首都经济贸易大学出版社《高级会计1》书后答案改分解.docx

1、首都经济贸易大学出版社高级会计1书后答案改分解 外币业务 P612第1题1、会计分录:（1）借：银行存款美元 2 055 000 贷：实收资本 2 055 000（250 000*8.22中间价）（2）借：银行存款人民币 1 234 500（150 000*8.23买入价） 财务费用 1 500 贷：银行存款美元 1 236 000（150 000*8.24中间价）（3）借：应收账款美元 2 891 000（350 000*8.26中间价） 贷：主营业务收入 2 891 000（4）借：应付账款美元 164 000（20 000*8.20原账面汇率） 财务费用 2 000 贷：银行存款美元 1

2、66 000（20 000*8.30中间价）（5）借：银行存款美元 3 300 000（400 000*8.25中间价） 贷：应收账款美元 3 280 000（400 000*8.20原账面价值） 财务费用 20 000 （2）4月末外币类账户汇兑损益：外币（美元）期末汇率 期末记账 本位币调整前记账本位币调整金额（汇兑损益）银行存款 510,000 8.25 4,207,500 4,199,000 8,500应收账款 450,000 8.25 3,712,500 3,711,000 1,500应付账款 - 8.25 - -借：银行存款美元 8 500 应收账款美元 1 500 贷：财务费用汇

3、兑损益 10 000P613第2题2、外币报表折算:（1）折算后报表中“未分配利润”项目为11 880 000元人民币。（2）折算后报表中“外币报表折算差额”项目为3 290 000元人民币。资产负债表资产美元金额折算汇率人民币金额负债与所有者权益美元金额折算汇率人民币金额货币资金 1,350,000 8.5 11,475,000 短期借款 700,000 8.5 5,950,000 应收账款 2,850,000 8.5 24,225,000 应付账款 4,800,000 8.5 40,800,000 存货 3,000,000 8.5 25,500,000 其他流动负债1,950,000 8.

4、5 16,575,000 其他流动资产 2,250,000 8.5 19,125,000 长期借款 2,100,000 8.5 17,850,000 长期股权投资 1,800,000 8.5 15,300,000 应付债券 1,000,000 8.5 8,500,000 固定资产 8,000,000 8.5 68,000,000 其他长期负债 1,350,000 8.5 11,475,000 减：累计折旧 1,500,000 8.5 12,750,000 实收资本 5,000,000 8.0 40,000,000 固定资产净值 6,500,000 8.5 55,250,000 资本公积 - 在

5、建工程 1,000,000 8.5 8,500,000 盈余公积 1,650,000 13,680,000 无形资产 750,000 8.5 6,375,000 未分配利润 1,450,000 11,880,000 其他长期资产 500,000 8.5 4,250,000 外币报表折算差额 3,290,000 合计 20,000,000 8.5 170,000,000 负债与所有者权益合计 20,000,000 170,000,000 利润表项目一、营业收入 30,000,000 折算汇率人民币金额减：营业成本 22,000,000 8.40 184,800,000 营业税金及附加 600,0

6、00 8.40 5,040,000 销售费用 1,000,000 8.40 8,400,000 管理费用 500,000 8.40 4,200,000 财务费用 150,000 8.40 1,260,000 资产减值损失 8.40 - 加：公允价值变动收益 - 8.40 - 投资收益 450,000 8.40 3,780,000 二、营业利润 6,200,000 8.40 52,080,000 加：营业外收入 600,000 8.40 5,040,000 减：营业外支出 300,000 8.40 2,520,000 其中：非流动资产处置损失 8.40 - 三、利润总额 6,500,000 8.

