工作底稿法衔接案例DOCWord格式.docx

1、合 计44 030 26 880 14 600 16 520 10 344 5 600 3、甲医院2011年12月31日的资产负债表和科目余额表，见表10-6和表10-7。.表10-6： 资 产 负 债 表2011年12月31单位：元科目期初余额期末余额流动资产：略流动负债： 货币资金190 004 000 短期借款 应收在院病人医药费9 300 000 应付账款59 000 000 应收医疗款18 500 000 预收医疗款8 600 000 减：坏账准备879 000 应付工资 其他应收款1 500 000 应付社会保障金 药品20 000 000 其他应付款6 700 000 药品进销差

2、价3 200 000 应缴超收款 库存物资3 075 000 预提费用26 000 待摊费用110 000 流动负债合计74 326 000 待处理流动资产损益长期负债： 财政应返还额度21 000 000 长期借款流动资产合计259 410 000 长期应付款9 700 000 对外投资：长期负债合计 对外投资28 000 000 负债合计固定资产:净资产： 固定资产440 300 000 事业基金69 000 000 在建工程固定基金 待处理固定资产损益专用基金113 384 000 固定资产合计财政专项补助结余无形资产及开办费：待分配结余 无形资产净资产合计714 684 000 开办费

3、无形资产及开办费合计资产总计727 710 000 负债及净资产总计表10-7： 科目余额表2011年12月31日科目名称借方余额贷方余额现金短期借款银行存款190 003 000 应缴超收款零余额账户用款额度应付账款其他货币资金预收医疗款财政应返还额度应付工资（离退休费） 财政直接支付8 500 000 应付地方（部门）津贴补贴 财政授权支付12 500 000 应付其他个人收入应收在院病人医药费应付社会保障费应收医疗款其他应付款其他应收款预提费用-879 000 长期应付款药品-3 200 000 一般基金41 000 000 库存物资 投资基金 低值易耗品35 000 卫生材料580 0

4、00 福利基金36 000 000 其他材料320 000 修购基金16 000 000 专项物资10 000 教育基金12 000 000 公务用品60 000 科研基金40 000 000 信息物资30 000 其他专用基金9 384 000 食堂物资40 000 在加工材料2 000 000 待摊费用对外投资固定资产在建工程无形资产待处理财产损益300 000 开办费4.其他相关资料：（1）2011年12月31日，甲医院“坏账准备”科目账面余额879 000元。执行新制度后，甲医院按“应收医疗款”和“其他应收款”科目期末余额的3%比例每月计提坏账准备。（2）甲医院的对外投资全部属于长期债

5、权投资，无短期投资。投资内容是购置到期一次还本付息的国债。（3）医院基建账资金平衡表如表10-8。表10-8： 资金平衡表 2011-12-31资金占用余额资金来源一、基本建设支出类合计51,000,000 一、基本建设拨款合计62,000,000 （一）交付使用资产（一）以前年度拨款32,000,000 1、固定资产1、中央财政性资金拨款2、流动资产 其中：以前年度部门自筹3、无形资产2、地方财政性资金拨款4、递延资产（二）待核销基建支出3、其他拨款（三）转出投资（二）本年拨款30,000,000 （四）在建工程1、建筑安装工程投资38,000,000 中央预算内基建拨款2、设备投资11,0

6、00,000 国债专项资金拨款3、待摊投资 中央财政专项资金4、其他投资2,000,000 其他资金（中央部门自筹）二、应收生产单位投资借款三、器材省级拨款待处理器材损失 地市级拨款四、货币资金合计18,000,000 县市级拨款12,000,000 其他资金（地方部门自筹）6,000,000 直接支付（三）预收下年度财政资金拨款 授权支付部门自筹 现金（四）本年交回结余资金（均以“-”号表示）五、有效证券1、交中央财政六、预付及应收款合计2、交地方财政1、预付备料款3、交主管部门及其他2、预付工程款二、项目资本3、预付设备款三、项目资本公积4、应收有偿调出器材及工程款四、基建借款合计5、应收

7、票据企业债券资金6、其他应收款五、应付款合计9,000,000 七、固定资产合计（一）应付器材款 固定资产原价（二）应付工程款累计折旧（三）应付有偿调入器材及工程款 固定资产净值（四）应付票据 固定资产清理（五）应付工资及福利费 待处理固定资产损失（六）其他应付款六、未交款合计（一）未交税金（二）未交基建收入（三）其他未交款七、留成收入资金占用总计71,000,000 资金来源总计（4）其他应付款科目下，包括代扣代缴的住房公积金7 000元，应交的各种税费34 000元，尚未使用的科研项目资金1 900 000元、教学项目资金700 000元。（5）对甲医院专用基金分析确定，原账中的其他专用基

