注册税务师之税法计算分析题及答案.docx
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注册税务师之税法计算分析题及答案
四、综合计算分析题（请列出计算过程，按步骤计算得分）
（一）境内某公司在A国拥有甲公司30%的股权，在B国拥有乙公司10%的股权。
2008年该公司从A国甲公司分回股息450万元（已扣除境外企业所得税和预提所得税），A国企业所得税税率20%，预提所得税税率10%；从B国乙公司分回股息100万元，B国企业所得税税率20%，无预提所得税。
该公司当年境内应纳税所得额2000万元，适用税率25%（5分）。
要求：
1．请计算该公司2008年应纳企业所得税税额
2．本年如有境外所得税款未抵免余额，请计算未抵免余额。
解：
1．境外所得换算为含税所得：
---------（1分）
（1）A国甲公司：
450/（1-20%）（1-10%）=625万元
（2）B国乙公司：
100÷（1-20%）=125万元
2.境外所得已在境外缴纳的所得税款----------（1分）
（1）A国甲公司：
625×20%+625（1-20%）×10%=125+50=175万元（0.5分）
（2）B国乙公司：
125×20%=25万元（0.5分）
3．境外所得税款抵免限额------------（1分）
（1）A国甲公司：
625×25%=156.25万元（0.5分）
（2）B国乙公司：
125×25%=31.25万元（0.5分）
4.本年允许抵免的境外所得税款--------（1分）
（1）A国甲公司:
156.25-------（0.5分）
（2）B国乙公司:
0（由于该公司持有B国乙公司股权低于20%，因此该公司在B国缴纳的企业所得税25万元不能抵免）。
------（0.5分）
5．该公司当年境内、境外应纳所得税额（0.5分）
=（2000+625+125）×25%-156.25=531.25
6．境外所得已缴税款未抵免余额（0.5分）
（1）A国甲公司：
175-156.25=18.75
（2）B国乙公司:
0
（二）2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5年于每年12月31日等额收取。
该设备成本为1560万元。
在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元（假定不考虑增值税,折现率为7.93%）。
该公司会计处理如下：
（1）2001年1月1日销售收入实现：
借：
长期应收款2000万元
贷：
主营业务收入1600万元
未确认的融资收益400万元
借：
主营业务成本1560万元
贷：
库存商品1560万元
（2）2001年12月31日收取货款
借：
银行存款400万元
贷：
长期应收款400万元
借：
未实现的融资收益126.88万元
贷：
财务费用126.88万元
（3）2002年12月31日收取货款。
借：
银行存款400万元
贷：
长期应收款400万元
借：
未实现的融资收益105.22
贷:
财务费用105.22
要求：
根据税法规定逐项分析说明2001年度和2002年度会计处理与税收处理差异,并计算纳税调整额（5分）。
解：
1.2001年度
（1）税收上确认销售收入400万元,会计确认收入1600万元,应作纳税调减1600-400=1200万元（1分）.
（2）税收上确认主营业务成本312万元,会计确认主营业务成本1560万元,应纳税调增1560-312=1248万元（1分）。
（3）会计上确认已实现的融资收益（冲抵财务费用）126.88万元，而税收上不确认，应作纳税调减126.88万元（0.5分）。
2．2002年度：
（1）税收上确认销售收入400万元，会计上不确认收入，应纳税调增400万元。
--（1分）
（2）税收上确认主营业务成本312万元，会计上不确认成本，应纳税调减312万元。
---（1分）
（3）会计上确认已实现的融资收益（冲抵财务费用）105.22万元），而税收上不确认，应作纳税调减105.22万元。
----（0.5分）
（三）甲公司是设在北京市的企业所得税实行查帐征收的居民企业，其二级分支机构A设在福州市，B、C分别设在上海市和南京市，三个分支机构适应税率均为25%。
2009年第一季度甲公司利润总额2000万元。
2007年和2008年各分支机构经营收入、职工工资和资产总额指标如下列附表所示。
甲公司2009年适用25%税率。
要求：
分析计算甲公司2009年总机构和各分支机构第一季度预缴所得税额。
----（6分）
密封线
附表一、甲公司各分公司2007年三项指标明细表
金额单位：
万元
分公司
收入总额
工资总额
资产总额
金额
占各分支机构收入总额比例（%）
金额
占各分支机构工资总额比例（%）
金额
占各分支机构资产总额比例（%）
A
6000
60
400
50
6600
55
B
3000
30
240
30
4800
40
C
1000
10
160
20
600
5
合计
10000
100
800
100
12000
