额当年可弥补的所得额以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度（第二年）前三年度（第三年）前二年度（第四年）前一年度（第五年）合计12345678910111第一年1997-180-1800000070*2第二年19982020*