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税收筹划的基本理论和方法Word下载.doc

1、那么说税收到底对企业有什么影响?作为我们管理人员来说,怎样看税收对企业的影响,我们认为税收对企业的影响应该有这么几方面: 第一,税收首先影响企业的营业利润,也就是说它和企业的经营有关,你的经营行为越突出,你的经营的规模越大,相对来说税金就越多。第二,税收会影响企业的净利润。营业利润我们从销售额、经营的规模来看,而净利润就是就所得税来说的,就是得到总利润以后,还有所得税的问题,它影响企业的净利润。第一就是做了多少事,我要交多少税;第二是你赚了多少钱,还要交多少税。第三,税收会影响企业的现金流量。很多企业认为最重要的利润,利润确实不错,但是我个人认为、财富观念认为,对企业最重要的不一定是利润,一个

2、企业能不能最终的存在和发展,它关键取决于这个企业有没有现金流量,没有现金,你哪怕企业有利润,我们敢说你这个企业至少举步维艰。有一个企业家给我打个比方,我觉得说的很好,他说利润相当于一个企业的胖瘦,你胖一点,瘦一点,只要健康就好象没有多大的关系,但是现金流量相当于一个企业的血液,也就是你这个企业没血了,肯定就倒闭了,所以我们认为现金流量是最重要的,反过来税收对企业现金流量影响是最大的。因为税收都是现金缴纳,没有实物;再就是增值税上,大家都知道,增值税属于流转税,收入确认都是按照权责发生制,只要你有销售,但是没有收回钱就要交税,又是现金交付制,你必须交付钱才有抵扣,这样企业有非常大的影响。最后,税

3、收会影响企业的生存。生存我们从两个问题上说,第一是盈利性,会降低你的盈利性;第二如果你企业发生税收违法行为,那么很可能意味着处罚,甚至于个人来说,触犯刑律的话,可能会被逮起来,所以在管理者来说,我们应该从这么几个地方来考虑税收问题。从财务报表的角度来说,我们说税收对企业影响的部位在哪里?第一,主营业务下面的主营业务税金及附加;第二营业利润里面,其他业务利润里面有其他营业利润及附加;管理费用里面也会进入大量的税金;最后在利润总额里面,投资收益会被征税;最后一点就是企业要有一个所得税的问题,所以大家看,从几个步骤上来看,从企业经营来说,从企业所得和国家所得分配来说,税收都有影响。因此我们得出一个结

4、论,由于税收使企业利润和现金流量减少,因此企业有减轻税收负担得的需求。虽然我们现在强调依法纳税,那是没有错,但是企业作为利益关系人来说,他还是很想把利益怎么多一些在企业,少一些交税,毕竟税收是无偿的,那么对于这个问题,我们站在企业的地位上来说,是可以理解的。那么减轻税收负担有哪些手段?偷税、逃税、抗税、骗税、避税、纳税筹划?至少前四个听起来很吓人,肯定是你不能去做的,后面两个我们是不是可以运作一下,这就是我们税款节省几个基本的种类,可以这样来想。逃税、抗税、骗税,这些东西我相信大量企业没有,但是大量企业有偷税的行为,原来有一个说法叫偷漏税,但是现在的税法没有漏税的概念,只有偷税的概念。偷税企业

5、在现实生活中存在的很多。现在偷税企业,一般采取什么手法?我们看一下偷税的常见手段。偷税有一个中心的含义,就是作假,假的东西。税法上关于这个东西,它是说采用编造、伪造、藏匿、销毁凭证,达到少记收入,不记收入,多记支出的方法就叫偷税,偷税在法律上来讲,有一个很明显的东西,就是作假,那么企业里面有哪些作假的办法?第一可能是收入作假。常见的手段有,一是现金不入账,虚减收入;第二是建立秘密核算账户,现在企业允许除了核算基本的账户,还可以建立其他的账户,有些企业就建立账户以外的账户;第三虚开发票,降低销售收入。这是原来企业经常用到的,现在增税发票很少出现这个问题,现在还有头大尾小的所谓鸳鸯发票,在座各位至

