消费税的会计处理Word文件下载.docx

1、主营业务收入=（150000+ 11000）X 15= 2415000 （元）应纳消费税税额=（150000+ 11000）X 9%X 15= 217350 （元）应纳增值税税额=（150000+ 11000）X 17%X 15 = 410550 （元）根据上述有关凭证和数据，作会计分录如下：银行存款 2825550主营业务收入 2415000应交税金-应交增值税（销项税额）410550营业税金及附加217350应交税金-应交消费税217350上缴税金时，作会计分录如下：应交税金-应交增值税（已交税金）410550- 应交消费税217350银行存款60375014800元。作例2某企业上月销售

2、卷烟，现因质量问题退货，退回消费税 会计分录如下：主营业务税金及附加14800 （红字）应交税金-应交消费税14800 （红字）银行存款14800应交税金-应交消费税148008.3应税消费品视同销售的会计处理8.3.1企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理企业以生产的应税消费品作为投资，应视同销售缴纳消费税；但在会计处理 上,投资不宜作销售处理。因为投资与销售两者性质不同，投资作价与用于投资 的应税消费品账面成本之间的差额应由整个投资期间的损益来承担， 而不应仅由投资当期损益承担。但现行税法要求作销售处理，主要是基于不影响所得税的计 算。企业在投资时，应按合同作价或评估价值，借记“长期股权

3、投资”及“存货 跌价准备”或“资产减值准备”等账户， 按该应税消费品的账面成本，贷记“产成品”或“自制半成品”及“银行存款”等 （反映支付的相关税费）账户，按合同作价与账面成本的差额，借记或贷记“资本公积”，但税法规定，其金额要记 入同期应税所得额。按投资消费品售价或组成计税价格计算的应交消费税， 以及应计入长期投资的账面成本，借记“长期股权投资”，贷记“应交税金-应交消 费税”。例3某企业7月份以20辆小轿车向市出租汽车公司投资。 双方协议，税务 机关认可的每辆汽车售价为150000元，每辆车的实际成本为120000元。适用消 费税税率为9%应交增值税税额=150000X 17%X 20=

4、510000 （元）应交消费税税额=150000X 9%X 20= 270000 （元）长期股权投资3000000产成品2400000资本公积600000长期股权投资780000应交税金-应交增值税510000- 应交消费税2700008.3.2企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理 企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手 续费等，应视同销售行为，在会计上作销售处理。并结转销售成以应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按售价（若有不同售价，计算 增值税时按加权平均售价，计算消费税时，应按最高售价）借记“物资采购”等, 贷记“主营业务收入”；

5、以应税消费品抵偿债务，按售价借记“应付账款”等， 贷记“主营业务收入”；以应税消费品支付代购手续费，按售价借记“应付账 款”、“物资采购”等，贷记“主营业务收入”。同时，按售价计算应交消费税, 借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金-应交增值税”， 本。50000元。该5000元/吨。例4某白酒厂1月份用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场大米款 粮食白酒每吨本月售价在48005200元之间浮动，平均销售价格 计算应交消费税税额并作会计处理。以物抵债属销售货物范畴。计算应纳增值税的销项税额如下：5000X 10X 17%= 8500 （元）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面

6、的应税消 费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 该粮食白酒的最高销售价格为5200元/吨。同时，粮食白酒还要按定额税率0.5 元/斤计算应纳消费税。计算应纳消费税税额并作会计分录如下：5200X 10X 20% + 10X 2000X 0.5 = 20400 （元）应付账款-胜利农场58500 贷：主营业务收入50000应交税金-应交增值税（销项税额）8500主营业务税金及附加20400 贷：应交税金-应交消费税20400833企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理其计税依据的确认同上。当企业将应税消费品移送自用时，按其成本结转。即：借记“在建工

7、程”、 “营业外支出”、“营业费用”等，贷记“产成品”或“自制半成品”。按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交消费税时， 则借记“在建工程”、“营业外支出”、“营业费用”等（注：不通过“主营业务税金及附加” 账户），贷记“应交税金-应交消费税”。例5某汽车制造厂将自产的一辆小汽车用于在建工程，同类汽车销售价格 为180000元，该汽车成本110000元，消费税税率5%。计算应纳消费税和增值 税，并作会计分录如下：应交增值税税额=180000X17%= 30600 （元）应交消费税税额=180000X 5%= 9000 （元）在建工程140600产成品110000（销项税额）30600应交税

