建筑业营改增政策深度解析优质PPT.pptx

1、工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务（税率11%）,工程服务,新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设 工程作业，各种窑炉和金属结构工程作业。,安装服务,生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设 备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业。与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以 及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。销售设备并负责安装如何适用税率？（混合销售）,固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取 的安装费、初装费、开户费、扩容费及类似收费，按建筑服务

2、安装 服务征税。,1、财税2005165号，对一次性收费，与货物销售数量有直接关系的，按货物适用税率征增值税，否则征营业税。2、非建筑企业也可能发生建筑服务，需调整有关企业的税种核定。,修缮服务,对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用 价值或者延长其使用期限的工程作业。,构筑物如何适用税率问题：不动产修缮11%，有形动产修理17%。,装饰服务,对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作 业。家装公司提供装饰服务并赠送家具家电，属于混合销售吗？属于混合销售,其他建筑服务,上列工程作业之外的各种工程作业服务，如：钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土

3、地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、,表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等,四、差额征税,试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的 全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额 o（差额征税）扣除分包款，必须取得对方开具发票，如取得专用发票，价税全额扣除，不得抵扣进项税额。,五、特殊项目简易计税,2.一般纳税人为 甲供工程提供的 建筑服务，可以 选择适用简易计 税方法计税。,甲供工程，是 指全部或部分设 备、材料、动力 由工程发包方自 行采购的建筑工 程。,1.一般纳税人以清 包工方式提供的建 筑服务，可以选择 适用简易计税方

4、法 计税。,以清包工方式提 供建筑服务，是指 施工方不采购建筑 工程所需的材料或 只采购辅助材料，并收取人工费、管 理费或者其他费用 的建筑服务。,3.一般纳税人为建筑工 程老项目提供的建筑服 务，可以选择适用简易 计税方法计税。,老项目，是指：）建筑工程施工 许可证注明的合同开 工日期在2016年4月30 日前的建筑工程项目；）未取得建筑工 程施工许可证的，建 筑工程承包合同注明的 开工日期在2016年4 月 30日前的建筑工程项目。,一般计税和简易计税，建筑企业会如何选择？,影响企业选择的主要因素：增值税下，选择一般计税还是简易计税，不仅要考虑本企业情况，还必须考虑上下游企业因素。如果选择

5、简易计税，为降低税负，甲方必然会自己购买大部分材料、物资和动力。如果选择一般计税，甲方同样会尽可能自己购买材料、物资和动力。,案例。乙方承包甲方建设工程，总价 1亿元，其中材料、物资及动 力等6000万，施工劳务4000万元（均为不含税，均可取得专票，不考 虑其他因素）。,乙方清包选简易计税：乙方税负=4000*3%=120万，甲方税负=-6000*17%-120=-1140万乙方以甲供材适用一般计税（假设材料等乙方购买5000万，甲方购买1000万）：乙方税负=9000*11%-5000*17%=990-850=140 甲方税负=-1000*17%-990=-1160万,六、异地提供建筑服务

6、的纳税规定,机构 所在地,服务 所在地,差额按2%的预 征率预缴,项目应纳税 额-已预缴税额,计税方法1.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用 一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的 余 额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地 主管税务机关进行纳税申报。,例1、甲建筑公司为增值税一般纳税人，机构所在地为 A地。2016年5月1日到B地承接一个工程项目，并将项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。当月该项目甲 公司购进材料取得增值税专用发票上注明的

7、税额8万元;5月甲公司支付 给乙公司工程分包款50万元，乙公司开具给甲公司增值税专票，税额4.95万元。对该工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳 税额，该公司5月需缴纳多少增值税?,在B地（项目所在地）国税部门预缴：预缴增值税额（222-50）/（1+11%）2%=3.1万元在A地（机构所在地）国税部门申报：销项税额：222/（1+11%）11%=22万元 进项税额：8+4.95=12.95万元应纳增值税额：22-12.95=9.05万元 应补缴增值税额：9.05-3.1=5.95万元,2.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用 简易计税方法计 税的，应以取得的全部价款和价外费用

