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1、 1变动成本计算法：亦称直接成本计算法，是指在计算产品生产成本时，只计入和产品生产量直接有关的变动成本，即产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定制造费用作为期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法。 变动成本计算的理论依据是：产品成本是指在产品生产过程中发生的，应与产品产量密切相关，随产量的变动的成本。据此，只有直接材料，直接人工，变动性制造费用是在产品生产过程中发生的并随产量变动的成本，所以产品成本只包括这三部分成本。 边际贡献=销售收入变动成本总额 Tcm=px-bx 第4章 本量利分析1本量利分析：是指在成本性态分析的基础上，通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，建立数学化

2、的会计模型和图式，进而揭示变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润等诸多变量之间的内在规律性联系，为利润预测和规划，为会计决策和控制提供有价值的会计信息的一种定量分析方法。2保本点：就是在销售单价、单位变动成本和固定成本总额不变的情况下，企业既不盈利也不亏损的销售数量。3边际贡献：亦称贡献毛益、贡献边际，是指产品销售收入总额减去相应的变动成本总额后的差额。4基本数学模型（计算！）利润=销售收入总额成本总额=销售收入总额（变动成本总额+固定成本总额）=销售量*销售单价销售量*单位变动成本固定成本总额=销售量*（单价单位变动成本）固定成本总额P利润 p销售单价 x销售量 b单位变动成本 a固定成

3、本总额 P=px（bx+a） =pxbxa =x（pb）a1.边际贡献（Tcm）边际贡献=销售收入总额变动成本总额 =销售量*（销售单价单位变动成本） =销售量*单位边际贡献 边际贡献Tcm=pxbx=x（p-b）=x*cm 其中，单位边际贡献=销售单价单位变动成本 单位边际贡献cm =p-b=Tcm/x 利润（P）=边际贡献固定成本总额=Tcma2.边际贡献率（cmR）有计算题边际贡献率=*100%=*100% 边际贡献率cmR=*100% 3.变动成本率（bR）变动成本率=即 bR=4.边际贡献率与变动成本率的关系边际贡献率+变动成本率=+=1 cmR+bR=1 例题：伊莱克斯有限责任公司

4、生产苏菲达电动自行车，每辆耗用的材料、人工、电瓶等变动成本共1800元，固定成本总额600万元，共生产销售了1万辆，每辆售价3000元。 单位边际贡献（cm）=pb=30001800=1200（元/辆） 边际贡献（Tcm）=cm*x=1200*1=1200（万元） 边际贡献率（cmR）=*100%=1200/3000100%=40%变动成本率=1cmR=60%利润=Tcma=1200600=600（万元）5企业经营安全程度的评价指标评价企业经营安全程度的指标主要有：安全边际、安全边际率、保本点作业率。1.安全边际：是指企业现有或预计的销售量与保本销售量之间的差量，称安全边际量。安全边际量=现有

5、（或预计）销售量保本销售量安全边际越大，所获利润就越高，企业经营就越安全。2.安全边际率：安全边际是绝对量指标，其相对量指标是安全边际率。安全边际率是指安全边际量与现有或预计销售量的比率。 安全边际率=3.保本点作业率：是指保本销售量（额）占正常销售量（额）的百分比。保本点作业率=保本点作业率+安全边际率=*100%+*100%=1六保利分析保本分析是假设在利润为零，不赢不亏条件下的本量利分析。保利销售量=保利销售额=保利销售量*销售单价 =*销售单价 X1保利销售量 Y1保利销售额 TP目标利润 X1= Y1=*p=某公司产销甲产品，单位售价800元，单位变动成本500元，年固定成本总额90

6、0 000元，计划年度的目标利润为450 000元。 保本销售量X1= =4500（件） 保本销售额Y1=3600 000（元）7因素变动对利润的影响（判断）“利润=销售量*（单价单位变动成本）固定成本总额”可知，销售量与销售单价的变动将使利润发生同方向变动，即销售量或销售单价的增加都会使利润上升，给企业带来有利的影响；反之，其减少，利润就会下降。 而单位变动成本和固定成本总额的变动将使利润发生相反方向的变动。第5章 预测分析一预测：是根据反映客观现象的信息资料，利用各种科学的方法和技术来预计和推断事物发展的可能性和必然性的行为，即根据过去和现在预计未来，对不确定的或不甚了解的事物作出叙述。二