8、金-应交增值税在建工程9000900020吨发给职工作为福利，10吨用于广告 宣传，让客户及顾客免费品尝。该啤酒每吨成本 2000元。计算应交消费税税额 并作会计分录如下：30 吨 X 220 元/吨=6600 （元）计提消费税时：应付福利费4400营业费用2200应交税金-应交消费税6600例6某啤酒厂将自己生产的啤酒结转自用啤酒成本时：应付福利费40000营业费用20000产成品60000实际缴纳消费税时：银行存款66008.4应税消费品包装物应交消费税的会计处理实行从价定率计征消费税的消费品连同包装物销售的， 无论包装物是否单独 计价，均应并入应税消费品的销售额中交纳消费税。对出租、出借

9、包装物收取的 押金和包装物已作价随同应税消费品销售， 又另外加收的抨金，因逾期未收回包 装物而没收的部分，也应并入应税消费品的销售额中交纳消费税。841随同产品销售而不单独计价因为其收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行会 计处理。842随同产品销售而单独计价因为其收入记入“其他业务收入”账户， 其应纳消费税则应记入“其他业务支出”账户。700元（不例7某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费 含税）。计算应纳增值税和消费税税额并作会计分录如下：包装物应交的消费税税额=700X20%= 140 （元） 包装物应交的增值税税额=700X17%= 119 （元） 借：

10、应收账款819其他业务收入700 应交税金-应交增值税（销项税额）119其他业务支出140 贷：应交税金一应交消费税140843出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金因为没收的押金转为“其他业务收入”，这部分押金收入应交纳的消费税也 应相应记入“其他业务支出”。例8某企业销售化妆品，出借包装物收取押金 1500元，包装物逾期未还, 没收押金。（元）应纳增值税税额=1500-（ 1 + 17%）X 17% = 217.95应纳消费税税额=1500-（ 1 + 17%）X 30%= 384.62其他应付款1500.00其他业务收入1282.05应交税金-应交增值税217.95其他业务支出384.6

11、2应交税金-应交消费税384.62844包装物已作价随同产品销售，另外又加收押金，逾期未收回而没收的押金为促使购货方将包装物退回，即使在包装物已作价销售，还可以另外加收押 金。若包装物逾期未收回，没收的押金应交纳消费税，该项消费税可直接冲抵“其 他应付款”，冲抵后的余额再转入“营业外收入”。例9某企业销售化妆品一批，包装物不单独计价，在销售价款之外，另加 收押金800元，包装物逾期未收回。应交增值税税额=800-（ 1+ 17%）X 17%r 116.24应交消费税税额=800-（ 1+ 17%）X 30%= 205.13 （元）其他应付款321.37应交税金-应交消费税205.13- 应交增

12、值税（销项）116.24其他应付款478.63营业外收入478.638.5委托加工应税消费品的会计处理8.5.1委托方的会计处理1.收回后直接用于销售的。委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，在销售时不再交消费税。因 此，委托方应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工 的应税消费品成本。委托方根据受托方代收代缴的消费税、向受托方支付的加工费等有关凭证， 借记“委托加工材料”或“生产成本”、 “自制半成品”，贷记“应付账款”或“银行存款”。例10某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂和A厂均为一般纳税人。卷烟厂 提供烟叶55000元，A厂收取加工费20000元，增值税3400元

13、。计算A厂应代 扣代缴消费税并作会计分录如下：发出材料时：委托加工物资55000原材料55000支付加工费时：委托加工物资20000应交税金-应交增值税（进项税额） 3400银行存款23400支付代扣代缴消费税时：代扣消费税税额=（55000+ 20000）-（ 1 30%）X 30%= 32143 （元） 借：委托加工物资32143银行存款32143加工烟丝入库时：55000+ 20000+ 32143= 107143产成品107143委托加工物资107143产品销售时，不再交纳消费税。2.收回后连续生产应税消费品的。收回后连续生产应税消费品时，已纳消费税款准予抵扣。因此，委托方应将 受托方

14、代扣代缴的消费税，借记“应交税金-应交消费税”账户，待最终应税消 费品销售时，允许从应缴纳的消费税中抵扣。为了在会计上清晰因为修改后的税法已将收回扣税法改为生产实耗扣税法。反映其抵扣过程，可设“待扣税金”账户。仍以上例资料，假定委托加工后的烟丝，尚需再加工成甲级卷烟，则作会计 分录如下：发出材料、支付加工费时：会计分录同前。支付代扣消费税时：待扣税金-待扣消费税32143产成品75000委托加工物资75000例11上述加工烟丝经过再加工后为卷烟对外销售。 假设当月销售3个标准 箱，每标准条调拨价格60元，期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税 2580元, 期末库存委托加工应税烟丝已纳税额 198

15、80元。取得收入时：银行存款52650主营业务收入（250X 60X 3） 45000应交税金-应交增值税（销项税额）7650应纳消费税税额=150X 3+ 45000X 45%= 20700 （元）主营业务税金及附加20700应交税金-应交消费税20700当月准予抵扣的消费税税额=2580+ 32143- 19880= 14843 （元）应交税金-应交消费税14843待扣税金-待扣消费税14843当月实际上交消费税时：应交税金-应交消费税5857银行存款58578.5.2受托方的会计处理受托方可按本企业同类消费品的销售价格计算代收代缴消费税； 若没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算

