企业所得税练习及答案文档格式.docx

1、2015 年度经审核的未弥补亏损前应纳税所得额为 60 万元。 2015 年度该企业实际应缴纳企 业所得税多少万元？本题考核亏损弥补、税收优惠、税额计算三个方面。当年应纳所得税额 二60- （40-20门X 25%=10（万元）；实际应纳所得税额=10-11.7 X 10%=8.83 （万元）。税收优惠政策 ：企业所得税法第 34 条规定： 企业购置用于环境保护、节能节水、安全 生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。企业所得税法第 34 条所称税额抵免 ，是指企业 购置并实际使用 环境保护专用设备企 业所得税优惠目录 、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企 业所

2、得税优惠目录规定的 环境保护、节能节水、安全生产等专用设备 的， 该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免； 当年不足抵免的， 可以在以后 5个纳税年度结转抵免。4. A创业投资企业2015年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业） 投资1000 万元，股权持有到2016年12月31日。2016年A企业实现利润总额800万元，其中取得被 投资企业分得的股息、红利 3000万元，发生业务招待费 60万元，已经计入管理费用。不 考虑其他纳税调整事项，试计算 A企业2016年应纳企业所得税额。【解】对从事股权投资业务的企业， 其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，

3、可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。业务招待费扣除限额 =3000X5%。=15 （万元）v 60X 60%=36（万元），所以税前只能扣除15万元，应纳税调增=60-15=45 （万元）。 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2年以上的，可以按照 其投资额的 70%在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额； 当年不足抵 扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 A企业2016年应纳企业所得税=（800+45-1000 X 70% X 25%=36.25（万元）。5. 某企业 2013年度境内应纳税所得额为 100万元，适用 25%的企业所得税税率。另外

4、， 该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与 A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构分回的税后利润为 40万元，A国税率为20%在B国的分支机构分回的税后利 润为21万元，在B国已缴纳所得税9万元。假设该企业在 A B两国所得按我国税法计算 的应纳税所得额和按 A、B两国税法计算的应纳税所得额一致。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。（1） 来源于A国的应纳税所得额=40/ （ 1-20%） =50 （万元）来源于 B 国的应纳税所得额 =21+9=30（万元）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额（2） A B两国的扣除限额A国扣除限额=50X 25%

5、=12.5 （万元）B国扣除限额=30X 25%=7.5 （万元）在A国已经缴纳所得税=50X 20%=10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分 1.5万元当年不能扣除，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补 扣期限最长不能超过 5年。（3） 汇总时在我国应缴纳的所得税 二（100+50+30）X 25%-10-7.5=27.5 （万元）。6. 某居民企业 2006年至2013年应纳税所得额如下表：该企业 2006年至2013年共应缴纳企业所得税多少万元？2006年亏损 60万元，亏损弥补期从

6、 2007年至2011年，亏损于 2009年弥补完毕； 2008年亏 损弥补期从 2009年至2013年， 2009年的盈利 40万元先弥补 2006年的剩余亏损 20万元，余额 20万元弥补 2008年亏损， 2010年弥补20万元，余下的 40万元用 2011年所得弥补， 2011年所得补亏后为 20万元2006年至2013年共计应纳企业所得税 =（60-40 ） +100+120 X 25%=60（万元）。7.某市一家居民企业为增值税一般纳税人， 2014 年 3 月有关经营业务如下：（ 1 ）销售货物取得不含税收入 600 万元；（ 2）转让技术所有权取得收入 70 万元；（ 3）运输

7、部取得不含税运费收入 20 万元；（ 4）招待所取得营业收入 24 万元；（ 5）接受原材料捐赠， 取得增值税专用发票注明材料金额 50 万元、增值税进项税额 8.5万元；（ 6）取得国债利息收入 30 万元；（ 7）购进原材料共计 300 万元，取得增值税专用发票注明增值税税额 51 万元；支付购 料运输费用共计 23 万元（不含税） ，取得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票。计算企业所得税税前可以扣除的税费合计数。（1）应缴纳的增值税 =600X17%+20X 11%8.5 5123X 11%=42.17（万元）（2）应缴纳的营业税=24X 5%=1.2 （万元）（ 3） 应缴纳的城市维

