中级会计实务96讲第29讲其他债权投资的会计处理交易性金融资产的会计处理.docx

1、中级会计实务96讲第29讲其他债权投资的会计处理交易性金融资产的会计处理第二节 金融工具的计量三、金融资产和金融负债的后续计量3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）的会计处理分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中

2、转出，计入当期损益。核算科目：（1）“其他债权投资”。本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）。（2）“其他综合收益-其他债权投资公允价值变动”。本明细科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）公允价值与账面余额的差额。（3）“其他综合收益-信用减值准备”。本明细科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）以预期信用损失为基础计提的损失准备。相关的账务处理如下：（1）企业取得金融资产借：其他债权投资成本(面值)利息调整(差额，也可能在贷方)应收利息(已宣告但尚未领取的利息)贷：银行存款

3、等注：若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“其他债权投资应计利息”科目。（2）资产负债表日计算利息借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)其他债权投资应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：利息收入(其他债权投资的期初账面余额或摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)其他债权投资利息调整(差额，也可能在借方)（3）资产负债表日公允价值变动 公允价值上升借：其他债权投资公允价值变动贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动公允价值下降借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资公允价值变动（4）资产负债表日计提减值借：信用减值损失贷

4、：其他综合收益信用减值准备（5）出售其他债权投资借：银行存款等贷：其他债权投资(账面价值)投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：其他综合收益贷：投资收益或相反分录。【教材例9-6】213年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回，甲公司根据其管理该债券的

5、业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。其他资料如下：（1）213年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 200万元（不含利息）。（2）214年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 300万元（不含利息）。（3）215年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 250万元（不含利息）。（4）216年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 200万元（不含利息）。（5）217年1月20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券12 500份，取得价款1 260万元。假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：59（1+r）-1

6、+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1 250）（1+r）-5=1 000（万元）采用插值法，计算得出r=10%。根据表9-4中的数据，甲公司的有关账务处理如下：表9-4单位：万元日 期现金流入（A）实际利息收入（B=期初D10%）已收回的本金（C=A-B）摊余成本余额（D=期初D-C）公允价值（E）公允价值变动额（F=E-D-期初G）公允价值变动累计金额（G=期初G+F）213年1月1日1 0001 00000213年12月31日59100-411 0411 200159159214年12月31日59104-451 0861 30055214215年12月3

7、1日59109-501 1361 250-100114216年12月31日59113-541 1901 200-10410甲公司的有关账务处理如下（金额单位：元）：（1）213年1月1日，购入乙公司债券：借：其他债权投资成本12 500 0O0贷：银行存款10 000 000其他债权投资利息调整 2 500 000（2）213年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息 590 000其他债权投资利息调整 410 000贷：利息收入1 000 000借：银行存款 590 000贷：应收利息590 000借：其他债权投资公允价值变动 1 590 000贷：

8、其他综合收益其他债权投资公允价值变动 1 590 000（3）214年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息 590 000其他债权投资利息调整 450 000贷：利息收入1 040 000借：银行存款 590 000贷：应收利息590 000借：其他债权投资公允价值变动550 000贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 550 000（4）215年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息 590 000其他债权投资利息调整 500 000贷：利息收入 1 090 000借：银行存款 590 000贷：应

9、收利息 590 000借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 1 000 000贷：其他债权投资公允价值变动 1 000 000（5）216年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息590 000其他债权投资利息调整540 000贷：利息收入1 130 000借：银行存款 590 000贷：应收利息 590 000借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 1 040 000贷：其他债权投资公允价值变动 1 040 000（6）217年1月20日，确认出售乙公司债券实现的损益：借：银行存款12 600 000其他债权投资利息调整 600 000（2 5

10、00 000-410 000-450 000-500 000-540 000）贷：其他债权投资成本12 500 000公允价值变动 100 000 投资收益 600 000借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 100 000贷：投资收益 100 000或：借：银行存款12 600 000其他综合收益其他债权投资公允价值变动 100 000其他债权投资利息调整600 000贷：其他债权投资成本12 500 000公允价值变动 100 000投资收益 700 0004.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理核算科目：“交易性金融资产”。本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动

11、计入当期损益的金融资产。相关账务处理如下：（1）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷：银行存款等（2）持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益（3）资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（4）出售交易性金融资产借：银行存款(出售净价，即价款扣除手续费)贷：交易性金融资产成本公允价

12、值变动(或借方)投资收益(差额，也可能在借方)【教材例9-7】216年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1 020 000元（含已宣告但尚未领取的利息20 000元），另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次，其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他资料如下：(1)216年1月5日，收到丙公司债券215年下半年利息20 000元。(2)216年6月30

13、日，丙公司债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）。(3)216年7月5日收到丙公司债券216年上半年利息。(4)216年12月31日，丙公司债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）。(5)217年1月5日，收到丙公司债券216年下半年利息。(6)217年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：(1)216年1月1日，从二级市场购入丙公司债券。借：交易性金融资产成本 1 000 000应收利息20 000投资收益20 000贷：银行存款 1 040 000(2)216年1月5日

14、，收到该债券215年下半年利息20 000元。借：银行存款20 000贷：应收利息20 000(3)216年6月30日，确认丙公司债券公允价值变动和投资收益。借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息20 000贷：投资收益20 000(4)216年7月5日，收到丙公司债券216年上半年利息。借：银行存款20 000贷：应收利息20 000(5)216年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动和投资收益。借：公允价值变动损益50 000贷：交易性金融资产公允价值变动50 000借；应收利息20 000贷：投资收益20 000(6)2l7年1月

15、5日，收到丙公司债券216年下半年利息。借；银行存款20 000贷：应收利息20 000(7)217年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券。借：银行存款1 180 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 100 000投资收益80 000【例题单选题】2017年1月10日，甲公司以银行存款5110万元（含交易费用10万元）购入乙公司股票，将其作为交易性金融资产核算。2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的现金股利80万元。2017年12月31日，甲公司持有的该股票公允价值为5600万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2017年营业利润增加的

16、金额为（）万元。（2018年）A.580B.490C.500D.570【答案】D【解析】取得交易性金融资产发生的初始直接费用计入投资收益的借方，不影响交易性金融资产的初始确认金额。该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额=期末公允价值5 600-初始确认金额（5 110-10）-交易费用10+分得现金股利80=570（万元）。【例题多选题】下列各项关于企业交易性金融资产的会计处理表述中，正确的有（）。（2018年改编）A.取得交易性金融资产的手续费，计入投资收益B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入当期损益C.该金融资产的公允价值变动计入投资收益D.持有交易性金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益【答案】ABD【解析】选项C，交易性金融资产的公允价值变动相应的计入公允价值变动损益。