10购货与付款循环审计PPT课件下载推荐.ppt

1、万贷款。7373年公司申请破产。年公司申请破产。二、存在问题二、存在问题 问题之一：不合常规的应付账款。问题之一：巨人零售巨人零售公司采用如下方法对应付账款蓄意调整。公司采用如下方法对应付账款蓄意调整。卖卖卖卖 方方方方应付账应付账应付账应付账款减少款减少款减少款减少应付账款减少的理由应付账款减少的理由应付账款减少的理由应付账款减少的理由米尔米尔米尔米尔布鲁克发行商布鲁克发行商布鲁克发行商布鲁克发行商罗兹盖尔公司罗兹盖尔公司罗兹盖尔公司罗兹盖尔公司各个供应商各个供应商各个供应商各个供应商健身器材公司健身器材公司健身器材公司健身器材公司30303030万万万万25.725.725.725.7万万

2、万万13131313万万万万18181818万万万万16.316.316.316.3万万万万以前未入账的预付广告费以前未入账的预付广告费以前未入账的预付广告费以前未入账的预付广告费商品退回商品退回商品退回商品退回 折扣优惠折扣优惠折扣优惠折扣优惠商品退回商品退回商品退回商品退回以前购足货物索价过高以前购足货物索价过高以前购足货物索价过高以前购足货物索价过高商品退回商品退回商品退回商品退回 问题之二：虚假的预付广告费用。问题之二：巨人零售巨人零售公司的总裁和财务主管，曾经在公司的总裁和财务主管，曾经在19721972年年1 1月月2929日日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理结束的会计年度

3、中，命令下属广告部门的经理至少捏造了至少捏造了3030万美元的预付广告费，而这些广万美元的预付广告费，而这些广告费还未入账。广告部门准备了告费还未入账。广告部门准备了1414页备忘录，页备忘录，虚构虚构11001100家的广告商，其答复为：公司的广告家的广告商，其答复为：公司的广告部门曾有几个月忘了收集记录并计账。为此，部门曾有几个月忘了收集记录并计账。为此，罗斯会计师事务所抽出罗斯会计师事务所抽出2424个样品：个样品：4 4个函证广告个函证广告商（不一致，未重视）；商（不一致，未重视）；2020个要求公司提供证个要求公司提供证明文件。明文件。三、惩处三、惩处 19781978年巨人公司总裁

4、和副总裁由于蓄意向证年巨人公司总裁和副总裁由于蓄意向证券交易会提交虚假财务报表被定罪。之前，前任券交易会提交虚假财务报表被定罪。之前，前任董事长和财务主管因为相同的指控服罪。四人被董事长和财务主管因为相同的指控服罪。四人被判罚款以及入狱判罚款以及入狱6-186-18个月。个月。19791979年年1 1月，证交委发布最后公告，指责了月，证交委发布最后公告，指责了罗斯会计师事务所，并且下令负责公司审计聘约罗斯会计师事务所，并且下令负责公司审计聘约的合伙人暂停执业的合伙人暂停执业5 5个月。第一节第一节 购货与付款循环的特性购货与付款循环的特性 内容内容循环所涉及的主要凭证和会计记录循环所涉及的主

5、要凭证和会计记录本循环中的主要业务活动本循环中的主要业务活动请购单请购单 （1）（1）批准请购批准请购订购单订购单（2）（2）验收商品验收商品 验收单验收单（3）（3）存储存储（4）（4）编制编制付款凭单付款凭单仓库仓库付款凭单付款凭单取得购货发票取得购货发票（5）（5）记录负债记录负债凭证凭证账簿账簿付款付款 下列内部控制中构成重大缺陷的是（下列内部控制中构成重大缺陷的是（）A A 仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主 管人员签字批准管人员签字批准 B B 采购部门根据经批准的请购单编制订购单采采购部门根据经批准的请购单编制订购单采 购货物购货物 C

6、C 货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验 收，并填制一式多联连续编号的验收单收，并填制一式多联连续编号的验收单 D D 记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付 款凭单款凭单 第二节第二节 控制测试和交易实质性程序控制测试和交易实质性程序内部控制目标内部控制目标 关关 键键 内内 控控存在或发生存在或发生 a.a.采购：依据入账采购：依据入账 b.b.购货：授权审批购货：授权审批 c.c.注销凭证注销凭证 d.d.独立核查独立核查完整性完整性 a.a.订货单：连续编号订货单：连续编号 b.b.验收单：连续编号验收单：连

7、续编号 c.c.卖方发票：连续编号卖方发票：连续编号内部控制目标内部控制目标 关关 键键 内内 控控计价和分摊计价和分摊a.a.采购条件：授权批准采购条件：授权批准b.b.内部核查内部核查分类分类a.a.会计科目表：适当分类会计科目表：适当分类b.b.内部核查内部核查及时性及时性a.a.采购发生：及时入账采购发生：及时入账b.b.内部核查内部核查过账和汇总过账和汇总内部核查内部核查一、购货业务的内部控制及测试一、购货业务的内部控制及测试（一）职责分离（一）职责分离-观观察、讨论察、讨论 1 1请购与审批请购与审批 2 2询价与确定供应商询价与确定供应商 3 3采购合同的订立与审批采购合同的订立