8、护建设税和教育费附加、地方教育附加 =（ 42.17+1.2 ）X（ 7%+3%+2%=5.20 （万元）（4）所得税税前可以扣除的税费合计 =1.2+5.20=6.40 （万元）。8.（1）某企业 2013 年 4 月 1 日向银行借款 500 万元用于建造厂房（当月开始建造） ， 借款期限 1 年，年利率 6%，当年向银行支付了 3 个季度的借款利息 22.5 万元，该厂房于当 年 10 月 31 日竣工结算并投入使用， 计算该企业 2013 年度企业所得税时， 税前可直接扣除 的利息费用为多少万元？（ 2）若该企业是向非金融机构借款 500 万元用于建造厂房（当月开始建造） ，借款期限1

9、 年，当年支付了 3 个季度的借款利息 33.75 万元，该厂房于当年 10月 31 日竣工结算并投 入使用， 银行同期贷款年利率为 6%，计算该企业 2013年度企业所得税时， 利息支出形成的 纳税调整增加额多少万元？（3）若该企业是向非金融机构借款 500 万元用于建造厂房（当月开始建造） ，借款期限 1 年，当年支付了 3 个季度的借款利息 33.75 万元全部计入财务费用，该厂房于当年 10 月31 日竣工结算并投入使用，银行同期贷款年利率为 6%，计算该企业 2013 年度企业所得税时，利息支出形成的纳税调整增加额多少万元？（1） 税前可扣除的利息费用=22.5 + 9X2 =5 （

10、万元）【提示】固定资产建造期间发生的利息，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产 的成本；资产交付使用后发生的利息，可计入当期损益，在发生当期扣除。（2） 税前可扣除的利息费用 =500X6沧12X2=5 （万元）企业计入财务费用的利息=33.75宁9X2 =7.5 （万元）利息支出形成的纳税调整增加额 =7.5-5=2.5 （万元）。（3） 税前可扣除的利息费用 =500X6% 12X2=5 （万元）利息支出形成的纳税调整增加额 =33.75-5=28.75 （万元）即：会计处理不正确形成纳税调整增加额 =33.75 -9X7 =26.25 （万元）（按照会计制度规定 应资本化）税会差异形

11、成的纳税调整 =7.5-5=2.5 （万元）【提示】企业所得税按照企业财务处理为基础计算应纳税所得额， 若企业会计处理错误， 应将其调整后计税。9. （1）某服装厂 2013 年销售服装取得收入 3000万元，发生现金折扣 100 万元；转让 技术使用权取得收入 200 万元；发生广告费支出 500 万元，业务宣传费支出 40 万元。该企业 2013 年广告费和业务宣传费的纳税调整金额为多少？（2）若本年销售费用共计 2500 万元，则所得税前可以扣除的销售费用是多少？（3）若该企业 2014年销售货物取得收入 5000 万元，发生销售费用 2500万元，其中广 告费及业务宣传费 600 万元

12、，本年利润 800 万元。根据上述资料回答下列问题：1该企业所得税前可以扣除的广告费和业务宣传费。2该企业 2014 年广告费和业务宣传费形成的纳税调整。3该企业所得税前可以扣除的销售费用。4该企业应纳企业所得税。（1） 广告费和业务宣传费扣除标准 二（3000+200）X 15%=480（万元）广告费和业务宣传费实际发生额 =500+40=540（万元）超标准金额 =540-480=60 （万元）应调增应纳税所得额 60 万元。（ 2）若本年销售费用共计 2500 万元，则所得税前可以扣除的销售费用 =2500-60=2440（万元）。【提示】超标的广宣费可以跨年结转结转年度可扣除的广宣费二

