高级财务会计邵毅平课后答案.docx

1、高级财务会计邵毅平课后答案第一章 企业合并一、选择题1B 2B 3A 4C 5C 6C 7D 8AB 9ABD 10AD二、业务题1（1）编制P公司对S公司控股合并的会计分录。 借：长期股权投资 11 000 贷：股本 1 000 资本公积 10 000（2）编制P公司对S公司吸收合并的会计分录。借：银行存款 200 应收账款 800库存商品 4 000长期股权投资 1 000固定资产 8 000无形资产 1 000贷：短期借款 2 000应付账款 1 000其他应付款 1 000股本 1 000资本公积 10 0002（1）编制合并日A公司对B公司进行控股合并的会计分录。借：长期股权投资 1

2、0 000 贷：股本 1 000 资本公积 9 000（2）若A公司发行1600万股普通股（每股面值为1元，每股市价10元）对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产。编制A公司对B公司吸收合并的会计分录。借：银行存款 200 应收账款 800库存商品 5 000长期股权投资 1 500固定资产 9 500无形资产 2 000商誉 1 000贷：短期借款 2 000应付账款 1 000其他应付款 1 000股本 1 600资本公积 14 4003作购买日A公司取得股权的会计分录；（没有考虑销项税金）借：长期股权投资 9 800 贷：营业收入 5 000 无形资产 2 000 营业外收入 2

3、 800借：营业成本 3 000 贷：库存商品 3 000案例讨论：1分别从法律角度和会计角度谈谈本次并购的性质是什么？法律角度，控股合并；会计角度，同一控制下的合并。2合并前后的有关公司的控制权发生了哪些变化？粤传媒的控股股东有合并前的大洋实业变为广州传媒；同时，广报经营、大洋传媒、新媒体的控股股东由广州传媒变为粤传媒；但是合并前后实际控制人仍然是广州日报。3案例中的交易价格要根据标的资产的评估价来最终确定，可否据此判断该合并属于非同一控制下的合并？对标的资产进行评估的目的和意义是什么？不能据此来判断该合并属于非同一下合并，因为判断合并是同一控制还是非同一控制应该看合并前后是否存在最终控制的

4、一方或多方，本案例属于同一控制下合并。本案例中需要对标的资产进行评估的目的在于确定合并对价，之所以在同一控制需要按交易标的资产的评估价来确定被并方（粤传媒）的增发股票数量，主要涉及到原粤传媒股东的权益问题。第二章 合并日、购买日合并财务报表的编制一、选择题1A 2B 3ABC 4ABC 5B 6C 7A 8C 9AB 10AC11ABD 12AC 13C 14D 15A二、业务题1合并日抵销调整分录如下：（1）借：实收资本（股本） 6 000资本公积 2 000盈余公积 300未分配利润 2 700贷：长期股权投资 11 000 （2）借：资本公积 3 000 贷：盈余公积 300 未分配利润

5、 2 700合并资产负债表底稿（简表）2009年6月30日 单位：万元项目单独报表抵销调整合并数P公司S公司借贷资产：货币资金2 0002002 200应收账款8 0008008 800存货10 0004 00014 000长期股权投资17 0001 000（1）11 0007 000固定资产15 0008 00023 000无形资产4 0001 0005 000商誉0资产总计56 00015 00011 00060 000负债和所有者权益：短期借款5 0002 0007 000应付账款3 0001 0004 000其他负债2 0001 0003 000负债合计10 0004 00014 00

6、0实收资本（股本）21 0006 000（1）600021 000资本公积15 0002 000（1）2000（2）3 00012 000盈余公积1 000300（1）300（2）3001 300未分配利润9 0002 700（1）2700（2）270011 700所有者权益合计46 00011 0004 6000负债和所有者权益总计56 00015 00014 000300060 0002（1）合并日A公司对B公司进行控股合并的会计分录： 借：长期股权投资 4800 资本公积 1200 贷：股本 6 000（2）A公司对B公司合并日的合并资产负债表抵销分录：借：股本 3000 资本公积 20

7、00 盈余公积 500 未分配利润 2500 贷：长期股权投资 4800 少数股权 3200借：资本公积 1800 贷：盈余公积 300 未分配利润 1500合并资产负债表底稿（简表）2009年12月31日 单位：万元项目单独报表抵销调整合并数P公司S公司借贷资产：货币资金2 0002002200应收账款8 0008008800存货10 0004 00014 000长期股权投资10 8001 000（1）4 8007 000固定资产15 0008 00023 000无形资产4 0001 0005 000商誉0资产总计49 80015 0004 80060 000负债和所有者权益：短期借款5 0

