第八章全面预算Word下载.docx

1、（三）生产预算（四）材料采购预算（五）应付账款预算（六）直接人工预算（七）制造费用预算（八）生产成本和销售成本预算（九）销售及管理费用预算二、财务预算的编制（一）现金预算（二）预计损益表（三）预计利润分配表（四）预计资产负债表举例见教材 一、固定预算 根据未来固定不变的业务水平，不考虑预算期内生产活动可能发生的变动而编制的预算。 例： 全面经营预算的编制 设C公司是一个经营各种厨具的零售商，为简化说明，计划时段仅为4个月，即从4-7月。在以前的年度，回收售货款将晚于销售的发生，而采购、工资和其他日常经营都需要现金。过去公司通过当地银行短期贷款的帮助来应付现金的压力，以后还会继续这样做，在有现金

2、时偿还那些贷款，其他资料如下: 下表是C公司年3月31日的资产负债表。3月份的销售额为40000元 销售额预测为：4月50000元；5月80000元；6月60000元；7月50000元；8月40000元资 产负债及所有者权益流动资产： 现金10000流动负债 应收账款16000 应付账款16800 商品存货48000 应计工资及 应付佣金4250 预付保险费1800所有者权益78950固定资产： 机器设备及其他37000 累计折旧12800合计100000 根据历史经验预计销售额的60%当月收回，40%下月结清。（不能收回的账项数量较小，忽略不计），不考虑税收。 在每月底公司希望能备一定的存货

3、，价值为20000元加下个月预期销售的商品成本的80%，销售的商品成本平均为销售额的70%。 购货付款期为30天，公司本月内偿还50%，下月付50%。 公司每半个月付一次工资及佣金（即在被赚取的半个月后支付）工资和佣金为：每月2500元的固定工资加上销售额15%的佣金。 4月份公司购入一新设备，付3000元现金，其他月费用为： 杂费：销售额的5%，发生时支付 租金：2000元，发生时支付 保险：每月200元 折旧（包括新设备）：每月500元 公司希望每月底有10000元的最低现金余额，设C公司能借入或偿还的款项为1000的整倍数。管理者计划不借入多余的现金，并尽可能迅速地偿还已借入现金。月初借

4、入月末偿还，贷款年利率18%。要求：编制销售预算，采购预算，营业费用预算，现金预算，预计损益表、预计资产负债表。 （一）销售预算月 份34567总 计A销售预算： 赊销额，40 加：现金销售额60 总销售额16 00024 00040 00020 00030 00050 00032 00048 00080 00036 00060 000240 000B预计现金收入： 本月现金销售额上月赊销额收款总额46 00068 00054 000（二）采购预算C采购预算：所需期末存货加：销货成本需要商品总额减：期初存货购货48 00028 00076 00042 40033 60064 80035 000

5、99 80051 80053 60056 000109 000 64 800 44 80042 00090 00036 40042 40077 40029 400168 000D预计现金支出： 上月购货的50本月购货的50购货付款总额16 80025 90042 700 22 400 48 30022 400 18 20040 60014 70032 90020 000（0.84月销货成本）20 000（0.835 000）48 000。0.73月份销售额4万元28 000；0.74月份销售额5万元35 000；等等。20 000（0.83月份销货成本28 000）42 400（三）销售费用预

6、算工资（固定）佣金（15）杂费（5）租金保险费折旧合 计2500750020002005001520012000145000 4000 2000 200 50021200900011500300017200预计现金支出：工资和佣金 上月的50 本月的50杂费9250500013750122507250400018250130005750180001075015250（四）现金预算期初现金余额10 00010 55010 97010 965现金收入：来自客户的收款（B） 融资前可支配现金总额（w）78 55078 97064 965现金支出： 商品（D） 营业费用 新购买的装置（给定） 总支出（

7、x）13 7503 00059 45048 30018 25066 55018 00058 60015 25048 150所需最低现金余额（y）所需现金总额69 45076 55068 60058 150融资前可支配现金总额与所需现金总额相比的超出或亏损（w-x-y）（13 450）2 00010 3706 815融资： 借入（月初） 偿还（月末） 利息（每年18） 通过融资现金总额的增加（减少）（z）1400014 000（1000）（30）（1030）（9000）（405）（9405）（4000）（240）（4240）期末现金余额（w-x+z）109701096512 575例中说明以字母

8、标明；本金的借入和偿还以1000为单位，年利率为18；利息计算：0.1810002 / 12；90003/12;40004/12。（对此利息计算可理解为：贷款协议所规定的利息支付方式。严格来讲，应这样计算：4月140000.18/12210；5月140006月130000.18/12195；7月40000.18/1260；合计：675。与上述方式所得总和结论一致。原因可能是因国外银行竞争之故，所采取的竞争措施）（五）预计损益表公司截止2004年7月31日的4个月预算损益表销售额 240 000 表A销货成本 168 000 表C销售毛利 72 000营业费用：工资和佣金 46 000租金 8

