税收筹划的基本理论和方法Word下载.doc

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那么说税收到底对企业有什么影响？

作为我们管理人员来说，怎样看税收对企业的影响，我们认为税收对企业的影响应该有这么几方面：

　　第一，税收首先影响企业的营业利润，也就是说它和企业的经营有关，你的经营行为越突出，你的经营的规模越大，相对来说税金就越多。

第二，税收会影响企业的净利润。

营业利润我们从销售额、经营的规模来看，而净利润就是就所得税来说的，就是得到总利润以后，还有所得税的问题，它影响企业的净利润。

第一就是做了多少事，我要交多少税；

第二是你赚了多少钱，还要交多少税。

第三，税收会影响企业的现金流量。

很多企业认为最重要的利润，利润确实不错，但是我个人认为、财富观念认为，对企业最重要的不一定是利润，一个企业能不能最终的存在和发展，它关键取决于这个企业有没有现金流量，没有现金，你哪怕企业有利润，我们敢说你这个企业至少举步维艰。

有一个企业家给我打个比方，我觉得说的很好，他说利润相当于一个企业的胖瘦，你胖一点，瘦一点，只要健康就好象没有多大的关系，但是现金流量相当于一个企业的血液，也就是你这个企业没血了，肯定就倒闭了，所以我们认为现金流量是最重要的，反过来税收对企业现金流量影响是最大的。

因为税收都是现金缴纳，没有实物；

再就是增值税上，大家都知道，增值税属于流转税，收入确认都是按照权责发生制，只要你有销售，但是没有收回钱就要交税，又是现金交付制，你必须交付钱才有抵扣，这样企业有非常大的影响。

最后，税收会影响企业的生存。

生存我们从两个问题上说，第一是盈利性，会降低你的盈利性；

第二如果你企业发生税收违法行为，那么很可能意味着处罚，甚至于个人来说，触犯刑律的话，可能会被逮起来，所以在管理者来说，我们应该从这么几个地方来考虑税收问题。

从财务报表的角度来说，我们说税收对企业影响的部位在哪里？

　　第一，主营业务下面的主营业务税金及附加；

第二营业利润里面，其他业务利润里面有其他营业利润及附加；

管理费用里面也会进入大量的税金；

最后在利润总额里面，投资收益会被征税；

最后一点就是企业要有一个所得税的问题，所以大家看，从几个步骤上来看，从企业经营来说，从企业所得和国家所得分配来说，税收都有影响。

因此我们得出一个结论，由于税收使企业利润和现金流量减少，因此企业有减轻税收负担得的需求。

虽然我们现在强调依法纳税，那是没有错，但是企业作为利益关系人来说，他还是很想把利益怎么多一些在企业，少一些交税，毕竟税收是无偿的，那么对于这个问题，我们站在企业的地位上来说，是可以理解的。

那么减轻税收负担有哪些手段？

偷税、逃税、抗税、骗税、避税、纳税筹划？

至少前四个听起来很吓人，肯定是你不能去做的，后面两个我们是不是可以运作一下，这就是我们税款节省几个基本的种类，可以这样来想。

逃税、抗税、骗税，这些东西我相信大量企业没有，但是大量企业有偷税的行为，原来有一个说法叫偷漏税，但是现在的税法没有漏税的概念，只有偷税的概念。

偷税企业在现实生活中存在的很多。

现在偷税企业，一般采取什么手法？

我们看一下偷税的常见手段。

偷税有一个中心的含义，就是作假，假的东西。

税法上关于这个东西，它是说采用编造、伪造、藏匿、销毁凭证，达到少记收入，不记收入，多记支出的方法就叫偷税，偷税在法律上来讲，有一个很明显的东西，就是作假，那么企业里面有哪些作假的办法？