13、本年发生数+结转数冬标准数超标的广宣费不仅影响发生当年应纳税所得额，也影响结转年度所得额。（ 3）2014年该企业广告费和业务宣传费扣除限额 =5000X 15%=750（万元）。实际发生数 600 万元，可以据实扣除，另外，将上年结转未扣除的 60 万元广告费及业 务宣传费在本年扣除。本年可以扣除的广告费和业务宣传费 =600+60=660（万元）。2014年广告费和业务宣传费形成的纳税调整减少额 60万元所得税前可以扣除的销售费用 =2500+60=2560（万元）。该企业应纳企业所得税 二（800-60 ） X 25%=185（万元）。10. 假定某企业（位于市区） 2013 年度取得主

14、营业务收入 3000 万元、国债利息收入 20 万元、其他业务收入 40 万元，与收入配比的成本 2100 万元，全年发生的管理费用、销售 费用和财务费用共计 600 万元，以成本为 45 万元、公允价 60 万元的自产产品进行公益性 捐赠。该企业适用 25%的企业所得税税率，假设无其他纳税调整事项。 2013 年度该企业应缴纳多少企业所得税？（不考虑地方教育附加）企业在营业外支出中列支的公益性捐赠支出 =45+60X 17%=55.2（万元）会计利润 =3000+20+40-2100-600-55.2=304.8 （万元）捐赠扣除限额=304.8 X 12%=36.58 （万元）V 55.2

15、万元视同销售所得 =60-45-60 X 17%X（ 7%+3% =13.98 （万元）公益性捐赠超标调增 =55.2-36.58=18.62 （万元）国债利息免税，纳税调减，应缴纳企业所得税 =（ 304.8-20+18.62 ）+13.98 X 25%=79.35 （万元）。11. 某居民企业 （增值税一般纳税人） 是国家需要重点扶持的高新技术企业， 2016 年取 得商品销售收入 5500 万元，转让固定资产的净收益 50 万元，投资收益 80 万元；发生商品 销售成本 2200 万元，税金及附加 120 万元，发生销售费用 1900 万元，管理费用 960 万元， 财务费用 180 万

16、元，营业外支出 100 万元，实现利润总额 170 万元，企业自行计算缴纳企 业所得税 =170X 15%=25.5（万元）。经注册会计师审核，发现 2016 年该企业存在如下问题：（1）12 月购进一台符合 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的安全生产专 用设备，取得增值税专用发票上注明价款 30 万元、增值税 5.1 万元，当月投入使用，企业 将该设备购买价款 30 万元一次性在成本中列支。 该设备生产的产品全部在当月销售， 相关 成本已结转。（ 2）管理费用中含业务招待费 80 万元。（ 3）销售费用中含广告费 800 万元，业务宣传费 300 万元。（ 4）财务费用中含支付给银行

17、的借款利息 60 万元（借款金额 1000 万元，期限 1 年）；支付给关联方借款利息 60万元（借款金额 1000 万元，期限 1 年），已知关联方的权益性投 资为 400 万元，此项交易活动不符合独立交易原则且该企业实际税负高于境内关联方。（ 5）营业外支出中含通过公益性社会团体向灾区捐款 65 万元，因违反合同约定支付给其他企业违约金 30 万元，因违反工商管理规定被工商局处以罚款 5 万元。（6）投资收益中含国债利息收入 10万元；从境外A国子公司分回税后收益 45万元，A国政府规定的所得税税率为 20%从境外B国子公司分回税后投资收益 25万元，B国政府 规定的所得税税率为 10%。

