会计初级实务负债.docx

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第二章　负债

　　考情分析

　　本章是比较重要的一章。

第一节　短期借款

　　★资产负债表日计算确定的短期借款利息费用

　　计提时实际支付时

　　借：

财务费用　　　　　　借：

应付利息

　　　　贷：

应付利息　　　　　　贷：

银行存款

　　短期借款到期偿还本金时

　　借：

短期借款

　　　　贷：

银行存款

第二节　应付及预收款项

　　一、应付账款

　　★应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。

　　因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

　　确认应付账款：

　　借：

库存商品

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

应付账款

　　付清货款：

　　借：

应付账款

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　财务费用

　　★企业转销无法支付的应付账款

　　借：

应付账款

　　　　贷：

营业外收入

　　　　二、应付票据

　　应付票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　我国商业汇票的付款期限不超过6个月。

　　★企业支付银行承兑汇票手续费

　　借：

财务费用

　　　　贷：

银行存款

　　★应付票据转销

　　应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，

　　借：

应付票据

　　　　贷：

应付账款

　　应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，

　　借：

应付票据

　　　　贷：

短期借款

三、预收账款

　　收到预付的货款：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

预收账款

　　发出货物：

　　借：

预收账款

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　收到补付的货款：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

预收账款

　　返回多付的汇款，会计分录反之。

第三节　应付职工薪酬

　　【知识点】应付职工薪酬

　　一、应付职工薪酬的内容

　　职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

　　企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

　　“职工”，主要包括三类人员：

　　一是与企业订立劳动合同的所有人员；

　　二是由企业正式任命的企业治理层和管理层人员；

　　三是向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员。

　　职工薪酬主要包括以下内容：

（一）短期薪酬

　　短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

　　短期薪酬具体包括：

　　1.职工工资、奖金、津贴和补贴

　　2.职工福利费

　　3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

　　4.住房公积金

　　5.工会经费和职工教育经费

　　6.短期带薪缺勤

　　7.短期利润分享计划

　　8.其他短期薪酬

（二）离职后福利

　　离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

　　离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。

　　设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；

　　（三）辞退福利

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

　　（四）其他长期职工福利

　　其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

　　二、短期薪酬的核算

（一）货币性职工薪酬

　　1.工资、奖金、津贴和补贴

（1）计提货币性职工薪酬时

　　借：

管理费用

　　　　生产成本

　　　　制造费用

　　　　劳务成本等

　　　　贷：

应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴

　　2.职工福利费

　　对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本

　　借：

生产成本

　　　　制造费用

　　　　管理费用

　　　　销售费用

　　　　贷：

应付职工薪酬——职工福利费

　　3.国家规定计提标准的职工薪酬

　　对于国家规定了计提基础和计提比例的社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费

　　借：

生产成本

　　　　制造费用

　　　　管理费用

　　　　贷：

应付职工薪酬

　　4.短期带薪缺勤

（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

　　企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时：

　　借：

管理费用

　　　　贷：

应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤

（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

　　不必额外作相应的账务处理。

（二）★非货币性职工薪酬

　　1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工：

　　第一步，确认收入

　　借：

应付职工薪酬—非货币性福利

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

　　第二步，结转产品成本

　借：

主营业务成本

　　　　贷：

库存商品

　　第三步，确认应付职工薪酬

　　借：

生产成本

　　　　管理费用

　　　　销售费用等

　　　　贷：

应付职工薪酬—非货币性福利

　　2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：

　　借：

管理费用、生产成本、制造费用

　　　　贷：

应付职工薪酬—非货币性福利

　　同时

　　借：

应付职工薪酬—非货币性福利

　　　　贷：

累计折旧

　　3.租赁住房等资产供职工无偿使用的：

（1）确认应付职工薪酬时

　　借：

管理费用、生产成本、制造费用

　　　　贷：

应付职工薪酬—非货币性福利

（2）支付房租时

　　借：

应付职工薪酬——非货币性福利

　　　　贷：

银行存款

　　　　三、设定提存计划的核算

　　对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金。

　　借：

生产成本

　　　　制造费用

　　　　管理费用

　　　　销售费用

　　　　贷：

应付职工薪酬——设定提存计划

第四节　应交税费

　　一、应交税费概述

　　★企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算；

　　企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

　　二、应交增值税

（一）增值税概述

　　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

（二）一般纳税企业的账务处理

　　1.采购商品和接受应税劳务

　　借：

材料采购

　　　　原材料等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款等

　　购入免税农产品，规定的扣除率为13%

借：

材料采购

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（买价×13%）

　　　　贷：

银行存款

　　2.★进项税额转出

　　企业购进的货物：

（1）发生非常损失（不含自然灾害造成的）

（2）将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）

　　其进项税额应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。

　　购进货物改变用途的行为，如企业下属医务室、在建工程（不动产）领用原材料等。

　　★进项税额不需转出：

　　企业的生产设备领用原材料；

　　自然灾害造成的原材料损失。

（1）库存材料因意外火灾毁损

　　借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　　　贷：

原材料

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（2）企业所属的职工宿舍维修领用原材料

　　借：

应付职工薪酬——非货币性福利

　　　　贷：

原材料

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　【教材例2-23】

　　3.销售物资或者提供应税劳务（加工、修理修配劳务）

　　借：

应收账款（银行存款）

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　4.★视同销售行为

　　★视同销售需要交纳增值税的事项：

　　①企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；

　　②将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。

　　企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部

　　借：

在建工程

　　　　贷：

库存商品（成本价）

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×税率）

　　【教材例2-25】

（三）小规模纳税人的账务处理

　　★小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。

　　（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理

　　新增11%、6%两档低税率

　　一般纳税人差额征税的会计处理

　　借：

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

　　　　主营业务成本

　　　　贷：

银行存款

　　对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，

借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

　　三、应交消费税

（一）消费税概述

　　消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

（二）应交消费税的账务处理

　　1.销售应税消费品

　　借：

营业税金及附加

　　　　贷：

应交税费——应交消费税

　　2.★自产自用应税消费品

　　借：

在建工程

　　　　贷：

库存商品

　　　　　　应交税费——应交消费税

　　3.★委托加工应税消费品

　　★委托加工物资收回后，直接用于销售的

　　借：

委托加工物资

　　　　贷：

银行存款（应付账款）

　　★委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品

　　借：

应交税费——应交消费税

　　　　贷：

银行存款（应付账款）

　　【教材例2-29、2-30、2-31】

　　四、应交营业税（了解）

（一）营业税概述

　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

不包括加工、修理、修配劳务等。

（交增值税）

（二）应交营业税的账务处理

　　五、其他应交税费

（一）应交资源税

　　对外销售应税产品应交纳的资源税

　　借：

营业税金及附加

　　　　贷：

应交税费——应交资源税

　　自产自用应税产品应缴纳的资源税

　　借：

生产成本

　制造费用

　　　　贷：

应交税费——应交资源税

（二）应交城市维护建设税

　　★城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。

　　借：

营业税金及附加

　　　　贷：

应交税费——应交城市维护建设税

　　（三）应交教育费附加

　　教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用。

　　借：

营业税金及附加

　　　　贷：

应交税费——应交教育费附加

　　（四）应交土地增值税

　　土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。

　　企业对房地产核算方法不同，企业应交土地增值税的账务处理也有所区别：

（1）企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地