6、少耳闻一点。第四是建立账外账,搞企业循环。很多人说建立两套账,一套对外,对税务局,一套自己看,搞这种东西,收入我们从另外一个账上找,不上税控账。第五以应付款来代替其他的往来,我收到一部分钱不计算成本,放在那里,认为税务机关不认为那是销售金额。第六虚假销售,就是搞一些假销售,搞假销售,这个问题是这样的,就是说不以压低价格来销售,中间的差价,一般是关联企业会用的,然后通过其他的方式来补偿。第二是支出作假。虚报人数,增加工资扣减数,无票冲账,白条无任何票就把费用冲进去,他想法很简单,我今天就冲了,我就把它放在里面,我就赌你,你不一定抽到这一张,抽到就算事,不抽就算了。混淆费用与资产购买,企业支出与个

7、人支出混淆,有很多人说你们平时消费有什么花销交到企业来;第二是购买虚假发票;第三涂改票据,这些行为肯定都是违法行为;重复使用票据,今年报的账,拿出来又来报账,还是存在侥幸心理。虚假的购买,为了打到冲减成本的目的,甚至有些为了冲减增值税抵扣,搞虚假购买,然后运作来抵扣税金。还有其他的作假方法,比如说利用税收管理体制的不完善,比如利用税收体制不完善,来偷税;还有就是利用征管手段进行偷税;收税优惠的利用,有的为残疾人搞停止收税,但是大量的残疾人泛滥,达到偷税的目的;再就是重复设置机构,达到偷税的目的;第五频繁设立与注册,有些人就不交税,他估计快查到他,就关掉,再设置一个企业;还有其他的,许许多多的方

8、法,这些做法肯定都是一些违法的行为。现在不少企业对税收存在误区,不清楚税收的规定。就是有哪些优惠条件,他有哪些权利;另外税收到底怎么规定,很多老板人员连框架都不清楚,轻易相信关于假账的说法。会流传请一个高级会计师,做假账查不出来,就不用交税了,就我们的实践和经验来说,没有假账,没有假账什么人没有查不出来,最好的假账是什么?我认为最好的假账就是不做账,不仅税务人不知道怎么回事,连你都不知道怎么回事,这就行了,除非你不做账,如果你做账,除非不查你,查你不可能查不出来。下面我们说这种方式运用的后果是什么?第一偷税是违法行为,一旦被发现,企业及其主要人员的风险很大,税法上规定,财务主管、法人代表、具体

9、经办人,这三种人一个都跑不了,大家知道现在报税的税表,法人代表还有声明,交税是准确无误的,还要签字盖章;第二由于企业的偷税行为必然使企业的会计记录产生矛盾,你只要搞了假,你的会计记录一定有问题,一定有矛盾,所以要查你,那是很简单的事情。那么我们可以看一下什么矛盾?我们至少在一般企业,只要做了假的企业有三方面的矛盾,第一账实矛盾;第二收支矛盾;第三购销矛盾,这种记录必然有矛盾,你要不信的话,哪天把账拿出来我帮你查一下,只要有这种矛盾,我就知道,因为这种矛盾是你没办法解决的,因此账实矛盾有库存问题;收支的矛盾,现金与银行存款的矛盾;最后购销的矛盾,比如说增值税有时候可能避不了税。偷税必然使帐目混乱

10、,有人把现金放在出纳那里,以个人名义存款,如果出纳把钱贪污了,企业拿不出证据说明这个钱是你的,你就不敢这么说,而且由于你虚假的失误,就变成税收和帐目对不清楚,搞久了一定会出现问题。结论企业为偷税支出的成本往往大于税收本身,就是你为了节约那点钱,结果可能造成的损失远远大于你节约的那点钱,所以我们认为偷税是不可取的。那么减轻税收负担的手段就只有避税和税收筹划了。二、纳税筹划的基本理论(一)纳税筹划的概念和内涵何谓纳税筹划,可以说是人言言殊,国际上对纳税筹划概念的描述也不尽相同。在我国,不同的学者也有不同的看法。首先是称谓的不同,有“税收筹划”、“税务筹划”、“纳税筹划”和“税收策划”等。税收筹划实

