注册会计师审计.docx

1、注册会计师审计第三章注冊會計師執業規范體系A獨立審計准則一獨立審計准則1. 性質執業行為准則業務素質要求體現于審計程序的執行發表意見的客觀依據2. 作用贏得社會公眾的廣泛信任提高審計工作質量維護事務所和注師的合法權益經驗交流二國際審計准則1. 國際會計師聯合會宗旨以調協一致標准在世界范圍內發展和加強會計職業以為公眾利益提供一慣的高質量服務。(1977.10月International Federation of Accountants: IFAC)2. 美國審計准則狹義三部十條(一般准則3外勤工作准則3報告准則4)廣義& 三中國獨立審計准則1. 意義實施需要注師事業發展需要與國際慣例接軌的重要

2、標志2. 制定與實施目標建立權威標准統一執行明確執業責任維護權益與國際銜接。3. 框架與結構第一層獨立審計基本准則注師的資格條件執業行為的基本規范第二層獨立審計具體准則&實務公告執行具體審計業務及出具報告的具體規范第三層執業規范指南對第一二層的解釋和說明。4. 制定程序選項初稿征求意見修改定稿發布實施。5. 制定原則務實先易后難接軌配套(與注師法律及本身各層次間配套)。6. 解決矛盾接軌與國情規范與保護前瞻與現實7. 已頒布准則一般准則外勤工作准則報告准則B質量控制准則 一質量控制准則1. 含義事務所為確保審計質量符合獨立審計准則要求而建立和實施的控制政策和程序總稱。2. 作用保証准則得到遵守

3、和落實的重要手段是事務所內控的重要組成部分生存發展基本條件 二國際審計工作質量控制標准1. 會計師事務所質量控制2. 單項審計項目質量控制 三美國質量控制標准九項准則 獨立性人員工作委派咨詢督導招聘專業發展晉升被審單位的接受與續約檢查 四中國質量控制標准1997年1月1日五章28條1. 會計師事務所全面質量控制職業道德原則專業勝任能力工作委派督導咨詢業務承接監控需考慮因素業務規模范圍組織形式&部門設置分支機構區域分布成本效益人員素質其他2. 審計項目的質量控制指導監督(重要問題審計過程狀況解決人員間職業判斷分岐)復核(總體與具體計划固有與控制風險評估實質性測試所得審計証據及形成結論會計報表調整

4、事項和審計報告草稿) 五獨立審計與質量控制區別和聯系1. 聯系都為注師職范體系組成部分兩者目的相同2. 區別性質不同(獨立審計准則為技朮標准質量控制標准一為管理標准) 內容不同(為注師勝任能力審計過程質量的要求一為各項質量控制工作應達要求)C職業道德准則 一加強注師職業道德教育意義 負擔神聖職責提供高質量可信賴的專業服務樹立良好職業形象和信譽。 二國外注師職業道德規范美國注師協會職業道德規范1. 構成 職業道德概念行為守則行為守則解釋道德裁決2. 內容 獨立公正客觀一般標准&會計原則對客戶責任對同行責任其他責任。國際會計師聯合會職業道德規范1. 獨立性與客戶有牽連在公司任職為客戶提供其他服務個

5、人及家庭關系收費或有收費 接受物品和服務資本所有權前合伙人訴訟或訴訟威脅高級職員與客戶長期關系。2. 專業勝任能力與利用非會計師工作有關責任3. 收費和佣金 收費技能知識專業水平和經驗所需時間需承擔責任。 佣金收支佣金將會損害其客觀和獨立性。4. 與公共會計工作不相容的工作5. 客戶資金6. 廣告和推銷 三中國注冊會計師職業道德准則1997.1.1 7章32條1. 獨立客觀公正原則獨立在執行審計業務出具審計報告時在形式上和實質上要獨立于委托單位和其他機構。客觀注師對事項調查判斷和意見的表達應基于客觀立場一切從實際出發注重調查研究。公正注師應具備正直誠實品質公正對待有關各方的利益。2. 專業勝任

6、能力3. 技朮規范注師的工作程序和方法應遵守的技朮標准所做的基本規定4. 對客戶的責任按時質完成委托業務保密責任不得按服務成果大小來定收費標准高低5. 對同行的責任禁止區域封鎖行業壟斷轉委托時的應注狀況保持良好關系良性竟爭。6. 其他責任業務承接四職業后續教育准則 A后續教育目標1. 保持并提高會員擁有的技朮知識和專業技能2. 幫助會計會員應用新的技能以滿足不斷變化的責任和期望3. 向社會提供合理保証(即會員具有為客戶承擔服務的知識和技能。 B后續教育形式1. 內容會計准則和國家其他會計法規獨立審計准則和其他職業規范與職業相關的其他法規2. 形式一般形式 其他形式 C后續教育的組織1. 中國注