8、005 00010 000应付账款3 0001 0004 000其他负债2 0001 0003000负债合计10 0007 00017 000实收资本（股本）26 0003 000（1）3 00026 000资本公积3 8002 000（1）2000（2）1 8002 000盈余公积1 000500（1）5 00（2）30013 00未分配利润9 0002 500（1）2500（2）1 50010 500归属于母公司的股权39800少数股权（1）32003200所有者权益合计39 8008 00043 000负债和所有者权益总计49 80015 00078003 00060 0003合并日抵销

9、调整分录如下：借：实收资本（股本） 6 000资本公积 2 000盈余公积 300未分配利润 2 700存货 1 000长期股权投资 500固定资产 1 500无形资产 1 000贷：长期股权投资 12 000 盈余公积 300 未分配利润 2 700合并资产负债表底稿（简表）2009年6月30日 单位：万元项目单独报表抵销调整合并数P公司S公司借贷资产：货币资金2 0002002 200应收账款8 0008008 800存货10 0004 000（1）100015 000长期股权投资18 0001 000（1）500（1）120007 500固定资产15 0008 000（1）150024

10、500无形资产4 0001 000（1）10006 000商誉0资产总计57 00015 00040001200064 000负债和所有者权益：短期借款5 0002 0007 000应付账款3 0001 0004 000其他负债2 0001 0003 000负债合计10 0004 00014 000实收资本（股本）21 0006 000（1）600021 000资本公积16 0002 000（1）200016 000盈余公积1 000300（1）300（1）3001 300未分配利润9 0002 700（1）2700（1）270011 700所有者权益合计47 00011 00011 0003

11、00050000负债和所有者权益总计57 00015 00014 000300064 000案例讨论题请仔细阅读华源制药合并报表的控制权之争的信息，并结合本章内容，讨论以下问题：1结合本案例分析合并财务报表范围确定的实质条件，你认为案例中华源对江山的合并合理吗？根据控制的定义和实质内涵，华源合并江山符合相关准则精神。（可参阅会计之友2005年第3期P88）2股东之间为什么要争夺控制权？本案例中有哪些不规范的公司行为？股东争夺控制权最终是为了取得作为控股股东的一系列权利，如决策权、分配权等包括合并财务报表时可能产生的合并利润。本案例中的不规范公司行为主要包括：江山制药股权重组协议于1997年11

12、月25日获得江苏省外经贸委的批准，但EA公司并未履行相应的出资义务，未以任何形式向江山制药等各方履行其因增持股权需支付的出资款项，而是将属于江山制药全体股东拥有的资本公积金作为新增注册资本，办理了增持股权的验资及相关的变更登记手续。第三章 合并日、购买日后合并财务报表的编制一、选择题1ABCD 2B 3没有正确答案 4AB 5BD 6ABC 7CD8ABC 9C 10C二、业务题1 2009年末合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表。合并抵销调整分录：（1）确认A公司在2009年B公司实现净利润2 000万元，所享有的份额1200（2 00060）万元：借：长期股权投资B公司 12

13、00 贷：投资收益B公司 12 00（2）确认A公司收到B公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益900万元：借：投资收益B公司 6 00 贷：长期股权投资B公司 6 00（3）抵销B公司股东权益和A公司长期股权投资，并确认少数股东权益：借：实收资本（股本）3 000资本公积 2 000盈余公积 700未分配利润 3 300 贷：长期股权投资 54 00 少数股东权益 36 00（4）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵销B公司期初未分配利润，确认少数股东损益：借：投资收益 12 00 少数股东损益 8 00 未分配利润年初 25 00 贷：提取盈余公积 2 00

14、对所有者（或股东）的分配 10 00 未分配利润年末 33 00（5）将B公司在合并日前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积中转入留存收益： 借：资本公积 1800 贷：盈余公积 300 未分配利润 1500合并工作底稿（简表）2009年项 目单独报表抵销与调整分录合并金额A公司B公司借方贷方一、营业收入7 8005 35013150减：营业成本4 1002 5006600营业税金及附加220140360销售费用322759管理费用9863161财务费用25090340加：投资收益6200（2）600（4）1200（1）120020二、营业利润3 7202 5301800120056

15、50加：营业外收入371855减：营业外支出173855三、利润总额 3 7402 510180012005650减：所得税费用7405101250四、净利润3 0002 000180012004400归属于母公司的净利润3600少数股东损益（4）800800（部分所有者权益变动项目）年初未分配利润9 0002 500（4）2500（5）150010500提取盈余公积300200（4）200300向投资者（股东）分配利润15001000（4）10001500年末未分配利润102003300（3）3300（4）330012300（资产负债表项目）货币资金5 0008005800应收账款7 000