7、预测分析的基本步骤1.确定预测目标2.收集和整理资料3.选择预测方法4.分析判断、检查验证5.修正预测值6.报告预测结论三预测分析法：定量分析法和定性分析法 定量分析法：又称数量分析法，它是根据较为齐备的历史资料，采用统计推断的方法或建立数学模型，对所取得的数量资料进行科学的加工处理，以充分揭示各有关因素之间的规律性联系，作为对未来事物发展趋势预测的依据的方法。趋势外推法：算数平均法，移动平均法，趋势平均法，平滑指数法和修正的时间序列回归分析法等。 算术平均法：是根据过去若干时期销售量（额）的算术平均数，作为未来的销售预测数的预测方法。（销售量基本稳定的产品预测，如不存在季节性的食品和日常用品

8、）简单移动平均法：根据过去若干时期的实际资料，求其平均数的方法，但每次只用最近若干期的资料。（销售业务略有变动的产品预测）加权移动平均法：就是根据距离预测的远近，按近大远小的原则确定各期权数，以加强近期数据在预测中的影响程度。趋势平均法：在移动平均法计算移动平均值的基础上，进一步计算趋势值的移动平均值，然后利用某一特定的基期销售量移动平均值和趋势值来预测未来销售量。（适用于企业各期产品的生产量和销售量有逐渐增加的趋势）平滑指数法：根据前期销售量的实际数和预测数，利用事先确定的平滑指数为权数，进行加权平均来预测下一期销售量。因果预测法：回归分析发，指标建立法，投入产出法，经济计量法等等。4利润预

9、测1.利润灵敏度指标的计算（计算！ Si=*1% （i=1,2,3,4）Si第i个因素的利润灵敏对指标P基年的利润Mi第i个因素的中间变量 S1=*1% M1=px M2=bx M3=Tcm M4=a摸企业只产销一种产品，销售单价为75元/件，单未变动成本为45元/件，固定成本总额为20 000元，基年销售量为1 000件。要求计算各因素的利润灵敏度指标，并进行分析。 基年利润P=（75-45）*1000-20 000=10 000（元）个因素的中间变量和灵敏度指标计算如下; M1=px=75*1 000 =75 000 M2=bx=45*1 000=45 000 M3=Tcm=（75-45）

10、*1 000=30 000 M4=a=20 000单价的利润灵敏度指标：S1=75 000/10 000*1%=7.5%单位变动成本的利润灵敏度指标：S2=45 000/10 000*1%=4.5%销售量的利润灵敏度指标：S3=30 000/10 000*1%=3%固定成本的利润灵敏度：S4=20 000/10 000*1%=2%由于单价的利润灵敏度指标为S1=7.5%，说明当单价增加1%，利润将增加7.5%，单价降低1%，利润将降低7.5%。由于单价变动成本的灵敏度指标为S2=4.5%，说明当单价变动成本增加1%，利润将增加4.5%，单价变动成本降低1%，利润将降低4.5%。（1）单价的灵敏

11、度指标总是最高的。（2）销售量的灵敏度指标不可能最低。（3）单价的灵敏度指标与单位变动成本的灵敏度指标之差等于销售量的灵敏度指标，即S1-S2=S3。（4）销售量的灵敏度指标与固定成本的灵敏度指标之差等于1%，即S3-S4=1%5经营杠杆系数（DOL）在利润预测中的应用 DOL=/P0=基期利润P1=报告期（计划期）利润x0=基期销售量x1=报告期（计划期）销售量假设某企业三年有关资料如下： 年 份 20X1 20X2 20X3 销售量 200 280 420 销售单价 80 80 80 单位变动成本 50 50 50 单位边际贡献 30 30 30 固定成本总额 4 000 4 000 4

12、000 税前净利 2 000 4 400 8 600要求计算20X2年、20X3年得经营杠杆系数。 20X2年的DOL=3 20X3年的DOL=1.91第6章 短期经营决策1决策分析的分类1.确定型决策、风险型决策和非确定型决策确定性决策，决策分析时，如果有关因素都是确定的和已知的，不包括某些不确定的因素。风险型决策，当决策者对未来的情况不能完全确定，但知道将出现哪几种结果，并将它们出现的了能行概率的具体分布是已知的。非确定型决策，如果决策者对未来的情况不能完全确定，虽然知道将会出现哪几种结果，但不知道它们出现的概率。2.战略决策与战术决策战略决策，涉及企业未来发展方向、大政方针的全局性重大决