8、与审批 4 4采购与验收采购与验收 5 5采购、验收与相关会计记录采购、验收与相关会计记录 6 6付款审批与付款执行付款审批与付款执行 （二）授权批准（二）授权批准-检检查查 1 1请购的审批请购的审批 2 2采购合同的审批采购合同的审批 3 3付款的审批付款的审批 （预付、定金、还款（预付、定金、还款）4 4重要和技术性较强重要和技术性较强的采购业务，应当的采购业务，应当组织专家讨论，实行组织专家讨论，实行集体集体决策和审批。决策和审批。（三）凭证记录（三）凭证记录-检查检查 1 1订购单订购单 2 2验收单验收单 3 3卖方发票卖方发票（四）独立稽核（四）独立稽核-检查检查二、固定资产的内

9、部控制和控制测试二、固定资产的内部控制和控制测试 1 1预算制度预算制度-重重要部分要部分 编制年度预算编制年度预算 增减要依据预算增减要依据预算 特殊事项履行特批特殊事项履行特批 2 2授权批准授权批准 资本性预算资本性预算 经董事会等高层批准经董事会等高层批准 取得和处置取得和处置 管理当局的管理当局的书面认可书面认可 3 3账簿记录制度账簿记录制度 固定资产总账固定资产总账 固定资产明细账固定资产明细账 固定资产登记卡固定资产登记卡 4 4职责分工制度职责分工制度 取得、记录、保管、取得、记录、保管、使用、维修、处置等使用、维修、处置等 5 5资本性和收益性支出的区分制度资本性和收益性支

10、出的区分制度 书面标准书面标准 资本性支出范围和最低值资本性支出范围和最低值 6 6处置制度处置制度 投资转出、报废、出售等投资转出、报废、出售等 申请报批申请报批 7 7定期盘点制度定期盘点制度 8 8维护保养制度维护保养制度 下列内部控制中属于重大缺陷的是（下列内部控制中属于重大缺陷的是（）A A 支出预算由总经理批准支出预算由总经理批准 B B 对固定资产建立具体的保养制度对固定资产建立具体的保养制度 C C 所有设备的购买均由使用设备部门自行办理所有设备的购买均由使用设备部门自行办理 D D 对固定资产未投保对固定资产未投保在建工程内部控制在建工程内部控制 岗位分工岗位分工 项目建议、

11、可行性分析与项目决策项目建议、可行性分析与项目决策 概预算编制与审核概预算编制与审核 项目实施与价款支付项目实施与价款支付 竣工决算与竣工审计竣工决算与竣工审计 授权批准授权批准 以下内部控制是否存有缺陷？以下内部控制是否存有缺陷？为加强在建项目的管理，要求审批人员为加强在建项目的管理，要求审批人员根据项目相关业务授权批准制度的规定，在根据项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越范围见办理工程项目业务。对于审批人超越

12、范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。权部门报告。第三节第三节 应付账款审计应付账款审计一、应付账款的审计目标一、应付账款的审计目标 1 1确定应付账款的发生和偿还记录是确定应付账款的发生和偿还记录是 否完整否完整 2 2确定应付账款期末余额是否正确确定应付账款期末余额是否正确 3 3确定应付账款在会计报表确定应付账款在会计报表 上的披露是否恰当上的披露是否恰当二、重要实质性程序二、重要实质性程序 1.1.分析程序分析程序 （1 1）本期期末余额与上期余额比较）本期

13、期末余额与上期余额比较 增加增加 真实？真实？减少减少 完整？完整？（2 2）分析长期挂账的应付账款分析长期挂账的应付账款 缺乏偿债能力缺乏偿债能力?隐瞒利润隐瞒利润?（如虚构材料采购（如虚构材料采购）（3 3）相关比率分析）相关比率分析 应付账款应付账款/存货存货 应付账款应付账款/流动负债流动负债 （4 4）供产销结合分析）供产销结合分析 供应量增加供应量增加 产量增加产量增加 销量增加销量增加 生产：存货增减幅度生产：存货增减幅度 销售：主营业务收入、成本增减幅度销售：主营业务收入、成本增减幅度2.2.函证应付账款函证应付账款（1）（1）函证范围：函证范围：除下述情况外，一般无需函证：重

14、大错报风险较高重大错报风险较高 应付账款明细账户较大应付账款明细账户较大 被审单位处于财务困难阶段被审单位处于财务困难阶段（2）（2）函证方式：函证方式：最好采用积极式函证最好采用积极式函证（3）（3）函证对象函证对象 金额较大的债权人金额较大的债权人 期末金额不大甚至为零的重要供货人期末金额不大甚至为零的重要供货人 3.3.查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款（1）（1）检查债务形成的相关原始凭证；检查债务形成的相关原始凭证；（2）（2）检查资产负债表检查资产负债表日后应付账款明细账贷日后应付账款明细账贷方发生额方发生额的相应凭证，关注购货发票的日期的相应凭证，关注购货发票的日期,确认其入账时间是否正确；确认其入账时间是否正确；（3）（3）获取客户与其供应商之间的对账单；获取客户与其供应商之间的对账单；（4）（4）针对资产负债表针对资产负债表日后付款日后付款项目，检查银项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问相关人员；行对账单及有关付款凭证，询问相关人员；（5）（5）结合存货监盘，期末货到单未到？结合存货监盘，期末货到单未到？实物流转和成本流转有时会脱离：如单到实物流转和成本流转有时会脱离：如单到货未到、货未到、货到单未到货到单未到，但，但期末期末必须一致。必须一致。本期发出本期发出 =期初期初 +本期购入本期购入 -期末期末 暂估入账：借：原