高级财务会计邵毅平课后答案.docx
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高级财务会计邵毅平课后答案
第一章企业合并
一、选择题
1．B2．B3．A4．C5．C6．C7．D8．AB9．ABD10．AD
二、业务题
1．
（1）编制P公司对S公司控股合并的会计分录。
借：
长期股权投资11000
贷：
股本1000
资本公积10000
（2）编制P公司对S公司吸收合并的会计分录。
借：
银行存款200
应收账款800
库存商品4000
长期股权投资1000
固定资产8000
无形资产1000
贷：
短期借款2000
应付账款1000
其他应付款1000
股本1000
资本公积10000
2．
（1）编制合并日A公司对B公司进行控股合并的会计分录。
借：
长期股权投资10000
贷：
股本1000
资本公积9000
（2）若A公司发行1600万股普通股（每股面值为1元，每股市价10元）对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产。
编制A公司对B公司吸收合并的会计分录。
借：
银行存款200
应收账款800
库存商品5000
长期股权投资1500
固定资产9500
无形资产2000
商誉1000
贷：
短期借款2000
应付账款1000
其他应付款1000
股本1600
资本公积14400
3．作购买日A公司取得股权的会计分录；（没有考虑销项税金）
借：
长期股权投资9800
贷：
营业收入5000
无形资产2000
营业外收入2800
借：
营业成本3000
贷：
库存商品3000
案例讨论：
1．分别从法律角度和会计角度谈谈本次并购的性质是什么？
法律角度，控股合并；会计角度，同一控制下的合并。
2．合并前后的有关公司的控制权发生了哪些变化？
粤传媒的控股股东有合并前的大洋实业变为广州传媒；同时，广报经营、大洋传媒、新媒体的控股股东由广州传媒变为粤传媒；但是合并前后实际控制人仍然是广州日报。
3．案例中的交易价格要根据标的资产的评估价来最终确定，可否据此判断该合并属于非同一控制下的合并？
对标的资产进行评估的目的和意义是什么？
不能据此来判断该合并属于非同一下合并，因为判断合并是同一控制还是非同一控制应该看合并前后是否存在最终控制的一方或多方，本案例属于同一控制下合并。
本案例中需要对标的资产进行评估的目的在于确定合并对价，之所以在同一控制需要按交易标的资产的评估价来确定被并方（粤传媒）的增发股票数量，主要涉及到原粤传媒股东的权益问题。
第二章合并日、购买日合并财务报表的编制
一、选择题
1．A2．B3．ABC4．ABC5．B6．C7．A8．C9．AB10．AC
11．ABD12．AC13．C14．D15．A
二、业务题
1．合并日抵销调整分录如下：
（1）借：
实收资本（股本）6000
资本公积2000
盈余公积300
未分配利润2700
贷：
长期股权投资11000
（2）借：
资本公积3000
贷：
盈余公积300
未分配利润2700
合并资产负债表底稿（简表）
2009年6月30日单位：
万元
项目
单独报表
抵销调整
合并数
P公司
S公司
借
贷
资产：
货币资金
2000
200
2200
应收账款
8000
800
8800
存货
10000
4000
14000
长期股权投资
17000
1000
（1）11000
7000
固定资产
15000
8000
23000
无形资产
4000
1000
5000
商誉
0
资产总计
56000
15000
11000
60000
负债和所有者权益：
短期借款
5000
2000
7000
应付账款
3000
1000
4000
其他负债
2000
1000
3000
负债合计
10000
4000
14000
实收资本（股本）
21000
6000
（1）6000
21000
资本公积
15000
2000
（1）2000
（2）3000
12000
盈余公积
1000
300
（1）300
（2）300
1300
未分配利润
9000
2700
（1）2700
（2）2700
11700
所有者权益合计
46000
11000
46000
负债和所有者权益总计
56000
15000
14000
3000
60000
2．
（1）合并日A公司对B公司进行控股合并的会计分录：
借：
长期股权投资4800
资本公积1200
贷：
股本6000
（2）A公司对B公司合并日的合并资产负债表抵销分录：
①借：
股本3000
资本公积2000
盈余公积500
未分配利润2500
贷：
长期股权投资4800
少数股权3200
②借：
资本公积1800
贷：
盈余公积300
未分配利润1500
合并资产负债表底稿（简表）
2009年12月31日单位：
万元
项目
单独报表
抵销调整
合并数
P公司
S公司
借
贷
资产：
货币资金
2000
200
2200
应收账款
8000
800
8800
存货
10000
4000
14000
长期股权投资
10800
1000
（1）4800
7000
固定资产
15000
8000
23000
无形资产
4000
1000
5000
商誉
0
资产总计
49800
15000
4800
60000
负债和所有者权益：
短期借款
5000
5000
10000
应付账款
3000
1000
4000
其他负债
2000
1000
3000
负债合计
10000
7000
17000
实收资本（股本）
26000
3000
（1）3000
26000
资本公积
3800
2000
（1）2000
（2）1800
2000
盈余公积
1000
500
（1）500
（2）300
1300
未分配利润
9000
2500
（1）2500
（2）1500
10500
归属于母公司的股权
39800
少数股权
（1）3200
3200
所有者权益合计
39800
8000
43000
负债和所有者权益总计
49800
15000
7800
3000
60000
3．合并日抵销调整分录如下：
借：
实收资本（股本）6000
资本公积2000
盈余公积300
未分配利润2700
存货1000
长期股权投资500
固定资产1500