18、（7）已计入成本、费用中的全年实发合理的工资总额为 400万元，实际拨缴的工会经费 6 万元，发生职工福利费 60 万元、职工教育经费 15 万元。根据上述资料，回答下列问题。（1） 计算该居民企业准予在企业所得税前扣除的业务招待费金额。（2） 计算该居民企业准予在企业所得税前扣除的广告费和业务宣传费金额。（3） 计算该居民企业准予在企业所得税前扣除的利息费用。（4） 计算该居民企业准予在企业所得税前扣除的营业外支出金额。（ 5）该居民企业计算应纳税所得额时，工资总额、工会经费、职工福利费和职工教育 经费应调整应纳税所得额的金额。（6） 计算该居民企业 2016 年度境内应纳税所得额。（7）

19、计算该居民企业境外所得应在我国补缴的企业所得税。（8） 计算该居民企业应补（退）企业所得税税额。（1） 业务招待费税前扣除限额 1=5500X 5%。=27.5 （万元），业务招待费税前扣除限额 2二实际发生额的60%=80X 60%=48（万元）27.5万元，所以准予在税前扣除业务招待费 27.5万元。（2） 广告费和业务宣传费税前扣除限额 =5500X 15%=825（万元），实际发生广告费和业务宣传费=800+300=1100 （万元） 825万元，准予在企业所得税前扣除的广告费和业务宣传费为 825 万元。（3） 支付给银行的60万元利息可以税前扣除。银行同期同类贷款年利率 =60+1

20、000X100%=6%。支付给关联方的利息支出：1000 + 400=2.5 2,可以在税前扣除的支付给关联方的利息支出 =400X 2X 6%=48（万元）。准予在企业所得税前扣除的利息费用 =60+48=108（万元）。（ 4）购买安全生产专用设备的支出，应计入固定资产的成本并分期计提折旧在税前扣除；当月购进次月开始计提折旧， 所以 2016年不需计提折旧在税前扣除， 所以不能一次性在成本中列支，利润总额要调增 30 万元。公益性捐赠支出税前扣除限额 = （170+30） X 12%=24万元），实际发生公益性捐赠支出 65 万元 24 万元，准予在税前扣除的公益性捐赠支出 为 24 万元

21、。因违反合同约定支付给其他企业的违约金，可以在税前扣除。 违反工商管理规定被工商局处以的罚款，属于行政性质的罚款，不得在税前扣除。 所以准予在税前扣除的营业外支出金额 =100-65+24-5=54 （万元）。（5） 企业实际发生的合理的工资允许在税前据实扣除。 工会经费税前扣除限额=400X 2%=8 （万元），实际拨缴的 6 万元没有超过限额，可以在税前据实扣除。职工福利费税前扣除限额=400X 14%=56（万元）V实际发生的 60万元，只能在税前扣除 56万元，应调增应纳税 所得额=60-56=4 （万元）。职工教育经费税前扣除限额 =400X 8%=32（万元）实际发生的15 万元，

22、不需要调整。 工资总额、工会经费、职工福利费和职工教育经费共应调增应纳税所得额 4 万元。【提示】 高新技术企业的职工教育经费， 在不超过工资、 薪金总额的 8%的限额内予以扣除。（6） 国债利息收入免征企业所得税，应调减应纳税所得额 10 万元。该居民企业 2016年度境内应纳税所得额 =170+30（+ 80-27.5 ）+（1100-825）+（60-48）+（100-54）+4-10-45-25=509.5 （万元）。（7） 境外A国所得的抵免限额=45+（ 1-20%）X 15%=8.44（万元），实际在A国缴纳的税 额=45+（ 1-20%）X 20%=11.25（万元），由于在境

23、外A国实际缴纳的税额超过了抵免限额， 所以可以全额抵免，不需要在我国补税；境外B国所得的抵免限额=25+（ 1-10%） X 15%=4.17（万元），实际在B国缴纳的税额=25+（ 1-10%）X 10%=2.78 （万元），需要在我国补税 =4.17-2.78=1.39 （万元）。该居民企业境外所得应在我国补缴的企业所得税为 1.39 万元。（ 8）企业购置并实际使用符合安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的安全生产 专用设备的， 该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免， 当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免；可抵免的应纳税额 =30X 10%=3（万元）该