8、金没有按有关规定可以保留的部分；科研基金和教育基金核算的均属于新制度所界定的科研、教学项目资金；在执行新制度前，甲医院对于从成本费用中提取的职工福利费和从结余中提取的职工福利基金都通过“专用基金职工福利基金”明细科目核算。截止2011年12月31日，职工福利基金中包括从成本费用中提取但尚未支出的职工福利费14 400 000元。（6）医院财政补助结余中包括结转下年度继续使用的项目资金20 500 000元，剩余500 000元，由于该项目已执行完毕，资金性质属于财政补助结余资金。（7）事业基金中包括以前年度累计的医院尚未使用的财政基本补助金额8 3000元。（8）其他应收款中包括医院预付账款6

9、00 000元。（9）“药品”和“药品进销差价”科目相关明细科目的余额如下：会计科目科目余额20 000 000 药库药品 7 800 000 西药 3 000 000 成药 2 800 000 草药 2 000 000 药房药品 12 200 000 门诊西药房 2 500 000 住院西药房 1 500 000 门诊成药房 3 100 000 住院成药房 1 100 000 门诊草药房3 000 000 住院草药房1 000 0003 200 000900 0001 300 000根据甲医院上述资料，按照工作底稿法，将原账中各会计科目2011年12月31日的余额转入新账并按新制度进行调整，

10、编制2012年1月1日期初资产负债表。甲医院的具体衔接步骤如下： 第一步，将2011年12月31日科目余额表中的期末余额过入工作底稿的期初数栏。第二步，对2011年12月31日的科目余额进行分析并编制调整分录。（1）分析调整其他应收款与原制度相比较，新制度下“其他应收款”科目的核算内容发生变化：一是增加了应收长期投资利息或利润等核算内容；二是不再核算医院的预付款项，相应内容转由新制度中“预付账款”科目核算。原账中“其他应收款”科目余额包括预付账款余额600 000元。转账时，调整分录如下：借：预付账款（新） 600 000 贷：其他应收款（旧） 600 000（2）分析调整药品及库存物资新制度

11、未设置“药品”、“药品进销差价”科目，但设置了“库存物资”科目，其核算范围包括了原账中“药品”、“库存物资”科目的核算内容，并将原制度药品售价核算改为了进价核算。原账中“药品”科目相关明细科目的余额要转入新账中“库存物资药品”科目相应明细科目的借方，原账中“药品进销差价”科目相关明细科目的余额作为减项转入新账中“库存物资药品”科目相应明细科目的借方。结转“药品”科目余额库存物资药品药库西药（新） 2 500 000库存物资药品药库成药（新） 2 700 000库存物资药品药库草药（新） 2 800 000 库存物资药品药房门诊西药房（新） 2 500 000库存物资药品药房住院西药房（新） 5

12、00 000库存物资药品药房门诊成药房（新） 3 000 000库存物资药品药房住院成药房（新） 1 000 000库存物资药品药房门诊草药房（新） 3 500 000库存物资药品药房住院草药房（新） 1 500 000贷：药品药库药品西药（旧） 2 500 000 药品药库药品成药（旧） 2 700 000 药品药库药品草药（旧） 2 800 000 药品药房药品门诊西药房（旧） 2 500 000 药品药房药品住院西药房（旧） 500 000 药品药房药品门诊成药房（旧） 3 000 000 药品药房药品住院成药房（旧） 1 000 000药品药房药品门诊草药房（旧） 3 500 000

13、药品药房药品住院草药房（旧） 1 500 000结转 “药品进销差价”科目余额计算2012年12月31日药品差价率：西药差价率=900 000/（3 000 000+2 500 000+1 500 000）=0.1286成药差价率=1 000 000/（2 800 000+3 100 000+1 100 000）=0.1429草药差价率=1 300 000/（2 000 000+ 3 000 000+1 000 000）=0.2167计算2012年12月31日药品成本（进价）：西药药库药品成本（进价）= 3 000 000（1-西药差价率）=2 614 285.71元门诊西药房药品成本（进价）

14、=2 500 000（1-西药差价率）=2 178 571.43元住院西药房药品成本（进价）=1 500 000（1-西药差价率）=1 307 142.86元成药药库药品成本（进价）=2 800 000（1-成药差价率）=2 400 000元门诊成药房药品成本（进价）=3 100 000（1-成药差价率）=2 657 142.86元住院成药房药品成本（进价）= 1 100 000（1-成药差价率）=942 857.14元草药药库药品成本（进价）= 2 000 000（1-草药差价率）=1 566 666.67元门诊草药房药品成本（进价）= 3 000 000（1-草药差价率）=2 350 00

15、0元住院草药房药品成本（进价）= 1 000 000（1-草药差价率）=783 333.33元计算2012年12月31日药品应分摊的进销差价西药药库药品进销差价=3 000 000-2 614 285.71=385 714.29元 门诊西药房药品进销差价=2 500 000-2 178 571.43=321 428.57元 住院西药房药品进销差价=1 500 000-1 307 142.86=192 857.14元 成药药库药品进销差价=2 800 000-2 400 000=400 000元 门诊成药房药品进销差价=3 100 000-2 657 142.86=442 857.14元 住院成