无形资产1000
贷：
长期股权投资12000
盈余公积300
未分配利润2700
合并资产负债表底稿（简表）
2009年6月30日单位：
万元
项目
单独报表
抵销调整
合并数
P公司
S公司
借
贷
资产：
货币资金
2000
200
2200
应收账款
8000
800
8800
存货
10000
4000
（1）1000
15000
长期股权投资
18000
1000
（1）500
（1）12000
7500
固定资产
15000
8000
（1）1500
24500
无形资产
4000
1000
（1）1000
6000
商誉
0
资产总计
57000
15000
4000
12000
64000
负债和所有者权益：
短期借款
5000
2000
7000
应付账款
3000
1000
4000
其他负债
2000
1000
3000
负债合计
10000
4000
14000
实收资本（股本）
21000
6000
（1）6000
21000
资本公积
16000
2000
（1）2000
16000
盈余公积
1000
300
（1）300
（1）300
1300
未分配利润
9000
2700
（1）2700
（1）2700
11700
所有者权益合计
47000
11000
11000
3000
50000
负债和所有者权益总计
57000
15000
14000
3000
64000
案例讨论题
请仔细阅读华源制药合并报表的控制权之争的信息，并结合本章内容，讨论以下问题：
1．结合本案例分析合并财务报表范围确定的实质条件，你认为案例中华源对江山的合并合理吗？
根据控制的定义和实质内涵，华源合并江山符合相关准则精神。
（可参阅《会计之友》2005年第3期P88）
2．股东之间为什么要争夺控制权？
本案例中有哪些不规范的公司行为？
股东争夺控制权最终是为了取得作为控股股东的一系列权利，如决策权、分配权等包括合并财务报表时可能产生的合并利润。
本案例中的不规范公司行为主要包括：
江山制药股权重组协议于1997年11月25日获得江苏省外经贸委的批准，但EA公司并未履行相应的出资义务，未以任何形式向江山制药等各方履行其因增持股权需支付的出资款项，而是将属于江山制药全体股东拥有的资本公积金作为新增注册资本，办理了增持股权的验资及相关的变更登记手续。
第三章合并日、购买日后合并财务报表的编制
一、选择题
1．ABCD2．B3．没有正确答案4．AB5．BD6．ABC7．CD
8．ABC9．C10．C
二、业务题
1．2009年末合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表。
合并抵销调整分录：
（1）确认A公司在2009年B公司实现净利润2000万元，所享有的份额1200（2000×60％）万元：
借：
长期股权投资——B公司1200
贷：
投资收益——B公司1200
（2）确认A公司收到B公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益900万元：
借：
投资收益——B公司600
贷：
长期股权投资——B公司600
（3）抵销B公司股东权益和A公司长期股权投资，并确认少数股东权益：
借：
实收资本（股本）3000
资本公积2000
盈余公积700
未分配利润3300
贷：
长期股权投资5400
少数股东权益3600
（4）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵销B公司期初未分配利润，确认少数股东损益：
借：
投资收益1200
少数股东损益800
未分配利润——年初2500
贷：
提取盈余公积200
对所有者（或股东）的分配1000
未分配利润——年末3300
（5）将B公司在合并日前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积中转入留存收益：
借：
资本公积1800
贷：
盈余公积300
未分配利润1500
合并工作底稿（简表）2009年
项目
单独报表
抵销与调整分录
合并金额
A公司
B公司
借方
贷方
一、营业收入
7800
5350
13150
减：
营业成本
4100
2500
6600
营业税金及附加
220
140
360
销售费用
32
27
59
管理费用
98
63
161
财务费用
250
90
340
加：
投资收益
620
0
（2）600
（4）1200
（1）1200
20
二、营业利润
3720
2530
1800
1200
5650
加：
营业外收入
37
18
55
减：
营业外支出
17
38
55
三、利润总额
3740
2510
1800
1200
5650
减：
所得税费用
740
510
1250
四、净利润
3000
2000
1800
1200
4400
归属于母公司的净利润
3600
少数股东损益
（4）800
800
（部分所有者权益变动项目）
年初未分配利润
9000
2500
（4）2500
（5）1500
10500
提取盈余公积
300
200
（4）200
300
向投资者（股东）分配利润
1500
1000
（4）1000
1500
年末未分配利润
10200
3300
（3）3300
（4）3300
12300
（资产负债表项目）
货币资金
5000
800
5800
应收账款
7000
1200
8200
存货
10000
3500
13500
长期股权投资
10800
2000
（1）1200
（2）600
（3）5400
8000
固定资产
12000
7500
19500
无形资产
5200
1000
6200
商誉
0
资产总计
50000
16000
1200
6000
61200
短期借款
6000
4000
10000
应付账款
1700
2200
2900
其他负债
1000
800
1800
负债合计
8700
7000
15700
实收资本（股本）
26000
3000
（3）3000
26000
资本公积
3800
2000
（3）2000
（5）1800
2000
盈余公积
1300
700
（3）700
（5）300
1600
未分配利润
10200
3300
12300
归属于母公司所有者权益合计