第一可能是收入作假。

常见的手段有，一是现金不入账，虚减收入；

第二是建立秘密核算账户，现在企业允许除了核算基本的账户，还可以建立其他的账户，有些企业就建立账户以外的账户；

第三虚开发票，降低销售收入。

这是原来企业经常用到的，现在增税发票很少出现这个问题，现在还有头大尾小的所谓鸳鸯发票，在座各位至少耳闻一点。

第四是建立账外账，搞企业循环。

很多人说建立两套账，一套对外，对税务局，一套自己看，搞这种东西，收入我们从另外一个账上找，不上税控账。

第五以应付款来代替其他的往来，我收到一部分钱不计算成本，放在那里，认为税务机关不认为那是销售金额。

第六虚假销售，就是搞一些假销售，搞假销售，这个问题是这样的，就是说不以压低价格来销售，中间的差价，一般是关联企业会用的，然后通过其他的方式来补偿。

　　第二是支出作假。

虚报人数，增加工资扣减数，无票冲账，白条无任何票就把费用冲进去，他想法很简单，我今天就冲了，我就把它放在里面，我就赌你，你不一定抽到这一张，抽到就算事，不抽就算了。

混淆费用与资产购买，企业支出与个人支出混淆，有很多人说你们平时消费有什么花销交到企业来；

第二是购买虚假发票；

第三涂改票据，这些行为肯定都是违法行为；

重复使用票据，今年报的账，拿出来又来报账，还是存在侥幸心理。

虚假的购买，为了打到冲减成本的目的，甚至有些为了冲减增值税抵扣，搞虚假购买，然后运作来抵扣税金。

还有其他的作假方法，比如说利用税收管理体制的不完善，比如利用税收体制不完善，来偷税；

还有就是利用征管手段进行偷税；

收税优惠的利用，有的为残疾人搞停止收税，但是大量的残疾人泛滥，达到偷税的目的；

再就是重复设置机构，达到偷税的目的；

第五频繁设立与注册，有些人就不交税，他估计快查到他，就关掉，再设置一个企业；

还有其他的，许许多多的方法，这些做法肯定都是一些违法的行为。

现在不少企业对税收存在误区，不清楚税收的规定。

就是有哪些优惠条件，他有哪些权利；

另外税收到底怎么规定，很多老板人员连框架都不清楚，轻易相信关于假账的说法。

会流传请一个高级会计师，做假账查不出来，就不用交税了，就我们的实践和经验来说，没有假账，没有假账什么人没有查不出来，最好的假账是什么？

我认为最好的假账就是不做账，不仅税务人不知道怎么回事，连你都不知道怎么回事，这就行了，除非你不做账，如果你做账，除非不查你，查你不可能查不出来。

下面我们说这种方式运用的后果是什么？

第一偷税是违法行为，一旦被发现，企业及其主要人员的风险很大，税法上规定，财务主管、法人代表、具体经办人，这三种人一个都跑不了，大家知道现在报税的税表，法人代表还有声明，交税是准确无误的，还要签字盖章；

第二由于企业的偷税行为必然使企业的会计记录产生矛盾，你只要搞了假，你的会计记录一定有问题，一定有矛盾，所以要查你，那是很简单的事情。

那么我们可以看一下什么矛盾？

我们至少在一般企业，只要做了假的企业有三方面的矛盾，第一账实矛盾；

第二收支矛盾；

第三购销矛盾，这种记录必然有矛盾，你要不信的话，哪天把账拿出来我帮你查一下，只要有这种矛盾，我就知道，因为这种矛盾是你没办法解决的，因此账实矛盾有库存问题；

收支的矛盾，现金与银行存款的矛盾；

最后购销的矛盾，比如说增值税有时候可能避不了税。

偷税必然使帐目混乱，有人把现金放在出纳那里，以个人名义存款，如果出纳把钱贪污了，企业拿不出证据说明这个钱是你的，你就不敢这么说，而且由于你虚假的失误，就变成税收和帐目对不清楚，搞久了一定会出现问题。