13、策战术决策，为达到预期的战略决策目标，对日常经营活动所采用的方法和手段的局部性决策。2短期经营决策的具体内容：定价决策和生产决策。定价决策：指短期（如一年或一个生产周期）内，在流通领域中，围绕产品的销售价格，对产品的销售量、成本和利润等因素的影响而开展的决策。生产决策：指短期（如一年或一个生产周期）内，在生产领域中，围绕如何利用企业现有的人力、物力和财力资源，创造最大的经济效益，侧重于是否生产、生产什么、怎么生产，以及生产多少等方面问题展开的决策。3短期经营决策的常用方法（无计算）1.差量法2.平衡分析法3.数学模式法4相关成本有哪些？1.重置成本，指亦现在的市场价格取得某项现有资产所需支付的

14、全部费用。2.付现成本，3.可避免成本4.边际成本5.增量成本6.差别成本7.估算成本8.专属成本9.机会成本：指选择某一方方案而放弃另一方案后所丧失的被弃方案的潜在收益。10.加工成本11.可分成本12.可延缓成本无关成本有哪些？历史成本，沉落成本，不可避免成本，共同成本，联合成本和不可延缓成本。5特殊订货的决策：指管理当局是否接受客户低于正常购价的追加订货的选择。1.在生产能力允许范围内的特殊订货某企业生产能力400 000单位，目前只生产和销售300 000单位，单位售价4元，固定成本240 000元，变动成本每单位2.50元，损益表如下损益表 销售收入（300 000*4） 1 200

15、 000 变动成本（300 000*2.50） 750 000 边际贡献 450 000 固定成本 240 000 税前净利 210 000 单位成本 3.30现在又一客户订货80 000单位，每单位出价3.10元，要不要接受这笔订货？ （80 000*3.10） 248 000 1 448 000 变动成本（380 000*2.50） 950 000 边际贡献 498 000 税前净利 258 000因此接受订货后的利润比原来增加了48 000元（258 000-210 000）。2.超越生产能力允许范围内的特殊订货A.特殊订货的边际贡献大于压缩正常订货所损失的边际贡献。某企业原有生产能力可

16、以生产25 000只甲产品，原销售量20 000只，单位售价20元，单位变动成本12元，现有一客户提出订货9 000只，每只售价18元，是否接受这批订货？ 首先，算出特殊订货的边际贡献： （18-12）*9 000=54 000（元） 其次，压缩正常订货所损失的边际贡献： 4 000*（20-12）=32 000（元） 最后，将两者比较 54 000-32 000=22 000（元）所以金额以接受B.特殊订货的边际贡献大于新增固定成本C.当剩余能力可以转移时，则应将与此有关的可能收益作为追加订货方案的机会成本综合考虑。6继续加工的决策1.半成品进一步加工的决策某公司每年生产A产品5 000件，

17、单位变动成本12元，单位固定成本4元，销售单价为24元，如果把A产品进一步加工为B产品，销售单价可以提高到36元，但需要追加单位变动成本8元，专属固定成本10 000元。请分析该公司应决定生产A产品，还是B产品？ 进一步加工方案 出售半成品方案 差量 差量收入 进一步加工为B产品 36*5 000=180 000 出售A半成品 24*5 000=120 000 60 000 差量成本 进一步加工为B产品 追加变动成本 8*5 000=40 000 追加固定成本 10 000 小计 50 000 出售A半成品 0 50 000生产B产品而非A产品的差量盈利 10 000应该选择进一步加工方案。可

18、多获利10 000元。2.联产品是否继续生产的决策7亏损产品是否生产的决策某企业生产甲、乙、丙三种产品，其中甲、丙两种产品发生亏损，有关资料如下。现要求确定，该企业亏损的甲、丙产品是停产，还是继续生产？ 甲产品 乙产品 丙产品 合计销售收入 300 000 560 000 400 000 1 260 000变动成本 336 000 240 000 340 000 916 000边际贡献 （36 000） 320 000 60 000 344 000固定成本 34 000 80 000 70 000 184 000利润（亏损） （70 000） 240 000 （10 000） 160 000甲

19、产品停产后，企业利润从目前的160 000元增加到196 000元（240 000-10 000-34 000）第7章 长期投资决策基础1长期投资决策的特征：1.它涉及企业生产（或服务）能力的变动，而短期决策一般不涉及生产能力的变动。2.由于长期投资一般数额巨大，而其效益往往要经历较长时期才能实现。2货币时间价值：是指不同时点上的货币具有不同的价值。3复利终值与复利现值互为倒数1.复利终值的计算：F=P*（1+i）n=P*（F/P，i，n）2.复利现值的计算：P=*（1+i）-n=F*（P/F，i，n）3.普通年金的计算：F=P*（F/A，i，n）4实际利率于名义利率关系为：i=（1+r/M）