7、40 54,600,000 减：所得税费用 2,000,000 8.40 16,800,000 四、净利润 4,500,000 8.40 37,800,000 五、每股收益：所有者权益变动表 单位：万元项目实收资本盈余公积未分配利润外币折算差额所有者权益合计美元汇率人民币美元汇率人民币美元人民币人民币一、本年年初余额 500 8.00 4,000 60 486 100 810 5,296 二、本年增减变动金额 105 882 45 378 1,260 （一）净利润 450 3,780 3,780 （二）直接计入所有者权益的利得和损失 - 其中：外币折算差额 - （三）利润分配 105 8.40

8、 882 -405 -3,402 -2,520 1、提取盈余公积 105 8.40 882 -105 -882 - 2、对所有者的分配 -300 -2,520 -2,520 三、本年年末余额 500 8 4,000 165 1,368 145 1,188 329 6,885 所得税会计1、（1）国债利息，税法不作为计税收入，永久性差异，调减应纳税所得额，不形成暂时性差异；（2）存货未计提减值，会计与税法一致均实际成本计量，不形成暂时性差异；（3）会计折旧比税法折旧少，可抵扣暂时性差异；（4）无形资产减值，可抵扣暂时性差异；（5）不合理差异，税法不允许税前扣除，永久性差异，不形成暂时性差异；（6

9、）是否形成暂时性差异，应看是否长期持有，长期持有不形成暂时性差异，短期持有形成应纳税暂时性差异；（7）可抵扣暂时性差异。2、项目20012002200320042005会计折旧6060606060税法折旧10080604020会计累计折旧60120180240300税法累计折旧100180240280300账面价值240180120600计税基础20012060200暂时性差异406060400递延所得税负债余额101515100递延所得税负债发生额1050-5-10当期所得税(应交所得税)190195200205210所得税费用200200200200200各年会计分录为：（1）201年应纳

10、税所得额=800-40=760应交所得税=760*25%= 190递延所得税负债增加额=10-0=10借 ：所得税费用 200 贷：应交税费-应交所得税 190 递延所得税负债 10（2）202年应纳税所得额=800-20=780应交所得税=780*25%= 195递延所得税负债增加额=15-10=5借 ：所得税费用 200 贷 ：应交税费-应交所得税 195 递延所得税负债 5（3）203年应纳税所得额=800=800应交所得税=800*25%= 200递延所得税负债增加额=15-15=0借 ：所得税费用 200 贷 ：应交税费-应交所得税 200 （4）204年应纳税所得额=800+20=

11、820应交所得税=820*25%= 205递延所得税负债增加额=10-15=-5借 ：所得税费用 200递延所得税负债 5 贷 ：应交税费-应交所得税 205 （5）205年应纳税所得额=800+40=840应交所得税=840*25%=210递延所得税负债增加额=0-10=-10借 ：所得税费用 200 递延所得税负债 10 贷 ：应交税费-应交所得税 210 3、项目年初余额本期增加本期减少期末余额坏账准备8003050存货跌价准备2104020230长期股权投资减值准备90600150固定资产减值准备01200120合计38022050550（1）应纳税所得额=1500+220-50=16

12、70应交所得税=1670*25%=417.5万元（2）递延所得税资产期末余额=550*25%=137.5万元（借） 递延所得税资产期初余额=380*33%=125.40万元 递延所得税资产本期增加额=137.5-125.40=12.1（3）借：所得税费用 405.4（417.5- 12.1） 递延所得税资产 12.1贷：应交税费应交所得税 417.54、208年（1）应纳税所得额=1000-40+50+70+20+80+100-140-120=1020万元应交所得税=1020*25%=255万元；（2）可抵扣差异=80+100+（180-140）=220万元；（3）递延所得税资产期末余额=22

13、0*25%=55万元；递延所得税资产期初余额=75万元递延所得税资产本期增加额=55-75=-20万（4）借：所得税费用 275（255+20） 贷：应交税费应交所得税 255 递延所得税资产 20 209年（1）差异类型：存货减值增加额=62-40=22，资产的账面价值资产计税基础，应纳税差异可供出售的金融资产公允价值变动=480-390=90资产的账面价值资产计税基础，应纳税差异固定资产净值差异=（500-500*20%）-（500-500*10%）=400-450=-50，资产的账面价值资产计税基础，可抵扣差异固定资产计提减值=1200-1080=120，资产的账面价值资产计税基础，可抵

