具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理Word下载.docx

1、16 000 000当r=8%时，4 000 0003.9927=15 970 800因此，7%r8%。用插值法计算如下：现值 利率16 400 800 7%16 000 000 r15 970 800 8%（16 400 800-16 000 000）（16 400 800-15 970 800）=（7%-r）（7%-8%）r=793%每期计入财务费用的金额如表14-1所示。表14-1 单位：元日期收现总额（a）财务费用（b）=期初（d）7.93%已收本金（c）=（a）-（b）未收本金（d）=期初（d）-（c）201年1月1日 16 000 0001年12月31日4 000 000 1 26

2、8 800 2 731 200 13 268 8002年12月31日1 052 215.842 947 784.1610 321 015.843年12月31日 818 456.563 181 543.44 7 139 472.404年12月31日 566 160.163 433 839.84 3 705 632.565年12月31日 294 367.44*3 705 632.56合计20 000 000 4 000 000-*尾数调整：4 000 000-3 705 632.56=294 367.44注：未实现的融资收益的分摊与税金无关。 未实现的本金与增值税无关。根据表14-1的计算结果，甲

3、公司各期的账务处理如下：（1）201年1月1日销售实现借：长期应收款乙公司 20 000 000贷：主营业务收入销售设备 16 000 000未实现融资收益销售设备 4 000 000主营业务成本设备 15 600 000库存商品设备 15 600 000（2）201年12月31日收取货款和增值税税额银行存款 4 680 000长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000设备 1 268 800财务费用分期收款销售商品 1 268 800（3）202年12月31日收取货款和增值税额长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68

4、0 000设备 1 052 215.84 贷：财务费用分期收款销售商品 1 052 215.84（4）203年12月31日收取货款和增值税额设备 818 456.56财务费用分期收款销售商品 818 456.56（5）204年12月31日收取货款和增值税税额银行存款 4 680 000设备 566 160.16财务费用分期收款销售商品 566 160.16（6）205年12月31日收取货款和增值税额设备 294 367.44财务费用分期收款销售商品 294 367.44（十一）售后回购的处理售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根

5、据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。【教材例14-24】甲公司在209年6月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为800 000元。6月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为1 100 000元（不含增值税税额）。

6、甲公司的账务处理如下：9年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务银行存款 1 170 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 其他应付款乙公司 1 000 000（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20 000元（100 0005）财务费用 20 000其他应付款乙公司 20 0009年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1 100 000元，增值税税额为187 000元款项已经支付应交税费应交增值税（进项税额） 18

7、7 000 财务费用售后回购 20 000 其他应付款乙公司 1 080 000银行存款 1 287 000（十二）售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行处理。1.如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2.如果售后租回交易

8、认定为经营租赁，应当分别情况处理：（1）有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。（2）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的（谨慎性原则），售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益（公允价值部分确认收益），并在租赁期内分摊。第二节 提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法

9、确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能否可靠估计，是指同时满足下列条件： 1.收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理地估计。通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款，此时，企业应及时调整提供劳务收入总额。2.相关的经济利益很可能流入企业。3.交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：（1）已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定

10、方法计算确定提供劳务交易的完工进度。（2）已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工进度。（3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应当采用直线法确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业都重要得多时，应当在该项重要作业完成之后确认收入。（判断题）4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。通常，企

11、业在与交易的其他方就以下方面达成协议后表明能够对交易的结果作出可靠的估计：（1）关于一方提供劳务和另一方获得劳务的强制执行权；（2）进行交换的对价；（3）结算的方式和条件。（二）完工百分比法的具体应用 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示如下

12、：本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额本期末止劳务的完工进度（累计的概念）-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额本期末止劳务的完工进度（累计的概念）-以前会计期间累计已确认提供劳务成本 企业采用完工百分比法确认提供劳务收入时，应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。【教材例14-25】甲公司于209年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用为280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120 000元。假定甲公司按实际发生的