自考会计高级财务会计总复习资料_精品文档Word格式.docx
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资本公积-股本溢价）
发行债券费用→计入债券成本（借：
应付债券）
2、会计分录
①借：
B的资产项目【账面】
贷：
B的负债项目【账面】
换出资产【账面】
资本公积（轧差）
②借：
资本公积（属于A）
盈余公积【B的账面】
未分配利润【B的账面】
③借：
管理费用
资本公积
应付债券
银行存款
补充：
假设A公司以某项固定资产对B公司进行吸收合并
①将固定资产转入清理时：
借：
固定资产清理【账面价值】
累计折旧
贷：
固定资产
②以固定资产实现合并时：
B的资产项目
B的负债项目
固定资产清理【账面价值】
资本公积（轧差）
非同一控制下的吸收合并
1、、处理原则
①换出按公允价值，差额作资产处置损益（存货：
视同销售；
固定资产|无形资产：
营业外收入）
②换入按公允价值
③“①”>
“②”确认“商誉”
“①”<
“②”确认“营业外收入”（若非货币性资产中包含存货，则应将差额计入“主营业务收入”，并随之确认相应的增值税销项税额）
④无需调整留存收益
⑤合并费用处理同上
B的资产项目【公允】
商誉（正轧差）
贷：
B的负债项目【公允】
换出资产【公允】
营业外收入（负轧差）
②费用分录相同
③换出资产的处置损益
A、存货→视同销售
B、固定、无形→营业外收入
①将固定资产转让清理时：
P93
固定资产处理【账面价值】
②转让固定资产实施合并时：
商誉（轧差）
固定资产清理【支付对价公允价值】
③结转固定资产转让收益时：
固定资产清理【公允价值-账面价值】
贷：
营业外收入
第三章合并财务报表—控制权取得日的合并财务报表
第四章合并财务报表——控制权取得日后的合并财务报表
同一控制下的控股合并
1、合并日
（1）投资发生
长期股权投资【B的净资产账面×
份数】
换出资产【账面】
盈余公积【B的该项目金额×
未分配利润【B的该项目金额×
③费用分配相同
（2）合并报表
B的所有者权益项目
长期股权投资
少数股东权益
2、合并日后
①成本法→权益法
投资收益【应得】
投资收益【已宣告】
★在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；
B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润
②抵销“长期股权投资”
B的所有者权益
③抵销“投资收益”
投资收益
少数股东损益
未分配利润—年初
提取盈余公积
对外分配
未分配利润—年末
非同一控制下的控股合并
1、购买日
（1）投资
1）借：
换出资产【公允价值】
2）换出作资产处置损益
3）费用同前
①调B的账面价值→公允价值
B的资产
资本公积
B的所有者权益【公允价值】
商誉=【A的长期股权投资—B的净资产公允价值×
份额】
少数股东权益【轧差】
（营业外收入）
2、购买日后
①调整B的利润→公允价值
固定资产—折旧
无形资产—摊销
②成本法→权益法
③抵销“长期股权投资”
股本
盈余公积
未分配利润
商誉
④抵销“投资收益”
第五章合并财务报表—集团内部交易事项的抵销
内部存货交易的抵销
1、当年
营业收入【内部售价】
营业成本【轧差|内部成本+已实现的内部利润】
2、次年
未分配利润—年初【上年未实现的内部利润】
营业成本【上年内部利润×
已销售部分】
存货【上年内部利润×
未销售部分】
例：
母（成本160，售价200）→子（第一年销售50%，第二年销售30%）
第1年借：
营业收入200
贷：
营业成本180（160+40×
50%）
存货20（40×
第2年借：
未分配利润—年初20
贷：
营业成本12（20×
60%）
存货8（20×
40%）
集团内部债权债务的抵销
1、内部长债（A向B发行100万债券）
2、内部往来
甲乙为母子公司，2010年末，甲公司应收账款余额为200万元，其中90万元为乙公司的应付账款，坏账准备余额为20万元。
2011年年末，甲公司应收账款为250万元，其中70万元为乙公司的应付账款，甲公司按10%计提坏账准备。
2010年坏账准备年初余额为0。
要求：
编制合并工作底稿中的抵销分录
考点三：
集团内部固定资产交易的抵销
营业外收入【内部售价】或借：
营业成本【内部成本】贷：
固定资产—原价
固定资产—原价【内部利润】
固定资产—累计折旧
×
费用
①抵销原价
②抵销以前年度累计折旧（上年年初累计数）
③抵销当年折旧（上年发生数）
第六章衍生金融工具会计
考点：
套期保值的会计处理
1、套期工具：
首日公允价值为0
2、被套期项目
3、公允价值计量，各期各自结算“套期损益”
4、各自处置
Ø
公允价值套期业务的会计处理
【例6-2】20×
5年1月1日，甲公司为规避所持有存货A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同（即衍生金融工具B），并将其指定为20×
5年上半年存货A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。
衍生金融工具B的标的资产与被套期项目存货在数量、质量、价格变动和产地方面相同。
20×
5年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目（存货A）的账面价值和成本均为10万元，公允价值为12万元。
5年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上涨了0.2万元，存货A的公允价值下降了0.2万元。
当日，甲公司将存货A出售，并将衍生金融工具B结算。
（1）20×
5年1月1日，将库存商品A套期，应将其转入被套期项目，编制会计分录如下：
被套期项目——库存商品A10（账面价值）
库存商品——A10
（2）20×
5年6月30日，确认衍生金融工具B和被套期的库存商品A的公允价值变动，出售商品A并结算衍生金融工具B
①结转套期工具B的公允价值变动
套期工具——衍生金融工具B0.2
套期损益0.2
②结转被套期项目A的公允价值变动
套期损益0.2
被套期项目——库存商品A0.2
③售出库存商品A，货款收到存入银行（公允价值12-0.2）
银行存款11.8
主营业务收入11.8
④结转库存商品A销售成本9.8万元（成本10-0.2）
主营业务成本9.8
被套期项目——库存商品A9.8
⑤收到套期工具B结算款0.2万元，存入银行
银行存款0.2
第七章租赁会计
融资租赁承租人的会计处理
1、判断标准
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行驶选择权时租赁资产的公允价值
（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%以上）
（4）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于（90%以上）租赁开始日租赁资产公允价值
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用
2、入账
固定资产—融资租入固定资产（Min公允价值/现值）①
未确认融资费用
长期应付款—应付融资租赁款（最低租赁付款额=租金×
期数+资产余值+最终购买价格）
★有初始直接费用时，计入成本，单独再做一笔分录：
固定资产—融资租入固定资产②
3、支付租金/分摊费用
长期应付款—应付融资租赁款
财务费用①×
r
未确认融资费用实际利率法
日期
期初资产价值
融资费用
租金
期末资产价值
A
B=A.r
C
D=A+B-C
第一年
①
①×
D1
第二年
D1×
D2
第三年
D2×
D3
折旧总额：
包括初始直接费用①+②借：
XX费用
4、折旧贷：
折旧年限购买：
可使用年限
归还：
租赁年限
履约成本：
5、期间费用
或有租金：
销售费用
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