16、1 2008200存货10 0003 50013500长期股权投资10 8002 000（1）1200（2）600（3）54008000固定资产12 0007 50019500无形资产5 2001 0006200商誉0资产总计50 00016 0001200600061200短期借款6 0004 00010000应付账款1 7002 2002900其他负债1 0008001800负债合计8 7007 00015700实收资本（股本）26 0003 000（3）300026000资本公积3 8002 000（3）2000（5）18002000盈余公积1 300700（3）700（5）300160

17、0未分配利润10 2003 30012300归属于母公司所有者权益合计41900少数股东权益（3）36003600所有者权益合计41 3009 00045500负债和所有者权益总计50 00016 00061200合并所有者权益变动表（简表）编制单位：A公司 2009年度 单位：万元项目本年金额归属于母公司所有者权益少数股东权益所有者权益合计实收资本或股本资本公积减：库存股盈余公积一般风险准备未分配利润其他一、上年年末余额260002000130010500320043000加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额260002000130010500320043000三、本年增减变动金额（

18、减少以“-”号填列）30018004002500（一）净利润36008004400（二）直接计入所有者权益的利得和损失1可供出售金融资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 3与计入所有者权益项目相关的所得税影响4其他上述(一)和(二)小计36008004400(三)所有者投入和减少资本1所有者投入资本2股份支付计入所有者权益金额3其他(四)利润分配300-1 800-400-19001提取盈余公积300-30002提取一般风险准备3对所有者(或股东)的分配-1 500-400-1 9004其他(五)所有者权益内部结转1资本公积转增资本(或股本)2盈余公积转增资本(或股

19、本)3盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额2600020001 6001 23003600455002 编制209年末合并资产负债表、合并利润表的抵销调整分录和编制合并所有者权益变动表如下：按公允价值基础调整后的B公司净利润=2000-500-50=1450万元（1）确认A公司在2009年B公司实现净利润1450万元（按调整后公允价值基础净利润），所享有的份额870（145060）万元：借：长期股权投资B公司 870 贷：投资收益B公司 870（2）确认A公司收到B公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益600万元：借：投资收益B公司 600 贷：长期股权投资B公司 6

20、00（3）抵销B公司股东权益和A公司长期股权投资，并确认少数股东权益：借：实收资本（股本）3 000资本公积 2 000盈余公积 700未分配利润 3 300无形资产 2000固定资产 1450商誉 4800 贷：长期股权投资 12270 少数股东权益 4980（4）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵销B公司期初未分配利润，确认少数股东损益：借：投资收益 870 营业成本 500 管理费用 50 少数股东损益 580 未分配利润年初 2500 贷：提取盈余公积 200 对所有者（或股东）的分配 1000 未分配利润年末 3300 合并工作底稿（简表）2009年项 目单独报表抵销与调整分

21、录合并金额A公司B公司借方贷方一、营业收入7 8005 35013150减：营业成本4 1002 500（4）5007100营业税金及附加220140360销售费用322759管理费用9863（4）50211财务费用25090340加：投资收益6200（2）600（4）870（1）87020二、营业利润3 7202 53020208705100加：营业外收入371855减：营业外支出173855三、利润总额 3 7402 51020208705100减：所得税费用7405101250四、净利润3 0002 00020208703850归属于母公司的净利润3270少数股东损益（4）580580（

22、部分所有者权益变动项目）年初未分配利润9 0002 500（4）25009000提取盈余公积300200（4）200300向投资者（股东）分配利润15001000（4）10001500年末未分配利润102003300（3）3300（4）330010470（资产负债表项目）货币资金2 0008002800应收账款28001 2004000存货10 0003 50013500长期股权投资180002 000（1）870（2）600（3）122708000固定资产12 0007 500（3）145020950无形资产5 2001 000（3）20008200商誉（3）48004800资产总计50 0

23、0016 00091201287062250短期借款5004 0004500应付账款1 0002 2003200其他负债0800800负债合计1 5007 0008500实收资本（股本）26 0003 000（3）300026000资本公积110002 000（3）200011000盈余公积1 300700（3）7001300未分配利润10 2003 30010470归属于母公司所有者权益合计4 8770少数股东权益（3）49804980所有者权益合计485009 0005700498053750负债和所有者权益总计50 00016 0005700498062250根据底稿合并数编制合并资产负债表和合并利润表。（略）合并所有者权益变动表（简表）编制单位：A公司 2009年度 单位：万元项目本年金额归属于母公司所有者权益少数股东权益所有者权益合计实收资本或股本资本公积减：库存股盈余公积一般风险准备未分配利润其他一、上年年末余额260001100010009000480051800加：会计政策变