41900
少数股东权益
（3）3600
3600
所有者权益合计
41300
9000
45500
负债和所有者权益总计
50000
16000
61200
合并所有者权益变动表（简表）
编制单位：
A公司2009年度单位：
万元
项目
本年金额
归属于母公司所有者权益
少数股东权益
所有者权益合计
实收资本或股本
资本公积
减：
库存股
盈余公积
一般风险准备
未分配利润
其他
一、上年年末余额
26000
2000
1300
10500
3200
43000
加：
会计政策变更
前期差错更正
二、本年年初余额
26000
2000
1300
10500
3200
43000
三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）
300
1800
400
2500
（一）净利润
3600
800
4400
（二）直接计入所有者权益的利得和损失
1．可供出售金融资产公允价值变动净额
2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响
4．其他
上述
（一）和
（二）小计
3600
800
4400
（三）所有者投入和减少资本
1．所有者投入资本
2．股份支付计入所有者权益金额
3．其他
（四）利润分配
300
-1800
-400
-1900
1．提取盈余公积
300
-300
0
2．提取一般风险准备
3．对所有者（或股东）的分配
-1500
-400
-1900
4．其他
（五）所有者权益内部结转
1．资本公积转增资本（或股本）
2．盈余公积转增资本（或股本）
3．盈余公积弥补亏损
4．其他
四、本年年末余额
26000
2000
1600
12300
3600
45500
2．编制20×9年末合并资产负债表、合并利润表的抵销调整分录和编制合并所有者权益变动表如下：
按公允价值基础调整后的B公司净利润=2000-500-50=1450万元
（1）确认A公司在2009年B公司实现净利润1450万元（按调整后公允价值基础净利润），所享有的份额870（1450×60％）万元：
借：
长期股权投资——B公司870
贷：
投资收益——B公司870
（2）确认A公司收到B公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益600万元：
借：
投资收益——B公司600
贷：
长期股权投资——B公司600
（3）抵销B公司股东权益和A公司长期股权投资，并确认少数股东权益：
借：
实收资本（股本）3000
资本公积2000
盈余公积700
未分配利润3300
无形资产2000
固定资产1450
商誉4800
贷：
长期股权投资12270
少数股东权益4980
（4）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵销B公司期初未分配利润，确认少数股东损益：
借：
投资收益870
营业成本500
管理费用50
少数股东损益580
未分配利润——年初2500
贷：
提取盈余公积200
对所有者（或股东）的分配1000
未分配利润——年末3300
合并工作底稿（简表）2009年
项目
单独报表
抵销与调整分录
合并金额
A公司
B公司
借方
贷方
一、营业收入
7800
5350
13150
减：
营业成本
4100
2500
（4）500
7100
营业税金及附加
220
140
360
销售费用
32
27
59
管理费用
98
63
（4）50
211
财务费用
250
90
340
加：
投资收益
620
0
（2）600
（4）870
（1）870
20
二、营业利润
3720
2530
2020
870
5100
加：
营业外收入
37
18
55
减：
营业外支出
17
38
55
三、利润总额
3740
2510
2020
870
5100
减：
所得税费用
740
510
1250
四、净利润
3000
2000
2020
870
3850
归属于母公司的净利润
3270
少数股东损益
（4）580
580
（部分所有者权益变动项目）
年初未分配利润
9000
2500
（4）2500
9000
提取盈余公积
300
200
（4）200
300
向投资者（股东）分配利润
1500
1000
（4）1000
1500
年末未分配利润
10200
3300
（3）3300
（4）3300
10470
（资产负债表项目）
货币资金
2000
800
2800
应收账款
2800
1200
4000
存货
10000
3500
13500
长期股权投资
18000
2000
（1）870
（2）600
（3）12270
8000
固定资产
12000
7500
（3）1450
20950
无形资产
5200
1000
（3）2000
8200
商誉
（3）4800
4800
资产总计
50000
16000
9120
12870
62250
短期借款
500
4000
4500
应付账款
1000
2200
3200
其他负债
0
800
800
负债合计
1500
7000
8500
实收资本（股本）
26000
3000
（3）3000
26000
资本公积
11000
2000
（3）2000
11000
盈余公积
1300
700
（3）700
1300
未分配利润
10200
3300
10470
归属于母公司所有者权益合计
48770
少数股东权益
（3）4980
4980
所有者权益合计
48500
9000
5700
4980
53750
负债和所有者权益总计
50000
16000
5700
4980
62250
根据底稿合并数编制合并资产负债表和合并利润表。
（略）
合并所有者权益变动表（简表）
编制单位：
A公司2009年度单位：
万元
项目
本年金额
归属于母公司所有者权益
少数股东权益
所有者权益合计
实收资本或股本
资本公积
减：
库存股
盈余公积
一般风险准备
未分配利润
其他
一、上年年末余额
26000
11000
1000
9000
4800
51800
加：
会计政策变
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