合并会计报表中存货项目“四步抵销法”探讨Word文件下载.doc

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8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；

中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。

9年中熙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。

9年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从正保公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。

假定正保公司和中熙公司适用的所得税税率均为25%。

　　要求：

编制20×

8年和20×

9年与存货有关的抵销分录。

　　正保公司20×

9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：

（1）20×

8年抵销分录－－－－－－分四步走

　　①第一步：

抵销未实现的收入、成本和利润

　　借：

营业收入400（200×

2）

　　　贷：

营业成本375

　　存货25[50×

（2-1.5）]

　　②第二步：

因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产

递延所得税资产6.25（25*25%）

所得税费用6.25

　　③第三步：

抵销计提的存货跌价准备

存货－－存货跌价准备10

资产减值损失10

　　④第四步：

抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产

所得税费用2.5（10*25%）

递延所得税资产2.5

（2）20×

9年抵销分录

　　A、先按照四步走的原则，处理20×

8年合并中的事项：

抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

未分配利润－－年初25

营业成本25

因抵销理20×

8年存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产

递延所得税资产6.25

未分配利润－－年初6.25

抵销理20×

8年计提的存货跌价准备

未分配利润－－年初10

8年与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产

未分配利润－－年初2.5

　　以上四步思路同20×

8年的处理基本是一致的，不同点在上年涉及损益类的科目20×

9年要在“未分配利润-年初”反映.

　　B、同样按照4步走的办法抵销20×

9年的业务：

营业成本20

存货20[40×

因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产（20*25%=5），因为起初已确认50*25%=6.25，因此要冲回6.25-5=1.25

所得税费用1.25

递延所得税资产1.25

　　分析：

本期中熙公司因销售A商品10件，结转跌价准备2（10/50×

10），期末计提跌价准备16，期末跌价准备余额24（10-2+16），这两个业务全部抵销。

　　结转跌价准备的抵销

营业成本2（10/50×

10）

存货－－存货跌价准备2

　　计提跌价准备的抵销

存货－－存货跌价准备16

资产减值损失16

抵销与计提（结转）存货跌价准备有关的递延所得税资产

　　与结转存货跌价准备有关的递延所得税资产的抵销

递延所得税资产0.5（2*25%）

所得税费用0.5

　　与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产的抵销

所得税费用4（16*25%）

递延所得税资产4

　　C、站在集团角度上分析计提减值情况

　　期末存货的成本为60（1.5*40），可变现净值为56（1.4*40），应计提减值4万元，计提20×

9存货减值：

资产减值损失4

存货－－存货跌价准备4

　　确认因计提减值的递延所得税资产

所得税费用1（4*25%）

递延所得税资产1

　　以后年度的抵销首先按四步法处理20×

9年的业务，最后再站在集团角度上分析减值计提（转回）等情况。