中级会计师会计实务第二章 存 货Word格式文档下载.docx

1、1存货可变现净值的认定合计2011多选题2需要加工才能对外销售的在产品可变现净值的计算存货减值准备反冲的判定32012单选题存货期末计价的认定存货成本确凿证据的界定二、知识点精讲2.1 存货的确认和初始计量2.1.1 存货的概念及确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（二）存货的确认条件1.存货所包含的经济利益很可能流入企业；2.存货的成本能够可靠计量。2.1.2 存货的初始计量（一）入账价值基础历史成本或实际成本。（二）不同取得渠道下存货的入账价值构成1.购入方式（1）非商业企业购入

2、存货的入账成本买价+进口关税+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。经典例题-1【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为2 000元，增值税额为34 000元。另发生运输费用10 000元（按7%抵扣进项税），装卸费用2 000元，途中保险费用为500元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。该原材料的入账价值为（）元。A.211 800B.200 000C.246 500D.198 000答疑编号5667020101：针对该题提问【正确答案】A【

3、答案解析】高志谦老师这里讲解的例题是假设取得了运费发票。由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本200010010000（17%）2000500211800（元）。会计分录如下：借：原材料211 800应交税费应交增值税（进项税额） 34 700 （34 00010 0007%）贷：银行存款 246 500（2）商业企业进货费用的三种处理与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本；金额较小的，也可直接计入当期

4、损益（主营业务成本）。（二）委托加工方式1.入账成本的确认委托加工的材料+加工费运费装卸费（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工成应税消费品而后再出售的，则计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。2.案例解析【基础知识题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：2008年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元；委托加工物资 80原材料802008年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；委托加工物资 10应交税费应交增值税（进项税额） 1.7银行存款11.72008年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为

5、10%；A.计税基础的认定：a.市场价格；b.组成计税价格（材料成本加工费）/（1消费税率）（8010）/（110%）100（万元）；B.应交消费税10010%10（万元）；C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：a.支付消费税时：借:委托加工物资 10银行存款或应付账款10b.完工收回加工物资时：库存商品 100委托加工物资 100c.出售此商品时，假定售价为200万元：应收账款 234主营业务收入 200应交税费应交增值税（销项税额）34结转成本时：主营业务成本100库存商品 100不再计列消费税；D.如果收回后继续加工成应税消费品，然后再出

6、售时：a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费应交消费税”的借方：应交税费应交消费税10银行存款或应付账款10原材料等90委托加工物资90继续加工环节的处理略。c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费应交消费税”的贷方（假定最终售价为280万元，消费税率为10%）：营业税金及附加28应交税费应交消费税28d.最后，再补交其差额即可：应交税费应交消费税18银行存款18【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。【教材案例2-1】甲企业委托乙企业加工

7、材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：答疑编号5667020102：（1）发出委托加工材料委托加工物资乙企业20 000原材料20 000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格（20 0007 000）/（110%）30 000（元）注：组成计税价格（材料成本加工费）/（1消费税税率）受托方代收代缴的消费税税额3000010%3000（元）应交增值税税额7 00017%1 190（元）甲企业

8、收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的委托加工物资7 000应交税费应交增值税（进项税额）1 190应交消费税3 000银行存款 11 190甲企业收回加工后的材料直接用于销售的委托加工物资乙企业 10 000（7 0003 000）应交税费应交增值税（进项税额） 1 190银行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料原材料 27 000（20 0007 000）委托加工物资乙企业 27 000库存商品（20 00010 000） 30 000委托加工物资乙企业30 000（三）自行生产的存货入账成本直接材料直接人工制造费用备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损

9、益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。（四）投资者投入方式按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。【基础知识题】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，商品的公允价值即为双方约定价值。则双方的对应账务处理如下：答疑编号5667020103：甲公司的账务处理：长期股权投资乙公司117（10010017%）主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）17主营业务成本 80库存商品 80营业税金及附加 10应交税费应交消费税 10乙公司的账务处

10、理如下（假定增资后甲公司在乙公司享有的实收资本金额为117万元，不存在资本溢价）：库存商品100应交税费应交增值税（进项税额） 17实收资本 117【教材案例2-2】209年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税为850 000元，假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元。因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。答疑编号5667020104：A在甲公司享有的实收资本金额1000000035%3 500 000（元）A在甲公司投资的资本溢价5000000850000