24、居民企业应补缴企业所得税税额 =509.5X15%+1.39-3-25.5=49.32 （万元）。12.某市摩托车生产企业为增值税一般纳税人， 2016 年生产经营情况如下：（1）当年销售摩托车， 取得不含税销售收入 8000 万元，对应的销售成本为 3200万元。（2）将自产摩托车用于对外投资，该批摩托车不含税市场价 100万元，成本 40 万元。（3）当年购进原材料取得增值税专用发票，注明价款 3000 万元、增值税 510万元。（4）2月购入符合规定的安全生产设备， 取得普通发票上注明的金额 50 万元，当月投 入使用。企业将该设备购置支出一次性在成本中列支。已知该设备生产的产品全部在当

25、年 销售， 相关成本已结转。 该企业设备净残值率规定为 10%，设备折旧年限按照税法规定最低折旧年限计算。80 万元。业同期同类贷款年利率为 6%。企业债券利息 120 万8）当年发生销售费用 1300 万元，其中含广告费 1230 万元9）取得国债利息收入 100 万元，地方政府债券利息 80 万元，元。10）全年计入成本、费用的实发合理工资总额 800 万元（含残疾职工工资 50万元），实际发生职工福利费 120 万元、职工教育经费 15 万元、拨缴工会经费 18万元。11）当年发生营业外支出共计 120 万元，其中税收滞纳金 12 万元、未经核定的准备金支出 30 万元、通过当地人民政府

26、向贫困地区捐款 78 万元。其他相关资料： 摩托车适用的消费税税率为 10%，该摩托车最高价与平均价相等， 相关发票均已通过税务机关认定并准予抵扣。 上述技术转让发生的成本费用不包括在企业成本、 费用中（1）计算当年该企业共计应缴纳的增值税、消费税、城建税、教育费附加和地方教育 附加合计数。（2）计算当年该企业实现的会计利润。（ 3）计算当年技术转让所得应纳税调整的金额。（4）计算当年管理费用应纳税调整的金额。（5）计算当年广告费应纳税调整的金额。（6）计算当年工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费应纳税调整的金额。（7）计算当年该企业企业所得税的应纳税所得额。（8）计算当年该企业应缴纳的企

27、业所得税税额。（1）应缴纳增值税 二（8000+100）X 17%-510=867 （万元）应缴纳消费税二（8000+100）x 10%=810（万元）应缴纳城建税、教育费附加及地方教育附加 二（867+810）X（ 7%+3%+2）=201.24 （万元）该企业当年共计应缴纳的增值税、消费税、城建税、教育费附加和地方教育附加合计数=867+810+201.24=1878.24 （万元）（ 2）企业购进生产设备，应按照规定计算折旧分期扣除，不能一次性在成本中列支。当年应扣除的折旧=50X （1-10%） - 10- 12X 10=3.75 （万元），应调增会计利润=50-3.75=46.25（

28、万元）当年该企业实现的会计利润=8000+100-3200-40+46.25+800-100-500-200-1300+100+80+120-120-810-201.24=2775.01【提示】在计算会计利润时，不能扣除企业缴纳的增值税。3）在一个纳税年度内，技术转让所得不超过 500 万元的部分免征企业所得税；超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。所以当年该企业技术转让所得应调减应纳税所得额=500+ （800-100-500 ） X 50%=600（万元）（4）企业幵发新产品发生的研究幵发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规 定据实扣除的基础上，可以加计 50%在企业所得税前扣除。应调减应纳税所得额 =120X50%=60（万元）2企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出， 按照发生额的 60%扣除，但最高不得 超过当年销售（营业）收入的 5%。实际发生额的60%=80X 60%=48（万元），销售（营业）收入的5% = （8000+100）X 5% =40.5 （万元），48万元40.5万元，可以在企业所得税前 扣除的业务招待费为 40.5 万元，应调增应纳税所得额 =80-40.5=39.5 （万元） 管理费用共应调减应纳税所得额 =60-39