9、000杂费 12 000保险 800折旧 2 000 68 800营业收益 3 200利息费用 675净收益 2 525（六）预计资产负债表公司截止2004年7月31日的4个月预算资产负债表 现金 12 575 应收账款，净额（0.47月销售额5万元） 20 000 商品存货 42 400 预付保险费（1800800） 1 000 75 975 设备、装置及其他（370003000的装置） 40 000 累计折旧（128002000的折旧费用） （14 800） 25 200资产合计 101 175权益流动负债：应付账款（0.57月购货额29400） 14 700 应付工资与佣金（0.5100

10、00） 5 000 19 700所有者权益（789502525的净收益） 81 475权益合计 101 175二、弹性预算 1、含义：是一种对业务量的变动进行调整的预算，它是按一定范围的业务量水平编制的，为与实际执行结果比较提供了一个动态的基础。（因为可以通过y=a+bx公式自动与业务量的变动相匹配）设上例D公司的弹性预算公式在70009000之间（正常业务量为1万件）则D公司年6月的弹性预算销售量（件）70008000销售额217000248000279000变动费用152600174400196200其中：制造费用147000168000189000销售费用420048005400管理费用

11、14001600贡献毛益644007360082800TFC：70000销管费用33000营业收益（5600）3600弹性预算与实际执行结果的比较实际弹性预算预算差异1582705670 u 其中：1512704270 u 销售费用800 u 管理费用600 u5873070300300 u37300 销管费用（11570）5970 u2、计算弹性预算差异： 实际数弹性预算总额 11570（5600） 5970 u3、差异产生原因：定价变动 成本控制4、解释差异：业务经理等查找问题所在，可能是工资费用提高了，材料用量增加，机器故障超时，额外的复印、长途电话等增加的办公费等。三、零基预算 1、含

12、义 对所有的预算支出均以零为基底，不考虑以前情况，对预算开支逐项分析，根据实际需要编制的预算。 2编制步骤 指出预算指标：即预算项目及确切数额。 进行成本效益分析：效益高先安排；效益低的后安排 分配资金，落实预算 3举例 企业下年度计划用于销售和行政管理方面的资金总量为12000元。通过部门经理及员工讨论确定下年度将发生：商品包装费5000元，广告费3000元，驻外地推销机构租金1800元，培训费4000元，差旅费1500元，办公费2000元。编制预算。 找出必须全额保证的开支项目：租金：差旅费、办公费 计算剩余资金量：120005300=6700元。 不能满足其他各项费用需要，进行成本效益分

13、析：查找历史资料，计算效益比。 历史资料：每期平均费用每期平均收益成本效益比商品包装费600010800018广告费4250017培训费45006300014 按成本效益比的高低分配剩余资金6700元。商品包装费 广告费 4零基预算的优缺点：优点： 可以压缩经费开支，切实做到把有限的经 费用在最需要的地方； 不受过去老情况制约，促进合理使用资金缺点：工作量大，花费的时间和代价高。四、滚动预算 1什么是滚动预算 预算期是连续不断的，始终保持12个月，每过去一个月，就根据新的情况调整和修订下一期的预算，并在原来的预算末补充一个月的预算。 其中修订因素：预算与实际差异分析 客观条件变化 经营方针调整

14、。 2编制方法： 以现金预算为例例：设某企业本年年末实有现金300元，预算年度1月份可收回上年结转应收销货款525元，需支付上年结转应付购料款450元。该企业每月的产品销售收入有60%可于当月收回货款，另有30%和10%于次月和再次月收回货款。现金开支包括采购材料、支付工资和缴纳税款三项。每月购料价款于当月支付70%，次月支付30%；税款于当月支付80%，次月支付20%；工资全部于当月支付。该企业各项收入和支出的预计资料如表所示：项 目1月2月3月4月现金收入187521002025产品销售收入15001650其他销售收入300225375现金支出17251950采购材料9009751050支

15、付工资450缴纳税款600525解：编制的现金滚动预算如下：19582.575预计现金收入收入本月销售货款9901080收回上月应收货款495540收回前月应收货款150165其他现金收入16652070预计现金支出 支付本月购料价款630682.5735 支付上月应付货款270292.5315 支付工资 解缴本月税款480420 补缴上月税款120 合 计18301777.52032.51987.5预计期末现金余额157.53优点： 保持预算的完整性和连续性 使各级管理人员始终保持对生产经营活动作周详的考虑和全盘规划 便于外界对企业经营状况的一贯了解。 在不断修订中，使预算与实际情况更相适应，可充分发挥预算的指导与控制作用。推荐阅读文献（网站）1王琳，管理会计，东北财经大学出版社，2002年2刘湘，管理会计，北京交通大学出版社，2010年3财政部CPA考试委员会办公室，财务成本管理，经济科学出版社，2010年4唐婉虹、李怀栋、黄春华，成本管理会计，立信会计出版社，2005年教学后记 要求学生课后熟读教材并参阅参考书的相关内容。检查教学目的实现程度的具体措施：课堂练习、课后作业及课前提问。课后进行适当的习题演练。撰写： 审核： 检查：