7、冊會計師協會職責2. 中國注冊會計師協會地方組織職責3. 會計師事務所職責 D后續教育的檢查與考核第四章注冊會計師法律責任一概述1. 會計責任建立建全本單位的內部控制制度保護本單位資產的安全和完整保証提交審計的會計資料真實合法完整。2. 審計責任根據獨立審計准則要求出具審計報告并保証審計報告的真實合法性。3. 錯 誤會計報表中存在的無意錯報或漏報 1).原始數據和會計記錄的計算抄寫錯誤 2).對事實的疏忽和誤解 3).會計政策誤用4. 舞 弊會計報表中存在不實反應的故意行為 1).偽造和編造記錄或憑証 2).侵占資產 3).隱瞞或刪除交易或事項 4).記錄虛假的交易或事項 5).蓄意使用不當的

8、會計政策二注冊會計師法律責任的成因和種類 1. 成因 1).對注冊會計師的法律訴訟大量增加 2).擴大對第三方的責任 3).擴大注冊會計師責任的內涵 2. 被審計單位責任1).錯誤舞弊違法違規行為 2).經營失敗3. 注冊會計師責任1).違約 2)過失 一般過失指沒有保持職業上應有的合理謹慎即沒有完全遵循專業准則要求 重大過失根本沒有遵循專業准則或沒有按專業准則的基本要求執行審計業務 3).欺詐 4).無普通過失重大過失欺詐的界定4. 種類可單處&并處 行政責任 對注冊會計師警告暫停執業吊銷証書 對會計師事務所警告沒收違法所得罰款暫停執業撤銷 民事責任賠償損失 刑事責任三注冊會計師如何避免法律

9、訴訟1. 減少過失和防止欺詐的措施1).增強執業獨立性 2).保持職業謹慎 3).強化職業監督2. 減少防止法律訴訟的具體措施1).嚴格遵循職業道德和專業准則的要求 2).建立建全事務所的質量控制制度3).與委托人簽定業務委托書 4).審慎選擇被審計單位5).深入了解被審計單位的業務 6).提取風險基金或購買責任保險7).聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師四美國注冊會計師的法律責任1) 習慣法下注師對第三方責任2) 成文法下注師對第三方責任五中國注冊會計師的法律責任第五章審計目標審計范圍一審計目標1. 目標演變-祥細審計階段通過對被審單位一定時期會計記錄逐筆審查判定有無技朮錯誤和舞弊行為 (查錯

10、防弊)-資產負債表審計通過對被審單位一定時期資產負債表所有項目余額的可靠性真實性審查判斷其財務狀況和償債能力 (公証性)-會計報表審計通過對被審單位一定時期會計報表是否公允反應其財務狀況和經營業績及所采用的會計政策和會計處理方法是否本國會計原則并出具審計報告同時提出改進經營管理意見。2. 中國注冊會計師審計目標對被審單位會計報表的合法公允一貫性發表意見 合法會計報表編報是否符合&其他財務會計法規 公允會計報表是否在重大方面公允反應了企業的財務狀況經營狀況資金變動狀況 一貫性會計處理方法選用是否遵循一貫性原則二審計具體目標及其確定1. 審計目標認定1) 存在&發生表所列項目是否真實存在和確實發生

11、2) 完整 是否已列入所有應列的項目和交易3) 權利&義務所有資產負債是否都為公司權利義務4) 估價&分攤表中所有項目/要素是否按適當金額列示5) 表達&批露表中特定組成要素是否被適當分類說明和批露2. 具體審計目標1) 總體合理性 2)真實性 3)完整 4)所有權 5)截止 6)估價 7)機械准確性 8)分類 9)批露三審計過程&審計目標實現1. 計划階段1) 調查了解被審單位基本情況 2)簽定業務約定書 3)初步評價被審單位內控制度 4)確定重要性5) 分析審計風險 6)編制審計計划2. 實施階段1) 審被審單位內控的建立和遵守情況做符合性測試并據以修訂審計計划2) 對會計報表項目數據實質