16、药房药品进销差价=1 100 000-942 857.14=157 142.86元 草药药库药品进销差价= 2 000 000-1 566 666.67=433 333.33元 门诊草药房药品进销差价=3 000 000-2 350 000=650 000元 住院草药房药品进销差价= 1 000 000-783 333.33=216 666.67元 结转2011年12月31日药品进销差价 借：药品进销差价西药（旧） 900 000 药品进销差价成药（旧） 1 000 000 药品进销差价草药（旧） 1 300 000库存物资药品药库西药（新） 385 714.29库存物资药品药库成药（新） 4

17、00 000库存物资药品药库草药（新） 433 333.33库存物资药品药房门诊西药房（新） 321 428.57库存物资药品药房住院西药房（新） 192 857.14库存物资药品药房门诊成药房（新） 442 857.14库存物资药品药房住院成药房（新） 157 142.86库存物资药品药房门诊草药房（新） 650 000库存物资药品药房住院草药房（新） 216 666.67调整后，新制度中“库存物资药品”科目余额如下：16 800 0006 580 952.38 2 614 285.71 2 400 000 1 566 666.67 10 219 047.62 2 178 571.43 1

18、307 142.86 2 657 142.86 942 857.14 2 350 000 783 333.33 （3）分析调整固定资产新制度中固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。转账时，根据重新确定的固定资产目录，结合固定资产的清理状态，对原账中“固定资产”科目的余额进行分析：对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“库存物资”科目；对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作。库存物资低值易耗品（原固定资产转入）（新） 6 000 000固定资产（旧） 6 000 000已领用

19、出库的固定资产成本一次摊销：事业基金（旧） 5 500 000库存物资低值易耗品（原固定资产转入）（新） 5 500 000对于符合新制度中固定资产确认标准，因出售、报废、毁损等原因已转入清理但尚未从原账核销的，应当将相应余额转入新账中“固定资产清理”科目。根据甲医院资料2中的信息，转账时，调整分录如下：固定资产清理（新） 300 000固定资产（旧） 300 000同时：固定基金（旧） 30 000固定资产清理（新） 30 000对于符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目。按上述操作后，转入新账的固定资产余额=440 300 000-6 000

20、000-300 000 =434 000 000元（4）分析调整其他应付款新制度中“其他应付款”科目的核算范围比原账小，不包括代扣代交的住房公积金、应交的各种税费、尚未使用的科研、教学项目资金等，相应内容转由新制度下“应付社会保障费”、“应交税费”、“科教项目结转（余）”科目核算。对原账中“其他应付款”科目的余额进行分析，转账时，调整分录如下：其他应付款（旧） 2 641 000应付社会保障金（新） 7 000 应交税费（新） 34 000 科教项目结转（余）科研项目结转（余）（新） 1 900 000 科教项目结转（余）教学项目结转（余）（新） 700 000（5）分析调整专用基金根据新旧制

21、度衔接规定，原账中“专用基金”科目核算有新制度所界定的科研、教学项目资金的，应将该部分余额转入新账中“科教项目结转（余）”科目。甲医院有关科教项目基金的调整分录为：专用基金教育基金（旧） 12 000 000科教项目结转（余）教学项目结转（余）（新） 12 000 000专用基金科研基金（旧） 40 000 000科教项目结转（余）科研项目结转（余）（新） 40 000 000根据新旧制度衔接规定，对于原账中其他专用基金，按有关规定保留的，将其余额转入新账中“专用基金”科目的相关明细科目；没有保留依据的，将其余额转入新账中“事业基金”科目。甲医院有关其他专用基金的调整分录为：专用基金其他专用基

22、金（旧） 9 384 000事业基金（新） 9 384 000甲医院对修购基金的调整分录为：专用基金修购基金（旧） 87 000 000事业基金（新） 87 000 000（6）分析调整职工福利基金根据新旧制度衔接规定，医院在执行新制度前对于从成本费用中提取的职工福利费和从结余中提取的职工福利基金都通过“专用基金职工福利基金”明细科目核算的，应对原账中该明细科目余额进行分析：将按国家有关规定从成本费用中提取但尚未支出的职工福利费余额转入新账中“应付福利费”科目，将剩余余额转入新账中“专用基金职工福利基金”明细科目。无法对原账中该明细科目余额加以区分的，应将该明细科目余额全部转入新账中“专用基金职工福利基金”明细科目。甲医院“专用基金职工福利基金”科目余额36 000 000元，其中包括从成本费用中提取但尚未支出的职工福利费余额14 400 000元，转入新账中的“应付福利费”科目，剩