合并会计报表中存货项目“四步抵销法”探讨Word文件下载.doc

1、8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。9年中熙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。9年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从正保公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定正保公司和中熙公司适用的所得税税率均为25%。要求：编制208年和209年与存货有关的抵销分录。正保公司209年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：（1）208年抵销分录分四步走第一步：抵销未实现的收入、成本和利润借：营业收入400（2002）贷：营业成本375存货2550（2-1.5）第二步

2、：因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产递延所得税资产6.25（25*25%）所得税费用6.25第三步：抵销计提的存货跌价准备存货存货跌价准备10资产减值损失10第四步：抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产所得税费用2.5（10*25%）递延所得税资产2.5（2）209年抵销分录A、先按照四步走的原则，处理208年合并中的事项：抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产未分配利润年初25营业成本25因抵销理208年存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产递延所得税资产6.25未分配利润年初6.25抵销理208年计提的存货跌价准备未分配利润年初108年与计提存货跌

3、价准备有关的递延所得税资产未分配利润年初2.5以上四步思路同208年的处理基本是一致的，不同点在上年涉及损益类的科目209年要在“未分配利润-年初”反映.B、同样按照4步走的办法抵销209年的业务：营业成本20存货2040因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产（20*25%=5），因为起初已确认50*25%=6.25，因此要冲回6.25-5=1.25所得税费用1.25递延所得税资产1.25分析：本期中熙公司因销售A商品10件，结转跌价准备2（10/5010），期末计提跌价准备16，期末跌价准备余额24（10-2+16），这两个业务全部抵销。结转跌价准备的抵销营业成本2（10/50

4、10）存货存货跌价准备2计提跌价准备的抵销存货存货跌价准备16资产减值损失16抵销与计提（结转）存货跌价准备有关的递延所得税资产与结转存货跌价准备有关的递延所得税资产的抵销递延所得税资产0.5（2*25%）所得税费用0.5与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产的抵销所得税费用4（16*25%）递延所得税资产4C、站在集团角度上分析计提减值情况期末存货的成本为60（1.5*40），可变现净值为56（1.4*40），应计提减值4万元，计提209存货减值：资产减值损失4存货存货跌价准备4确认因计提减值的递延所得税资产所得税费用1（4*25%）递延所得税资产1以后年度的抵销首先按四步法处理209年的业务，最后再站在集团角度上分析减值计提（转回）等情况。