12、性測試據結果作評價和鑒定3. 完成階段1) 整理評價審計業務中所得的審計証據 2)復核審計工作底稿&審計期后2) 匯總審計差異并提請被單位作調整和適當批露 4)形成審計意見出具審計到報告四審計業務約定書&審計范圍1. 審計業務約定書1) 概念 2)作用(相互了解鑒定業務完成&義務愎行完成情況發生訴訟時明確雙方應負責任)2) 准備工作1) 明確審計業務的性質&范圍 2)初步了解被審單位的基本情況 2) 評價事務所勝任能力(執行審計能力獨立性保持應有謹慎的能力)3) 商定審計收費 4)明確被審單位應協助的工作3) 內容 1) 雙方名稱 2)審計目的 3)審計范圍 4)會計&審計責任 5)雙方義務

13、6)出具審計報告時間要求2) 審計報告的使用責任 8)審計收費 9)審計約定書的有效期間 10)違約責任 11)簽約時間 12)其2. 審計范圍審計對象所涉及的領域和內容即被審單位的經濟活動第六章審計証據&審計工作底搞一審計証據 (一)種類1. 實物証據通過實際觀察和清點所得用以確定資產是否確實存在。(數量質量歸屬)2. 書面証據書面文件形式2.1. 外部証據(被審單位以外組織機構提供) 2.2. 內部証據會計記錄管理當局聲明書其他書面文件3. 口頭証據被審單位據注師提問所做答復通常需相應証據支持4. 環境証據有關內部控制情況被審單位管理人員素質各種管理條件&水平 (一)特性1. 充分性審計証

14、據數量足以支持注師的審計意見(最低數量要求)-判斷因素a審計風險項目性質內控強弱業務經營性質當局的可信賴程度財務狀況常更換事務所b具體審計項目的重要性c注冊會計師及其業務助理人員的審計經驗d審計過程中是否發現錯誤舞弊e審計証據的類型與獲取途徑f經濟因素 g總體規模與特征2. 適當性1) 相關性a符合性測試的相關事項內控是否存在有效得到一貫性遵循b實質性測試的相關事項資產負債在特定日是否存在歸屬經濟業務發生是否與單位相關 是否有未入賬的資產負債&其他交易事項會計記錄金額是否恰當 資產負債計價是否恰當收入費用配比是否恰當報表項目分類反應是否恰當2) 可靠性來源及時客觀性影響 (二)獲取1. 檢查原

15、始憑証會計賬簿會計報表2. 監盤現金實物資產有價証券3. 觀察經營活動資產和內控的執行情況4. 查詢&函証 6.計算對原始憑証&記錄中的數據驗算和另行計算5. 分析性復核對被審單位的重要比率&趨勢進行的分析(異常變動與預期數額的差異分析)-a比較分析法會計報表項目與標准比較 b比率分析法會計報表項目與其相關項目值比較 c趨勢分析法會計報表項目連續期間的變動金額及百分比分析變動方向&幅度 (三)審計程序分類1. 對被審單位的內控情況了解的程序會計手冊&會計制度流程圖了解內控發揮作用的方式2. 符合性測試程序以証實內控政策設計的適當性及其運行的有效性3. 實質性測試程序 a交易&余額的祥細測試 b

16、會計&非會計信息應用的分析性復核程序(四)審計証據的整理&分析 第六章審計証據&審計工作底搞二審計工作底稿1. 定義審計証據的載體全部審計工作記錄和資料形成審計結論發表審計意見的直接依據。2. 分類綜合類(審計計划報告階段)業務類(實施階段預備調查測試)備查類(會義記錄執照。)3. 作用 a聯結整個審計工作的紐帶 b形成審計結論發表審計意見的直接依據 c解脫或減輕注師的審計責任評價或考核注師專業能力與工作業績的依據(程序選擇專業判斷) d為審計質量控制&質量檢查提供可能(審計質量檢查對審計工作底稿的復核) e對未來審計業務具有參考價值(審計業務的連續性)4. 形成直接編制&向外取得 a基本要素

17、被審單位名稱審計項目名稱審計時點&期間審計過程記錄審計標識&說明 審計結論索引號&頁次編制者姓名&日期復核者姓名&日期其他事項。 b基本結構被審單位情況(內控&賬項的未審計發生額&期末余額) 審計過程記錄 審計結論 c基本要求 編制內容完整格式規范標識一致記錄清楚結論明確。 取得注明資料來源實施必要審計程序形成相應審計記錄5. 復核 a定義有關復核人級別復核程序&要點職責等做出的明文規定。 b作用減少或消除審計誤差以降低審計風險提高審計質量 及時發現解決問題保証審計計划順利進行節約時間提高效率 便于上級管理人員對注師進行審計質量監控和工作業績考核 c要點多層次的復核制度 所引用的資料是否翔實可

