财务会计新会计准则的主要变化与所得税会计文档格式.docx

1、库存商品 2100收款银行存款 1170长期应收款 1000 应交税费销项税 170 摊销未实现融资收益：（3000277）5%=136未实现融资收益 136财务费用 136第二次收款（30001000）（277136）5%=93未实现融资收益 93财务费用 93第三次收款（300010001000）（27713693）5%=48未实现融资收益 48财务费用 482、售后回购收到的价款确认为应付账款收到价款与回购价款的差额确认为财务费用例 价款10000，增值税1700，成本8000；回购价11000。发出：借：发出商品 8000库存商品 8000银行存款 11700应付账款 10000 应交

2、税费销项税 1700回购： 应交税费进项税 1870 财务费用 1000银行存款 12870二、新准则所得税费用的确认与计量 （一）所得税费用所得税费用是指应在税前会计利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益，下同）。我国现行会计准则规定，所得税费用的确认采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用。1、当期所得税费用当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的所得税费用。例 某公司12月份的会计税前利润为42600元，根据税法规定计算确定应纳税所得额、当期所得税费用如下（假定所得税税率为33%）： 会计税前利润： 42600 减：国债利息收

3、入 1500 加：非公益性捐赠支出 1000资产减值损失 2400公允价值变动收益 500 应纳税所得额 39500 应交所得税：3950033%=13035（元）所得税费用当期所得税费用 13035应交税费应交所得税 13035 2、递延所得税费用 主要是指暂时性差异影响产生的所得税费用。（1）暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照所得税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。1）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资

4、产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。具体来说：资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，也视同可抵扣暂时性差异。2）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。具体来说，资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。（2）计税基础1）资产的计税基础。是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。例如，交易性金融资产的公允价值变

5、动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000 万元，期末公允价值为1500万元，如计税基础仍维持1000 万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500 万元即为应纳税暂时性差异。2）负债的计税基础。是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。例如，某企业因某事项在当期确认了100 万元负债，计入当期损益。假定按照税法规

6、定，与确认该负债相关的费用，当期不得抵扣，在实际发生时才能准予税前扣除，则该负债的计税基础为0，其账面价值与计税基础之间形成100万元可抵扣暂时性差异。3、递延所得税资产与递延所得税负债（1）递延所得税资产。是指按照可抵扣暂时性差异和适用税率计算确定的资产，以及根据税法规定可以用以后年度税前利润弥补的亏损、税款抵减产生的所得税资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，应确认为递延所得税收益，借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目；反之，则应作相反的会计分录：借记“所得税费用递延所得税费用

7、”、“资本公积其他资本公积”等科目，贷记“递延所得税资产”科目。（2）递延所得税负债。是指按照应纳税暂时性差异和适用税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，借记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目，贷记“递延所得税负债”科目；借记“递延所得税负债”科目，贷记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目。三、会计利润与应税所得的差异 本部分按照差异性质和资产、负债、所有者权益项目介绍会计利润与应税所得的关系1、永久性差异2、时间性差异与暂时性差异的关系3、暂时性差异（1）交易性金融资

8、产取得成本1000万元，第一年末公允价值1300万元，第二年末国有价值1200万元。第三年出售价款1230万元。所得税率为25%。各年会计利润均为1000万元。第一年：公允价值变动损益300万元。 交易性金融资产账面价值：1300万元 交易性金融资产计税价格：1000万元 应纳税暂时性差异：300万元 应税所得额：1000300=700万元70025%=175万元 递延所得税负债：30025%=75万元所得税费用当期所得税费用 175 应交税费应交死得税 175所得税费用递延所得税费用 75递延所得税负债 75第二年：公允价值变动损益-100万元。1200万元200万元 当年应纳税暂时性差异转

9、回：100万元1000100=1100万元110025%=275万元 递延所得税负债转回：10025%=25万元所得税费用当期所得税费用 275 应交税费应交死得税 275递延所得税负债 25所得税费用递延所得税费用 25第三年：收益12301200=30万元交易性金融资产账面价值：1000200=1200万元120025%=300万元20025%=50万元所得税费用当期所得税费用 300 应交税费应交死得税 300递延所得税负债 50所得税费用递延所得税费用 50（2）应收帐款第一年末余额2000万元，计提减值准备200万元；第二年余额1600万元，冲减减值准备40万元；第三年余额2200万

10、元，计提减值准备60万元。税法规定按0.5%在税前抵扣。资产减值损失200万元 应收帐款账面价值：1800万元应收帐款计税基础：2000（10.5%）=1990万元可抵扣暂时性差异：190万元应税所得额：1000190=1190万元119025%=297.5万元 递延所得税资产：19025%=47.5万元所得税费用当期所得税费用 297.5 应交税费应交死得税 297.5递延所得税资产 47.5所得税费用递延所得税费用 47.5资产减值损失-40万元1440万元1600（10.5%）=1592万元152万元当年可抵扣暂时性差异转回：38万元（4000.5%=2）100038=962万元9622