16、。设上例，按组成计税价格计算，税 率为30%，贝组成计税价格=（55000+ 20000）-（ 1-30%）= 107142.86 （元）应纳消费税税额=107142.86 X 30%= 32142.86 （元）A厂作会计分录如下：收加工费时：其他业务收入20000 应交税金-应交增值税（销项税额）3400收取代扣代缴消费税时：银行存款32142.86应交税金-应交消费税32142.86 上交代扣税金时：应交税金-应交消费税32142.868.6进口应税消费品的会计处理进口应税消费品时，进口单位缴纳的增值税、消费税应计入应税消费品成本 中。按进口成本连同应纳增值税、消费税，借记“固定资产”、“

17、物资采购”等 账户；由于进口货物在海关交税，与提货联系在一起，即交税后方能提货。为了 简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税金”账户， 直接贷记“银行存款” 账户。若特殊情况下，先提货后交税时，可以通过“应交税金”账户。例12企业从国外购进化妆品一批，CIF价（到岸价）为USEX美元）40000, 关税税率为50%，增值税税率为17% ;假定当日汇率为USD牡Y 8.50。组成计税价格=（40000+ 40000X 50%） - （1 30%） X 8.5 = 728571（元） 应纳消费税税额=728571X 30%= 218571 （元） 应纳增值税税额=728571X 17%= 123

18、857 （元） 作会计分录如下： 借：物资采购728571应交税金-应交增值税（进项税额）123857应付账款340000银行存款512428852428 元。如果企业是从国外购进的设备，则借记“固定资产”8.7金银首饰零售业务的会计处理（一）自购自销企业销售金银首饰应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应 交税金-应交消费税”。金银首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银 首饰的销售额计缴消费税。随同首饰销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消费税，均与主营业务 收入和主营业务税金及附加一起计算和处理；随同首饰销售而单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入”

19、，其应交消费税（税率同商品）借记“其他业 务支出”。例13某金银首饰商店是经过中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业。8月份实现以下销售业务：（1）销售给经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金项链一批，销 售额为2648000元；（2） 销售额为（3）（4）销售给未经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金首饰一批， 1845000 元；门市零售金银首饰销售额 3415800元；销售金银首饰连同包装物销售，其包装物金额为 314500元，未合并入金银首饰销售额内，作为其他业务收入；（5）采取以旧换新方式销售金银首饰，换出金银首饰按同类品种销售价计 算为1644000元，收回旧金银首饰作价

20、916000元，实收回金额为728000元。该商品8月份应交消费税、增值税如下：（1） 消费税税额。金银首饰零售应纳消费税税额= （1845000+ 3415800+ 728000） - 1.17 X 5% =255931.62 （元）包装物应纳消费税税额=314500- 1.17 X 5%= 13440.17 （元）（2） 增值税销项税额。金银首饰销项税额=（2648000+ 1845000+ 3415800+ 728000） - 1.17 X 17% =1254919.60 （元）包装物销项税额=314500- 1.17 X 17%= 45696.58 （元）根据以上计算，作会计分录如下：

21、金银首饰销售（批发、零售、以旧换新）时：银行存款8636799.80材料物资（换四日金银首饰金额）916000.00主营业务收入（批发）2263247.80 主营业务收入（零售）6034632.40应交税金-应交增值税（销项税额）1254919.60计提金银首饰消费税（不计算附加税）时：主营业务税金及附加255931.62应交税金-应交消费税255931.62随金银首饰销售包装物作收入时：银行存款314500.00其他业务收入268803.42应交税金-应交增值税（销项税额）45696.58计提包装物收入的消费税时：其他业务支出13440.17应交税金-应交消费税13440.17（二）受托代销

22、企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方负担，即受托方是消费税的纳税 义务人。如果是以收取手续费的方式代销金银首饰，收取的手续费计入代购代销收 入，根据销售价格计算的应交消费税，相应冲减代购代销收入，销售实现时，借 记“代购代销收入”，贷记“应交税金-应交消费税”。不采用收取手续费方式代销的，通常是由双方签订首饰的协议价，委托方按 协议价收取代销货款，受托方实际销售的货款与协议价之间的差额归己所有。在 这种情况下，受托方交纳消费税的会计处理与自购自销相同。8.8减免和返回税金的会计处理企业对法定直接减免的消费税、营业税，不作会计处理。对企业应收到的先征后退、先征税后返回的消费税、营业税时，借记“应收 补贴款”，贷记“补贴收入”；实际收到时，借记“银行存款”，贷记“应收补 贴款