18、靠所獲取的証據是否充分&恰當 審計判斷是否有理有據 審計結論是否恰當 d要求做好文字記錄指出存在的問題和疑點復核人簽名&日期 書面表示復核意見 督促編制人員修改完善審計工作底稿 e三級復核制度 項目經理祥細復核部門經理一般復核主任會計師(合伙人)重點復核 f歸檔可按審計循環或會計報表項目及審計工作底稿的使用期限長短先行分類標識分類。6. 檔案管理 a分類永久性(綜合類備查類工作底搞)當期性業務類工作底稿 b所有權&保管會計師事務所 至少10年 c保密&調閱第七章審計計划重要性審計風險一審計計划1. 含義為完成審計業務達成審計目標在具體執行審計程序前編制的工作計划。2. 作用a.可使注師能據具體

19、情況收集充分適當的証據 b.可保持合理的審計成本提高審計工作的效率和質 量 c.可以避免與被審單位之間發生誤解。3. 編制應由審計項目負責人編制形成書面文件并記錄于工作底稿 時間預算既是合理確定審計收費的依據又是衡量工作進度判斷注師工作效率的依據。A 總體審計計划對審計的預期范圍實施方式的規划是整個審計過程基本工作內容的綜合計划。a. 被審單位的基本情況(業務性質經營背景主要管理人員等)b. 審計目的范圍策略c. 重要的會計問題&重點審計領域(被單位業務復雜程度和賬戶的重要性風險評價審計經驗)d. 審計工作的進度時間&費用預算e. 審計小組組成&人員分工f. 審計重要性確定&審計風險評估g.

20、對專家內審人員及其他注師工作的利用h. 其他有關內容。B 具體審計計划審計目標程序執行人&日期審計工作底稿的索引號其他有關內容。4. 審核應經會計師事務所的有關業務負責人審核和批准。A 審核總體審計計划時應注意事項a. 審計目的范圍重點審計領域確定是否恰當b. 時間預算是否合理c. 審計小組成員的選派和分工是否合理d. 對被審單位的內控可信賴程度是否恰當e. 重要性確定&風險評估是否恰當f. 對專家內審人員其他注師工作利用是否恰當B 審核具體審計計划時應注意事項a. 審計程序能否達成審計目標b. 審計程序是否適合各審計項目的具體情況c. 重點審計領域中各審計項目的審計程序是否恰當d. 重點審計

21、程序的制定是否恰當5. 步驟八個步驟 1).了解情況 2).執行分析程序 3).初步評價重要性水平 4).考慮審計風險 5).對重要認定制定初步審計策略 6).了解被審單位內總控制 7).進行符合性測試&評估控制風險 8)確定檢查風險&設計實質性測試A. 了解被審單位情況(查閱上年底稿行業業務經營資料實地查看場所&設施詢問內審人員詢問管理當局確定關聯方及其交易存在考慮有關會計&審計公告的影響)B. 執行分析性復核程序(確定將要執行的計算&比較估計期望值執行計算&比較分析數據&確認重大差異調查重大的非預期差異確定對審計計划的影響)二審計重要性1. 定義指被審單位會計報表中錯誤或漏報的嚴重程度在特

22、定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策 注意三點針對會計報表而言必須從報表使用者角度出發判斷離不開特定環境。2. 運用 a運用原則一般要求評估須運用專業判斷在審計過程中運用重要性原則(性質時間范圍審計結果) b金額&性質的考慮涉及舞弊和違法行為的可能引起履行合同義務的影響收益趨勢的 不期望出現的錯報或漏報。 C兩二層次重要性考慮會計報表層次(合法公允一慣性) 賬戶和交易層次(信息本身來源于各賬戶和交易) d重要性和審計風險之間的關系審計風險高低往往取決于重要性的判斷兩者成反向關系。 E評估編制審計計划時對重要性的評估(初步判斷確定審計証據數量兩者成反向關系) 初步判斷時應考慮的因素以往的審

23、計經驗有關法規對財務會計的要求 被審單位的經營規模和業務性質內部控制與審計風險的評估結果 會計報表項目的性質及其相互關系會計報表項目的余額和波動幅度。 會計報表層次重要性水平的確定判斷基礎和方法重要性水平的選取會計報表尚未完時的重要性水平確定。 賬戶或交易層次的重要性水平各賬戶或交易的性質及錯誤或漏報的可能性各賬戶或交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系。 F考慮評價審計結果時對重要性的考慮 評價審計結果時所運用的重要性水平錯報或漏報的匯總(已發現和推斷的)匯總數超過重要性水平的處理(擴大實質性測試范圍&提請被審單位調整會計報表)匯總數接近重要性水平的處理(追加實施審計程序或提請被審單進

