会计初级实务负债.docx

1、第二章负债考情分析本章是比较重要的一章。第一节短期借款资产负债表日计算确定的短期借款利息费用计提时 实际支付时借：财务费用借：应付利息贷：应付利息贷：银行存款短期借款到期偿还本金时借：短期借款贷：银行存款第二节应付及预收款项一、应付账款应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。确认应付账款：借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款付清货款：借：应付账款贷：银行存款财务费用企业转销无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入二、应付票据应付票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。我国商业汇票的付款期

2、限不超过6个月。企业支付银行承兑汇票手续费借：财务费用贷：银行存款应付票据转销应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，借：应付票据贷：应付账款应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，借：应付票据贷：短期借款三、预收账款收到预付的货款：借：银行存款贷：预收账款发出货物：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）收到补付的货款：借：银行存款贷：预收账款返回多付的汇款，会计分录反之。第三节应付职工薪酬【知识点】应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工

3、福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。“职工”，主要包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员；二是由企业正式任命的企业治理层和管理层人员；三是向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员。职工薪酬主要包括以下内容：（一）短期薪酬短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.短期带薪缺勤7.短期利润分

4、享计划8.其他短期薪酬（二）离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；（三）辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（四）其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。二、短期薪酬的核算（一）货币

5、性职工薪酬1.工资、奖金、津贴和补贴（1）计提货币性职工薪酬时借：管理费用生产成本制造费用劳务成本等贷：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬职工福利费3.国家规定计提标准的职工薪酬对于国家规定了计提基础和计提比例的社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬4.短期带薪缺勤（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服

6、务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时：借：管理费用贷：应付职工薪酬带薪缺勤短期带薪缺勤累积带薪缺勤（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。不必额外作相应的账务处理。（二）非货币性职工薪酬1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工：第一步，确认收入借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）第二步，结转产品成本借：主营业务成本贷：库存商品第三步，确认应付职工薪酬借：生产成本管理费用销售费用等

7、贷：应付职工薪酬非货币性福利2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：借：管理费用、生产成本、制造费用贷：应付职工薪酬非货币性福利同时借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧3.租赁住房等资产供职工无偿使用的：（1）确认应付职工薪酬时借：管理费用、生产成本、制造费用贷：应付职工薪酬非货币性福利（2）支付房租时借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款三、设定提存计划的核算对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金。借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬设定提存计划第四节应交税费一、应交税费概述企业代扣代交的个人所得税等，

8、也通过“应交税费”科目核算；企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。二、应交增值税（一）增值税概述增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。（二）一般纳税企业的账务处理1.采购商品和接受应税劳务借：材料采购原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等购入免税农产品，规定的扣除率为13%借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）（买价13%）贷：银行存款2.进项税额转出企业购进的货物：（1）发生非常损失（不含自然灾害造成的）（2）将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）其进项税额应通过

9、“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。购进货物改变用途的行为，如企业下属医务室、在建工程（不动产）领用原材料等。进项税额不需转出：企业的生产设备领用原材料；自然灾害造成的原材料损失。（1）库存材料因意外火灾毁损借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（2）企业所属的职工宿舍维修领用原材料借：应付职工薪酬非货币性福利贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）【教材例2-23】3.销售物资或者提供应税劳务（加工、修理修配劳务）借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）4.视同销售行为视同销售需要交纳增值税的事项

10、：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部借：在建工程贷：库存商品（成本价）应交税费应交增值税（销项税额）（售价税率）【教材例2-25】（三）小规模纳税人的账务处理小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理新增11%、6%两档低税率一般纳税人差额征税的会计处理借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）主营业务成本贷：银行存款对于期末一次性进行账务处

11、理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。三、应交消费税（一）消费税概述消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。（二）应交消费税的账务处理1.销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税2.自产自用应税消费品借：在建工程贷：库存商品应交税费应交消费税3.委托加工应税消费品委托加工物资收回后，直接用于销售的借：委托加工物资贷：银行存款（应付账款）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品借：应交税费应交消费税贷：银行存款（应付账款）【教材例2-29、2-30、2-

12、31】四、应交营业税（了解） （一）营业税概述营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。不包括加工、修理、修配劳务等。（交增值税）（二）应交营业税的账务处理五、其他应交税费（一）应交资源税对外销售应税产品应交纳的资源税借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税自产自用应税产品应缴纳的资源税借：生产成本制造费用贷：应交税费应交资源税（二）应交城市维护建设税城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税（三）应交教育费附加教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用。借：营业税金及附加贷：应交税费应交教育费附加（四）应交土地增值税土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。企业对房地产核算方法不同，企业应交土地增值税的账务处理也有所区别：（1）企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地