100
密封线
附表二、甲公司各分公司2007年三项指标明细表
金额单位：
万元
分公司
收入总额
工资总额
资产总额
金额
占各分支机构收入总额比例（%）
金额
占各分支机构工资总额比例（%）
金额
占各分支机构资产总额比例（%）
A
6000
60
400
50
6600
55
B
3000
30
240
30
4800
40
C
1000
10
160
20
600
5
合计
10000
100
800
100
12000
100
解:
1.各分支机构分摊比例
A分公司分摊比例＝0.35×60%＋0.35×50%＋0.3×55%
＝21%＋17.5%＋16.5%＝55% （1分）
B分公司分摊比例＝0.35×30%＋0.35×30%＋0.3×40%
＝10.5%＋10.5%＋12%＝33% （1分）
C分公司分摊比例＝0.35×10%＋0.35×20%＋0.3×5%
＝3.5%＋7%＋1.5%＝12% （1分）
2.三个分支机构共应分摊的应纳所得税税额=2000×25%×50%=250（0.5分）
3.各分支机构应分摊的预缴所得税税额
（1）A分公司=250×55%=137.5万元----（0.5分）
（2）B分公司=250×33%=82.5----（0.5）
（3）C分公司=250×12%=30----（0.5）
4.总机构应预缴所得税税额=2000×25%×50%=250----（1分）
（四）某企业1996年开业，前8年经营情况如下（以下金额均为纳税调整后所得,单位元）：
1996：
-200
1997：
-180；
1998：
20
1999：
60
2000：
40
2001：
50；
2002：
70；
2003：
80；
要求：
请填制2001年和2002年企业所得税弥补亏损明细表（5分。
填错一个年度扣0.5分,扣完5分为止）。
1.2001年度弥补亏损明细表
企业所得税弥补亏损明细表
填报时间：
年月日
金额单位：
元
（列至角分）
行次
项目
年度
盈利额或亏损额
合并分立企业转入可弥补亏损额
当年可弥补的所得额
以前年度亏损弥补额
本年度实际弥补的以前年度亏损额
可结转以后年度
弥补的
亏损额
前四年度
前三年度
前二年度
前一年度
合计
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
1
第一年
*
2
第二年
*
3
第三年
*
*
4
第四年
*
*
*
5
第五年
*
*
*
*
6
本年
*
*
*
*
*
7
可结转以后年度弥补的亏损额合计
2.2002年度弥补亏损明细表
企业所得税弥补亏损明细表
填报时间：
年月日
金额单位：
元
（列至角分）
行次
项目
年度
盈利额或亏损额
合并分立企业转入可弥补亏损额
当年可弥补的所得额
以前年度亏损弥补额
本年度实际弥补的以前年度亏损额
可结转以后年度弥补的亏损额
前四年度
前三年度
前二年度
前一年度
合计
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
1
第一年
*
2
第二年
*
3
第三年
*
*
4
第四年
*
*
*
5
第五年
*
*
*
*
6
本年
*
*
*
*
*
7
可结转以后年度弥补的亏损额合计
解：
1.2001年度弥补亏损明细表
企业所得税弥补亏损明细表
填报时间：
年月日
金额单位：
元
（列至角分）
行次
项目
年度
盈利额或亏损额
合并分立企业转入可弥补亏损额
当年可弥补的所得额
以前年度亏损弥补额
本年度实际弥补的以前年度亏损额
可结转以后年度弥补的亏损额
前四年度
（第二年）
前三年度
（第三年）
前二年度
（第四年）
前一年度
（第五年）
合计
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
1
第一年
1996
-200
-200
0
20
60
40
120
50
*
2
第二年
1997
-180
-180
*
0
0
0
0
0
180
3
第三年
1998
20
20
*
*
4
第四年
1999
60
60
*
*
*
5
第五年
2000
40
40
*
*
*
*
6
本年
2001
50
50
*
*
*
*
*
50
7
可结转以后年度弥补的亏损额合计
180
2.2002年度弥补亏损明细表
企业所得税弥补亏损明细表
填报时间：
年月日
金额单位：
元
（列至角分）
行次
项目
年度
盈利额或亏损额
合并分立企业转入可弥补亏损额
当年可弥补的所得额
以前年度亏损弥补额
本年度实际弥补的以前年度亏损额
可结转以后年度弥补的亏损额
前四年度
（第二年）
前三年度
（第三年）
前二年度
（第四年）
前一年度
（第五年）
合计
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
1
第一年
1997
-180
-180
0
0
0
0
0
70
*
2
第二年
1998
20
20
*
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