20、M-1 r名义利率 M每年复利次数 i实际利率名义利率：当利息在一年内要复利n次时，给出的年利率。5现金流量：在未来一定时期内的现金流入量与现金流出量。 公式：经营期的现金流量年现金净流入量的计算公式： NCF=销售收入-付现成本-所得税 =税后利润+折旧 =销售收入*（1-税率）-付现成本*（1-税率）+折旧*税率 例题1：某企业投资130 000元购买机器一台，可用5年。期满有残值10 000元。该设备投入使用后每年可增加营业收入80 000元，同时付现成本将增加36 000元。假定按直线法计提折旧，所得税率为35%，计算经营期的现金净流入量。 按公式计算 NCF=80 000-36000

21、-80 000-（36 000+）*35% =80 000-36 000-7 000 =37 000 NCF=80 000-（36 000+）*（1-35%）+ =13 000+24 000=37 000 NCF=80 000*（1-35%）-36000*（1-35%）*35% =52 000-23 400 8 400例题2：某企业甲机器原值150 000元，可用5年，期满无残值，直线法折旧，所得税税率为35%。假定3年后，该企业花费200 000元以乙机器更换甲机器，甲机器的变现价值为18 000元。计算第0年的差量现金净流入量。 若不考虑所得税因素，那么 NCF0=18 000-200 0

22、00=182 000 若考虑所得税因素，那么 NCF0=18 000-200 000+（150 000-*3）-18 000*35% =18 000-200 000+14 700 =167 300第8章 长期投资决策应用1静态法2动态法（重要）1.净现值（1）年现金净流入量相等 净现值=年现金净流入量*年金现值系数-投资现值 NPV=某企业购入设备一台，价值25 000元，经营期为5年，年现金净流入量为8 000元，若贴现率为10%，则 净现值=8 000*（P/A，10%，5）-25 000 =8 000*3.791-25 000 =5 328（2）年现金净流入量不相等 净现值=（各年得现金

23、净流入量*各年的现值系数）-投资现值假定上述例题中，各年的现金净流入量分别为5 000元、6 000元、8 000元。10 000元、12 000元，其余资料不变，则 年份 年现金净流入量 现值系数 现值1 5 000 0.909 4 5452 6 000 0.826 4 9563 8 000 0.751 6 0084 10 000 0.683 6 8305 12 000 0.621 7 452 合计 29 791 投资 25 000 净现值 4 791（3）净现值指数与现值指数 净现值指数= 现值指数=净现值指数+1 PVI=NPV+1某企业购入设备一台，价值25 000元，经营期为5年，年

24、现金净流入量为8 000元，若贴现率为10%，各年的现金净流入量分别为5 000元、6 000元、8 000元、10 000元、12 000元。 净现值=5 000*（P/F,10%,1）+6 000*（P/F,10%,2）+8 000*（P/F,10%,3） +10 000*（P/F,10%,4）+12 000*（P/F,10%,5）-25 000 =4 791=19.16% 现值指数=19.169+1=119.16%2.投资回收期某企业决定投资一项目，可供选择的有A、B两个方案。A方案的投资为70 000元，每年的现金净流入量分别为21 000元、25 000元、35 000元和30 00

25、0元；B方案的投资为50 000元，每年的现金净流入量分别为20 000元、20 000元、20 000元和18 000元。如果贴现率为10%，请做出选择。 NCF0= -70 000-（-50 000）= -20 000 NCF1= 21 000-20 000=1 000 NCF2=25 000-20 000=5 000 NCF3=35 000-20 000=15 000 NCF4=30 000-18 000=12 000 NPV=1 000*（P/F,10%,1）+5 000*（P/F,10%,2）+15 000*（P/F,10%,3） +12 000*（P/F,10%,4）-20 000

26、 =4 500某公司拟更新一台旧设备，以提高效率降低运营成本。旧设备原价85 000元，净值为55 000元，年折旧额为10 000元，已用3年，尚可使用5年，5年后残值为5 000元，旧设备的变现价值为35 000元。使用旧设备每年收入80 000元，运营成本60 000元。新设备购置价格为126 000元，可用6年，报废时残值6 000元，年折旧20 000元。使用新设备每年可增加收入12 000元，同时降低运营成本17 000元。假定贴现率为10%，所得税率为40%.请做出设备是否要更新的决策。第一步，分别计算两个方案各年的税后现金流量， 继续使用旧设备的税后现金流量 NCF0= -35 000 NCF14=80 000-（60 000+10 000）*（1-40%）+10 00