11、5%=240.5万元 递延所得税资产转回：3825%=9.5万元所得税费用当期所得税费用 240.5 应交税费应交死得税 240.5所得税费用递延所得税费用 9.5递延所得税资产 9.5资产减值损失60万元1980万元2200（10.5%）=2189万元209万元当年可抵扣暂时性差异：57万元（6000.5%=3）100057=1057万元105725%=264.25万元 递延所得税资产增加：5725%=14.25万元所得税费用当期所得税费用 264.25应交税费应交死得税 264.25递延所得税资产 14.25所得税费用递延所得税费用 14.25（3）存货税法规定在实际发生存货损失时可在税前

12、扣除。 存货账面价值：存货计税基础：2000万元递延所得税资产 501600万元160万元40万元100040=960万元96025%=240万元4025%=10万元所得税费用当期所得税费用 240 应交税费应交死得税 240所得税费用递延所得税费用 10递延所得税资产 102200万元220万元60万元100060=1060万元106025%=265万元6025%=15万元所得税费用当期所得税费用 265 应交税费应交死得税 265递延所得税资产 15所得税费用递延所得税费用 15（4）可供出售金融资产计入资本公积300万元。 可供出售金融资产账面价值： 可供出售金融资产计税价格：10002

13、5%=250万元 （冲减资本公积）所得税费用当期所得税费用 250 应交税费应交死得税 250资本公积其他资本公积 75冲减资本公积100万元。 （增加资本公积）资本公积其他资本公积 25 资本公积转收益200万元 均已计入会计利润资本公积其他资本公积 50（5）长期应收款（未实现融资收益）税法规定：合同规定的收款日期确认应税所得，所得税税率为25%。会计利润：27232100=623万元 应收账款账面价值：3000277=2723万元 应收账款计税基础：2100万元（存货成本）623万元62325%=155.75万元所得税费用递延所得税费用 155.75递延所得税负债 155.75第一次收款

14、：136万元2000141=1859万元1400万元（存货成本）（18591400）=459万元623459=164万元136164=300万元16425%=41万元所得税费用当期所得税费用 75应交税费应交所得税 75递延所得税负债 41所得税费用递延所得税费用 41第二次收款：93万元100048=952万元700万元（存货成本）（952700）=252万元459252=207万元93252=300万元20725%=51.75万元递延所得税负债 51.75所得税费用递延所得税费用 51.75第三次收款：48万元252万元48252=300万元25225%=63万元递延所得税负债 63所得税

15、费用递延所得税费用 63（6）长期股权投资1）同一控制下控股合并例1：A、B公司同属甲公司的子公司。A公司与甲公司签定合同，购买甲公司持有的B公司70%股权。购买日，B公司净资产账面价值为10000万元，A公司支付现金7300万元。所得税税率25%。长期股权投资（投资成本） 7000 资本公积（股本溢价） 300银行存款 7300取得：冲减资本公积： 长期股权投资账面价值：7000万元 长期股权投资计税基础：7300万元 可抵扣暂时性差异：递延所得税资产 75出售：7300 问题：是否确认利润？（7300购入，7300售出） 投资差额是否应计入“资本公积（股本溢价）”？2）非同一控制下控股合并

16、例3：A公司属于甲公司的子公司。A公司以固定资产换取B公司（不属于甲公司的子公司）70%股权。换取日，B公司净资产账面价值为10000万元。A公司固定资产原值为8000万元，累计折旧为1500万元，公允价值为6900万元。长期股权投资（投资成本） 6900 累计折旧 1500固定资产 8000 营业外收入 400 400万元6900万元 无差异3）权益法例4 A公司以现金2600万元购入C公司30%股权。C公司净资产账面价值为8000万元，公允价值为9000万元。A公司采用权益法进行核算。确认投资收益200万元。收到现金股利160万元。确认所有者权益其他变动40万元。出售收取2780万元。双方

17、所得税税率一致，为25%。长期股权投资（投资成本） 2600银行存款 2600长期股权投资（投资成本） 100营业外收入 100会计利润100万元2700万元2600万元确认投资收益： 会计利润200万元2700200=2900万元 当期应纳税暂时性差异：300100=200万元 递延所得税负债增加：收到现金股利：会计利润02900160=2740万元140万元 当期应纳税暂时性差异转回：300140=160万元0 16025%=40万元递延所得税负债 40所得税费用递延所得税费用 40确认所有者权益其他变动：计入资本公积：274040=2780万元180万元 当期应纳税暂时性差异增加：180160=40万元资本公积其他资本公积 10递延所得税负债 1027802600=180万元18025%=45万元 25%=45万元 借