11、质上就是纳税人在依法纳税的前提下,运用税法保护自身利益的手段,是一种具有法律意识的主动行为。税收筹划,又称为节约企业纳税成本的筹划。一个企业的存在,不可避免地有多种纳税方案可供选择,税收筹划是通过在经济活动中的事先安排和策划,寻找税收法律中的税负下限,以使企业的税收负担最小的,达到税后财富最大化的目的。那么也就是说我们通过各种方法来找税收最下限,而不是教大家不交税,不纳税,而是找到税负最下限。税收筹划的内涵有广义与狭义之分,狭义的税收筹划仅指体现税收政策导向意图的节说,而广义的税收筹划既包括节税也包括避税。狭义的税收筹划,仅指节税,是在税法规定的范围内,当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时

12、,纳税人以税负最低为目标,采取合法的手段,对企业的经营、投资、筹资等经济活动等涉税事项进行筹划,已达到减轻企业税收负担的合法行为。避税是纳税人在熟知相关税收环境和税收法规的基础上,在不直接违反税法的前提下,利用税法的漏洞、不完善之处或缺陷,通过对经营活动、筹资活动、投资活动对涉税事项的精心安排,以达到规避或减轻税负的行为。是纳税人利用税法本身的漏洞减少税收负担的选择,这就是专门钻法律的空子,我们叫做灰色区域,这种灰色区域的意思就是上前一步就违法,退后一步就不违法,节税和税收规避是有区别的。节税是一种顺法意识,合法合德,避税的方法就是合法不合德。节税是在税法允许、甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选

13、择,符合政府的政策导向意图,与立法的目标是一致的。而避税则是专门钻法律的空子,利用税法的一些选择性条款、伸缩性条款和不明确的条款进行避税。“法无明文规定者不为罪”势避税遵循的原则,避税尽管不违法,但不符合政府的政策导向意图,与立法的目标背道而驰。避税国家要查,查出来以后,国家处理是更正,但是没有处罚。而且,对于税法存在的不足,在今后的税法修订重要弥补。节税完全是在国家在政策方面是鼓励的,特别是在某些方面,另外也有一些交织,有些避免往后退一步就是筹划,这些事也些能说,有些不能说。(二)税收筹划基本特征第一是合法性。一方面是指税收筹划不违反国家的税收法规,前提是在税收政策允许范围之内进行。另一方面

14、这种行为不但不违反税法而且符合国家的经济导向。第二是超前性,税收筹划是一种事先设计的行为。往往在经营活动之前就把税收作为一项重要因素进行考虑,什么样的经济活动,企业就应负担什么样的流转税纳税义务。税收筹划在纳税义务发生前,如果你发生在纳税义务发生后,这就是偷税。第三是技术性,税收筹划是很讲究技术,不是说所有人都能做。第四是多变性。各国的税收政策随着其政治、经济形势的变化不不断发生变化,纳税人应随时关注国家税收法规的变动,及时进行税收筹划的应变调整。最后是整体性,税收筹划不是靠做假账,而是把业务、部门、项目来重购,使税收最低,而不是做假。(三)税收筹划的目的税收筹划的根本目标是使税收负担最小化,税后收益最大化。具体来说有以下几个方面:u 第一规范纳税行为,规避涉税风险。恰当履行纳税义务是税收筹划的基础目标,旨在规避纳税奉献、规避任何法定纳税义务之外的纳税成本(损失)的发生,避免因涉税而造成的名誉损失。u 第二是获取纳税的货币时间价值最大化。通过税收筹划延迟纳税,相当于从政府区的一笔无息贷款。u 第三是税负的减少;u 第四整体经济效益的提高。(四)税收筹划的客观环境和条件企业减轻税负、实现税后财富最大化的目标可以有多种途径,企业能否或愿否通过税收筹划方式实现上述目标,还需要一定的客观环境和条件。 1.税收法律制度 健全、合理、规范的税收法律制度,

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