24、一步調整已發現的錯報或漏報)。三審計風險1. 風險組成要素&相互關系 審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險(AR=IR*CR*DR)2. 評價固有風險應考慮的因素a會計報表層次的固有風險管理人員的品行&能力管理人員特別財務人員的變動情況管理人員遭受的異常壓力業務性質所在行業的環境因素b賬戶余額或交易類別層次的固有風險容易產生錯報或漏報的會計報表項目需利用專家工作結果的重要交易事事項的復雜程度確定賬戶金額時需運用估計&判斷程度容易遭受損失或被挪用的資產臨近期末發生的異常及復雜交易正常會計處理中容易被漏計的交易或事項3. 控制風險的初步評估注師應遵循穩健性原則寧可高估不可低估控制風險4. 符合性

25、測試與控制風險的進一步評估(實施符合性測試是確定信賴內控的前提條件說明風險與証據關系)5. 實質性測試與控制風險的最終評估6. 檢查風險的評估基礎7. 檢查風險對確定實質性測試性質時間范圍的影響8. 檢查風險與審計意見的類型四初步審計策略1. 組成要素控制風險的計划估計水平須了解內控范圍須執行的符合性測試實質性測試(為降低風險水平)2. 初步審計策略 A主要証實法 B較低的控制風險估計水平方法第八章內部控制及其測試與評價一內部控制的目標與要素1. 內部控制定義業務活動有效進行保護資產安全完整防發糾錯弊會計資料真實合法完整。2. 內部控制目標保証業務活動按照適當授權進行保証所有交易或事項以正確的

26、金額在恰當的會計期間及時記錄于適當賬戶使會計報表編制符合會計准則的相關要求保証資產和記錄的接觸處理都經適當授權保証賬面資產和實存資產定期核對相符。3. 有關內部控制的一般考慮管理當局的責任合理的保証固有限制。4. 內部控制與審計的關系應明確以下三點a注師在執行會計報表審計時不論被審單位規模大小都應對內控有充分了解 b據對內控的了解決定是否執行符合性測試及其性質時間范圍 c注師可以控制風險較低而減少實質測試但不能完全取消實質測試是必須的。5.內部控制要素控制環境對企業控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。 A經營管理的觀念方式風格 B組織結構 C董事會 D授權和分配責任的方法 E管理控制方法(

27、計划預測比較實際調查差異對發展或修改手工會計系統的控制政策) F內部審計 G人事政策和實務 H外部影響會計系統指公司為匯總分析分類記錄報告公司交易并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和記錄。 一個有效的會計系統應做到記錄分類價值期間披露。 A確認并記錄所有真實交易 B及時且充分描述交易以便在報表上作適當分類 C計量交易價值報表上記錄貨幣價值 D確定交易發生期間 E在會計報表中適當表達交易和披露相關事項。控制程序 A交易授權保証交易是管理人員在其授權范圍內授權才產生(一般授權特別授權) B職責划分對某項交易涉及的各項職責進行合理划分 C憑証與記錄控制是証明交易發生價格性質及條件的証據 D

28、資產的接觸與記錄的使用指限制接近資產和重要記錄以保証資產和記錄的安全 E獨立稽核指驗証由別一個人或部門執行的工作和所記錄金額估價的准確性。二了解與記錄內部控制1.業務循環及其分類-制造業銷售與收款購貨與付款.生產循環籌資與投資2.了解內部控制了解內部控制之取決因素a.被審單位經營規模及業務復雜程度 b.被審單位數據處理系統類型和復雜程度c.審計重要性 d.相關內部控制類型 e.內部控制的記錄方式 f.固有風險的評價結果了解內部控制程序a. 詢問被審單位有關人員查閱相關的內控文件 b.檢查內控生成的文件和記錄b. 觀察被審單位業務活動和內控運行情況 c.選擇若干具代表性的交易事項做穿行測試了解控制環境了解會計系統a.被審單位交易&事項的主要類別 b.各類主要交易&事項的發生過程c.重要的會計憑証賬簿記錄會計報表賬目 d.重大交易&事項的會計處理過程了解控制程序 控制風險的初步評估3.記錄內控了解&對控制風險的初步評價 A調查表大多采用問答式一般按調查對象分別設計。 優點對所調查對象做簡括說明省時省力可較快在審計項