结论企业为偷税支出的成本往往大于税收本身，就是你为了节约那点钱，结果可能造成的损失远远大于你节约的那点钱，所以我们认为偷税是不可取的。

那么减轻税收负担的手段就只有避税和税收筹划了。

二、纳税筹划的基本理论

（一）纳税筹划的概念和内涵

何谓纳税筹划，可以说是人言言殊，国际上对纳税筹划概念的描述也不尽相同。

在我国，不同的学者也有不同的看法。

首先是称谓的不同，有“税收筹划”、“税务筹划”、“纳税筹划”和“税收策划”等。

税收筹划实质上就是纳税人在依法纳税的前提下，运用税法保护自身利益的手段，是一种具有法律意识的主动行为。

税收筹划，又称为节约企业纳税成本的筹划。

一个企业的存在，不可避免地有多种纳税方案可供选择，税收筹划是通过在经济活动中的事先安排和策划，寻找税收法律中的税负下限，以使企业的税收负担最小的，达到税后财富最大化的目的。

那么也就是说我们通过各种方法来找税收最下限，而不是教大家不交税，不纳税，而是找到税负最下限。

税收筹划的内涵有广义与狭义之分，狭义的税收筹划仅指体现税收政策导向意图的节说，而广义的税收筹划既包括节税也包括避税。

狭义的税收筹划，仅指节税，是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目标，采取合法的手段，对企业的经营、投资、筹资等经济活动等涉税事项进行筹划，已达到减轻企业税收负担的合法行为。

避税是纳税人在熟知相关税收环境和税收法规的基础上，在不直接违反税法的前提下，利用税法的漏洞、不完善之处或缺陷，通过对经营活动、筹资活动、投资活动对涉税事项的精心安排，以达到规避或减轻税负的行为。

是纳税人利用税法本身的漏洞减少税收负担的选择，这就是专门钻法律的空子，我们叫做灰色区域，这种灰色区域的意思就是上前一步就违法，退后一步就不违法，

节税和税收规避是有区别的。

节税是一种顺法意识，合法合德，避税的方法就是合法不合德。

节税是在税法允许、甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择，符合政府的政策导向意图，与立法的目标是一致的。

而避税则是专门钻法律的空子，利用税法的一些选择性条款、伸缩性条款和不明确的条款进行避税。

“法无明文规定者不为罪”势避税遵循的原则，避税尽管不违法，但不符合政府的政策导向意图，与立法的目标背道而驰。

避税国家要查，查出来以后，国家处理是更正，但是没有处罚。

而且，对于税法存在的不足，在今后的税法修订重要弥补。

节税完全是在国家在政策方面是鼓励的，特别是在某些方面，另外也有一些交织，有些避免往后退一步就是筹划，这些事也些能说，有些不能说。

（二）税收筹划基本特征

第一是合法性。

一方面是指税收筹划不违反国家的税收法规，前提是在税收政策允许范围之内进行。

另一方面这种行为不但不违反税法而且符合国家的经济导向。

第二是超前性，税收筹划是一种事先设计的行为。

往往在经营活动之前就把税收作为一项重要因素进行考虑，什么样的经济活动，企业就应负担什么样的流转税纳税义务。

税收筹划在纳税义务发生前，如果你发生在纳税义务发生后，这就是偷税。

第三是技术性，税收筹划是很讲究技术，不是说所有人都能做。

第四是多变性。

各国的税收政策随着其政治、经济形势的变化不不断发生变化，纳税人应随时关注国家税收法规的变动，及时进行税收筹划的应变调整。

最后是整体性，税收筹划不是靠做假账，而是把业务、部门、项目来重购，使税收最低，而不是做假。

（三）税收筹划的目的

税收筹划的根本目标是使税收负担最小化，税后收益最大化。

具体来说有以下几个方面：

u第一规范纳税行为，规避涉税风险。

恰当履行纳税义务是税收筹划的基础目标，旨在规避纳税奉献、规避任何法定纳税义务之外的纳税成本（损失）的发生，避免因涉税而造成的名誉损失。

u第二是获取纳税的货币时间价值最大化。

通过税收筹划延迟纳税，相当于从政府区的一笔无息贷款。

u第三是税负的减少；

u第四整体经济效益的提高。

（四）税收筹划的客观环境和条件

企业减轻税负、实现税后财富最大化的目标可以有多种途径，企业能否或愿否通过税收筹划方式实现上述目标，还需要一定的客观环境和条件。

1.税收法律制度

健全、合理、规范的税收法律制度，