8、扣除支付的分包款后的 余额 为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机 构所在地主管税务机关进行纳税申报。,机构 所在地,服务 所在地,差额按3%的征 收率预缴,项目应纳税 额-已预缴税额,计税方法,例2、甲建筑公司为增值税一般纳税人，机构所在地为 A。2016年5月1日以清包工方式到B地承接一个工程项目，并将 A项目中的部分施工 项目分包给了乙公司，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8万元;5月甲公司支付给乙公司工程分包款 50万元，乙公司开具给甲公司增值 税发票，税额 4

9、.95万元。对A工程项目甲建筑公司选择使用简易计税 方法计算应纳税额，5月需如何缴纳增值税?预缴增值税额：（222-50）/（1+3%）3%=5.01万元在A地（机构所在地）国税部门申报：申报增值税额：（222-50）/（1+3%）3%=5.01万元补缴增值税额：5.01-5.01=0万元,3.试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取 得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按 照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,机构 所在地,服务 所在地,差额，按3%的 征收率预缴,项目应纳税

10、 额-已预缴税额,计税方法,异地预缴税额的计算,预缴税款（全部价款和价外费用-支付的分包款）（1+11%）2%,预缴税款（全部价款和价外费用-支付的分包款）（1+3%）3%,一般计税方法,简易计税方法,（全部价款和价外费用-支 付的分包款）0时，可结 转下次预缴税款时继续扣 除,扣除凭证,纳税人按照规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分 包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合 法有效凭证，否则不得扣除。上述凭证是指：从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票 上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。从分包方取得的2016年5月

11、1日后开具的，备注栏注明建筑服 务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。国家税务总局规定的其他凭证。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。,纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。,一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列 市）提供建筑服务，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大 的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者 不动产所在地省级税务机关，在一定时期内 暂 停预缴增值税。,预缴核算,预缴需提交资料纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建 筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需 提交以下资料：增值税预缴税款表；与发包方签

12、订的建筑合同原件及复印件；与分包方签订的分包合同原件及复印件；从分包方取得的发票原件及复印件。,预缴的结转纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴 的增值税税款，可以在当期增值税应 纳税额中抵减，抵减不完的，结转下 期继续抵减。,纳税人资 格类型,纳税人异地提供建筑服务增值税征收管理 明细表施工类型服务发生地预缴税额机构所在地申报,总包方一般纳税 人,分包方（不再 分包）,计税,收率，扣减预缴,单位 和个 体工 商户,总包方,3%的预征率简易（取得的全部价款与价外费用-支付计税的分包款）（1+3%）3%的征收率,差额申报，3%征 收率，扣减预缴,分包方（不再 分包）,

13、简易取得的全部价款与价外费用（1+3%）计税3%的预征率,全额申报，3%征 收率，扣减预缴,小 规 模 纳 税人其他 个人,不适用总局2016年17号公告,服务发生地申报 纳税，3%征收率,注（1）接受分包的纳税人如果再次向下进行分包，则可将其归为“总包方”。（2）纳税人提供建筑服务预缴时，计算需扣减的分包款不需分项目对应扣减，可在各项目之间用 当期所有的收入扣减当期所有分包款，不足扣减的可结转下期。,七、建筑服务的成本及抵扣,分析,可以抵扣,可以抵扣,可以抵扣吗？,不能抵扣,成本材料物资费 动力机械费 施工劳务费 管理人员工资 管理费其他费,部分可抵扣一般不能抵扣,建筑业劳务支出主要有三种形

14、式：企业内部人员：不能抵扣。外购零散劳务：政策上可抵扣，但很难取得发票。外购劳务派遣：政策上可以抵扣。,八、发票管理,一般纳税人可以自行开具增值税发票。小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发 票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价 外费用申请代开增值税发票。,九、优惠政策,境内的单位和个人 销售下列建筑服务 免征增值税,1.境内单位和个人 销售工程项目在境外 的建筑服务。,2.工程项目在境外 的工程监理服务。,3.工程、矿产资源 在境外的工程勘察勘探服务,十、其他热点问题,问题一、原营业税税制下税率为3%，增值税税制下税率为11%，企业税负是否会大幅度上升？红包1：对4月30日前开工的老项目采用简易计税方法，征收率为 3%（和3%营业税一样）。由于增值 税价税分离，所以纳税基数实际低于此前的营业税，因此老项目税负只减不增。,红包2：一般纳税人为甲供工程提供建筑