自考会计高级财务会计总复习资料_精品文档Word格式.docx

1、资本公积-股本溢价） 发行债券费用计入债券成本（借：应付债券）2、会计分录借：B的资产项目【账面】 贷：B的负债项目【账面】 换出资产【账面】 资本公积（轧差）借：资本公积（属于A）盈余公积【B的账面】 未分配利润【B的账面】借：管理费用 资本公积 应付债券银行存款补充：假设A公司以某项固定资产对B公司进行吸收合并将固定资产转入清理时：借：固定资产清理【账面价值】累计折旧贷：固定资产以固定资产实现合并时：B的资产项目B的负债项目 固定资产清理【账面价值】 资本公积（轧差）非同一控制下的吸收合并1、处理原则换出按公允价值，差额作资产处置损益（存货：视同销售；固定资产|无形资产：营业外收入）换入按

2、公允价值 “”“”确认“商誉” “”“”确认“营业外收入”（若非货币性资产中包含存货，则应将差额计入“主营业务收入”，并随之确认相应的增值税销项税额）无需调整留存收益合并费用处理同上B的资产项目【公允】 商誉（正轧差） 贷：B的负债项目【公允】 换出资产【公允】 营业外收入（负轧差）费用分录相同换出资产的处置损益A、存货视同销售B、固定、无形营业外收入将固定资产转让清理时：P93固定资产处理【账面价值】转让固定资产实施合并时：商誉（轧差） 固定资产清理【支付对价公允价值】结转固定资产转让收益时：固定资产清理【公允价值-账面价值】 贷：营业外收入第三章 合并财务报表控制权取得日的合并财务报表第四

3、章 合并财务报表控制权取得日后的合并财务报表同一控制下的控股合并1、合并日（1）投资发生长期股权投资【B的净资产账面份数】换出资产【账面】盈余公积【B的该项目金额 未分配利润【B的该项目金额费用分配相同（2）合并报表B的所有者权益项目长期股权投资 少数股东权益2、合并日后成本法权益法投资收益 【应得】投资收益 【已宣告】在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润抵销“长期股权投资”B的所有者权益抵销“投资收益”投资收益少数股东损益未分配利润年初提取盈余公积 对外分配 未分配利润年末非同一控制下的控股合并1、购买日（1）投资1）借：换出资产【公

4、允价值】2）换出作资产处置损益3）费用同前调B的账面价值公允价值B的资产资本公积B的所有者权益 【公允价值】商誉=【A的长期股权投资B的净资产公允价值份额】 少数股东权益【轧差】 （营业外收入）2、购买日后调整B的利润公允价值固定资产折旧 无形资产摊销成本法权益法抵销“长期股权投资”股本盈余公积未分配利润商誉抵销“投资收益”第五章 合并财务报表集团内部交易事项的抵销内部存货交易的抵销1、当年营业收入 【内部售价】营业成本 【轧差|内部成本+已实现的内部利润】2、次年未分配利润年初 【上年未实现的内部利润】营业成本 【上年内部利润已销售部分】 存货 【上年内部利润未销售部分】例：母（成本160，

5、售价200）子（第一年销售50%，第二年销售30%）第1年 借：营业收入 200 贷：营业成本 180（160+4050%） 存货 20（40第2年 借：未分配利润年初 20 贷：营业成本 12（2060%） 存货 8（2040%）集团内部债权债务的抵销1、内部长债（A向B发行100万债券）2、内部往来甲乙为母子公司，2010年末，甲公司应收账款余额为200万元，其中90万元为乙公司的应付账款，坏账准备余额为20万元。2011年年末，甲公司应收账款为250万元，其中70万元为乙公司的应付账款，甲公司按10%计提坏账准备。2010年坏账准备年初余额为0。要求：编制合并工作底稿中的抵销分录考点三：

6、集团内部固定资产交易的抵销营业外收入 【内部售价】 或 借：营业成本 【内部成本】 贷：固定资产原价 固定资产原价 【内部利润】固定资产累计折旧费用抵销原价抵销以前年度累计折旧（上年年初累计数）抵销当年折旧（上年发生数）第六章 衍生金融工具会计考点：套期保值的会计处理1、套期工具：首日公允价值为02、被套期项目3、公允价值计量，各期各自结算“套期损益”4、各自处置 公允价值套期业务的会计处理【例6-2】205年1月1日，甲公司为规避所持有存货A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同（即衍生金融工具B），并将其指定为205年上半年存货A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生

7、金融工具B的标的资产与被套期项目存货在数量、质量、价格变动和产地方面相同。205年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目（存货A）的账面价值和成本均为10万元，公允价值为12万元。5年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上涨了0.2万元，存货A的公允价值下降了0.2万元。当日，甲公司将存货A出售，并将衍生金融工具B结算。（1）205年1月1日，将库存商品A套期，应将其转入被套期项目，编制会计分录如下：被套期项目库存商品A 10（账面价值）库存商品A 10（2）205年6月30日，确认衍生金融工具B和被套期的库存商品A的公允价值变动，出售商品A并结算衍生金融工具B结转套期工具B的公允

8、价值变动套期工具衍生金融工具B 0.2套期损益 0.2结转被套期项目A的公允价值变动套期损益 0.2被套期项目库存商品A 0.2售出库存商品A，货款收到存入银行（公允价值12-0.2）银行存款 11.8主营业务收入 11.8结转库存商品A销售成本9.8万元（成本10-0.2）主营业务成本 9.8被套期项目库存商品A 9.8收到套期工具B结算款0.2万元，存入银行银行存款 0.2第七章 租赁会计融资租赁承租人的会计处理1、判断标准（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行驶选择权时租赁资产的公允价值（3）即使资产的所有权

9、不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%以上）（4）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于（90%以上）租赁开始日租赁资产公允价值（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用2、入账固定资产融资租入固定资产（Min公允价值/现值）未确认融资费用长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额=租金期数+资产余值+最终购买价格）有初始直接费用时，计入成本，单独再做一笔分录：固定资产融资租入固定资产 3、支付租金/分摊费用长期应付款应付融资租赁款财务费用 r 未确认融资费用实际利率法日期期初资产价值融资费用租金期末资产价值AB=A.rCD=A+B-C第一年D1第二年D1D2第三年D2D3 折旧总额：包括初始直接费用 + 借：XX费用4、折旧 贷： 折旧年限 购买：可使用年限 归还：租赁年限 履约成本：5、期间费用 或有租金：销售费用