1、管理费用(18 00015) 1 200累计摊销(1800015) 1 200借:应收账款 300 000以前年度损益调整 300 000以前年度损益调整(300 00025%) 75 000应交税费应交所得税(300 00025%) 75 000以前年度损益调整(30000075000) 225 000利润分配未分配利润 225 000利润分配未分配利润 33 750盈余公积(225 00015%) 33 7502固定资产、负债相结合。(1)编制发行债券的会计分录。银行存款 972 253 应付债券利息调整 27 747应付债券面值 1 000 0002007年年末计提利息的分录。资本化的利
2、息金额=972 2534%=38 890.12(元)2007年应计利息金额=1 000 0003%=30 000(元)在建工程 38 890.12应付债券应计利息 30 000 利息调整 8 890.122008年资本化利息金额=(972 25330 0008 890.12)4%312=10 111.43(元)2008年应予费用化利息金额=(972 25330 0008 890.12)912=30 334.29(元)2008年应付利息金额=1 000 0002008年3月31日的分录如下:在建工程 10 111.43 财务费用 30 334.29应付债券应付利息 30 000 利息调整 10
3、445.72(2)借:在建工程 576 500银行存款 576 500在建工程 310 000库存商品 120 000 原材料 80 000 应交税费应交增值税(销项税额)(150 00017%) 25 500 应交增值税(进项税额转出) 13 600 应付职工薪酬 60 000 银行存款 10 900该设备的入账价值=576 500310 00038 890.1210 111.43=935 501.55(元)固定资产 935 501.55在建工程 935 501.55(3)2008年折旧=(935 501.555 501.55)51512=232 500(元)2009年折旧=(935 501
4、.555 501.55)12(935 501.555 501.55)412=263 500(元)2010年折旧=(935 501.555 501.55)=201 500(元)2011年折旧=(935 501.555 501.55)2=77 500(元)(4)编制出售设备的会计分录如下:固定资产清理 160 501.55 累计折旧(232 500+263 500+201 500+77 500) 775 000银行存款 140 000固定资产清理 140 000固定资产清理 4 500银行存款 4 500营业外支出 25 001.55固定资产清理 25 001.553固定资产、资产减值、债务重组相
5、结合(金额单位为万元)。(1)借:在建工程 1 172.5银行存款 1 172.5在建工程 16.7原材料 10 应交税费应交增值税(进项税额转出) 1.7 应付职工薪酬 5(3)借:固定资产 1 189.2在建工程 1 189.2(4)2007年折旧额=(1 189.213.2)6=196(万元)(5)未来现金流量现值=1000.95241500.90702000.86383000.82272000.7835=807.56(万元)公允价值减去处置费用后的净额为782万元,两个金额选择较大者,所以,该生产线可收回金额为807.56万元。(6)应计提的减值准备金额=(1 189.2196)807
6、.56=185.64(万元)资产减值损失 185.64固定资产减值准备 185.64(7)2008年改良前计提的折旧额=(1 189.2196185.6412.56)512=79.5(万元)(8)借:在建工程 728.06 累计折旧 275.5 固定资产减值准备 185.64固定资产 1 189.2(9)生产线成本=728.06122.14=850.2(万元)(10)2008年改良后应计提折旧额=(850.210.2)812=35(万元)(11)2009年4月30日账面价值=850.2352(共8个月折旧)=780.2(万元) 借:固定资产清理 780.2 累计折旧 70固定资产 850.2应
7、付账款 900固定资产清理 800 营业外收入债务重组利得 100固定资产清理 19.8营业外收入处置非流动资产利得 19.84.存货、或有事项、金融资产、所得税相结合(金额单位为万元)。(1)应收账款账面价值=5 000500=4 500(万元)应收账款计税基础=5 000万元应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5 0004 500=500(万元)预计负债账面价值=400(万元)预计负债计税基础=400400=0预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元持有至到期投资账面价值=4 200万元计税基础=4 200万元(税法承认200万元利息收入,但是该收入享受税收优惠,不用纳税)国债利息收入形成的
8、暂时性差异=0存货账面价值=2 600400=2 200(万元)存货计税基础=2 600万元存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元交易性金融资产账面价值=4 100万元交易性金融资产计税基础=2 000万元交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4 1002 000=2 100(万元)(2)应纳税所得额=6 0005004004002 100200=5 000(万元)应交所得税=5 00025%=1 250(万元)递延所得税=2 100(500400400)25%=200(万元)所得税费用=1 250200=1 450(万元)所得税费用 1 450 递延所得税资产 325应交税费应交所得税 1
9、250 递延所得税负债 5255.固定资产、借款费用相结合(金额单位为万元)。(1)分别计算2008年度和2009年度应予以资本化的借款费用金额并作相应的账务处理。计算专门借款利息费用资本化金额。2008年度专门借款利息费用予以资本化的金额=5 0006%3 0001.562 0006=255(万元)2009年度专门借款利息费用予以资本化的金额=5 0006%=300(万元)计算所占用的一般借款利息费用资本化金额。一般借款资本化年利率=(1 0008%10 0009%)(1 00010 000)100%=8.91%因为2008年共计支出为3 000万元,而专门借款为5 000万元,所以,200
10、8年没有占用一般借款。2008年度一般借款利息费用应予以资本化的金额为零。2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 0003603602 000180360=2 000(万元)2009年一般借款利息资本化金额=2 0008.91%=178.2(万元)。2008年度应予以资本化的利息费用总额=255(万元)2009年度应予以资本化的利息费用总额=300178.2=478.2(万元)相应的账务处理如下:2008年度:在建工程 255应收利息(3 00062 0006) 45财务费用 980贷:应付利息(5 0006%1 0009%) 1 2802009年度:在建工程 478.2财务费用
11、 801.8(2)该项固定资产的实际成本=2 0001 0003 0002 000255478.2=8 733.2(万元)(3)2010年应计提的折旧金额=8 733.220=873.32(万元)2011年应计提的折旧额=(8 733.2873.32)20360=329.99(万元)2010年的账务处理如下:管理费用 873.32累计折旧 873.322011年的账务处理如下:管理费用 392.99累计折旧 392.99(4)借:固定资产清理 7 466.89 累计折旧 1 266.31固定资产 8 733.2银行存款 8 000固定资产清理 8 000固定资产清理 533.11营业外收入 5
12、33.116.长期股权投资、固定资产、无形资产、债务重组、非货币性资产交换相结合(金额单位为万元)。(1)华联实业股份有限公司债务重组应当确认的损失=(6 000800)2 2002 300=700(万元)在建工程 2 200 长期股权投资 2 300 坏账准备 800 营业外支出 700应收账款 6 000(2)A公司债务重组利得=6 0002 2002 300=1 500(万元)A公司处置在建工程产生的损益=2 2001 800=400(万元)A公司处置长期股权投资产生的损益=2 300(2 600200)=100(万元)应付账款 6 000 长期股权投资减值准备 200 投资收益 100在建工程 1 800 长期股权投资 2 600 营业外收入处置非流动资产利得 400 债务重组利得
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