14、扣差异研发支出费用化支出=250，当期税前抵扣=250+250*50%=275，差异=125，永久性差异发支出资本化支出=350，以后可以税前抵扣=350+350*50%=525，差异=175，永久性差异（既不影响当期利润，也不影响当期应纳税所得额）非公益性捐赠=72，永久性差异（2）应纳税所得额=1500+22-45+50+120-125+75=1594应交所得税=1594*25%=398.50（3）可抵扣差异=62+50+120=232 应纳税差异=45+90=135 （4）递延所得税资产期末余额=232*25%=58 递延所得税资产期初余额=55 递延所得税资产增加额=58-50=8（5

15、）递延所得税负债期末余额=135*25%=33.75 递延所得税负债期初余额=0 递延所得税负债增加额=33.75-0=33.75 （6）借：所得税费用 401.75（398.50+ 33.75-8-22.50） 资本公积 22.50（90*25%） 递延所得税资产 8 贷：应交税费应交所得税 398.50 递延所得税负债 33.75非货币资产交换P626第1题（单项交换，含补价）（1）具有商业实质，且公允价值能可靠计量的非货币交易，换入资产按公允价值计量 甲公司（支付补价方）：判断交易性质：支付的补价20万元（换出资产的公允价值80万元+补价20万元）2025，属于非货币性资产交换支付换入资

16、产（机床）的入账价值=换出资产公允价值+补价+相关税费-可抵扣增值税=80+20+0-0=100换出资产（小轿车）应确认的损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值=80-（90-20）=80-70=10 换出资产（小轿车）：借：固定资产清理小轿车 70 累计折旧 20贷：固定资产小轿车 90 换入资产（机床）：借：固定资产机床 100贷：固定资产清理小轿车 80 银行存款 20 确认交换损益 借：固定资产清理小轿车10 贷：营业外收入 10乙公司（收到补价方）：判断交易性质：收到的补价20万元换入资产的公允价值100万元2025，属于非货币性资产交换。换入资产（小汽车）的入账价值=换出资产公允

17、价值-补价+相关税费-可抵扣增值税=100-20+0-0=80换出资产（机床）应确认的损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值=100-（140-15）=100-125=-25换出资产（机床）：借：固定资产清理机床 125 累计折旧 15贷：固定资产机床 140 换入资产（小轿车）：借：固定资产小轿车 80 银行存款 20贷：固定资产清理机床 100 确认交换损益 借：营业外支出 25 贷：固定资产清理机床 25（2）具有商业实质，公允价值不能可靠计量的非货币交易，换入资产按换出资产的公允价值计量甲公司（支付补价方）换入资产（机床）的入账价值=换出资产账面价值+相关税费+补价-可抵扣增值税=（

18、90-20）+0+30-0=100 换出资产的损益=0换出资产（小轿车）：借：固定资产清理小轿车 70 累计折旧 20贷：固定资产小轿车 90 换入资产（机床）：借：固定资产机床 100贷：固定资产清理小轿车 70 银行存款 30乙公司（收到补价方）换入资产（机床）的入账价值=换出资产账面价值-补价+相关税费-可抵扣增值税=（140-15）-30+0-0=95换出资产的损益=0换出资产（机床）：借：固定资产清理机床 125 累计折旧 15贷：固定资产机床 140 换入资产（小轿车）：借：固定资产小轿车 95 银行存款 30贷：固定资产清理机床 125P626第2题（单项交换，不含补价）2、（1

19、）A公司换入资产（乙材料）的入账价值=换出资产公允价值+相关税费-换入资产可抵扣增值税=20 000+3 400+600-3 400=20 600换出资产（甲材料）应确认的损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值=20 000-18 000=2 000借：原材料 20 600应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：其他业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400银行存款 600借：其他业务成本 18 000贷：原材料 18 000（2） B公司换入资产（甲材料）的入账价值=换出资产公允价值+相关税费-换入资产可抵扣增值税=20 000+17 000+500-17 0

20、00=20 500 换出资产（乙材料）应确认的损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值=20 000-22 000=-2 000借：原材料 20 500应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：其他业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400银行存款 500借：其他业务成本 22 000贷：原材料 22 000P626第3题（多项交换，涉及补价，具有商业实质，且公允价值可以可靠计量）3、A公司（支付补价方）分析判断交易的性质本例涉及收付货币性资产，应当计算支付的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例（等于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的补价之和的比例），即：

21、150 000（562 500+375 000+900 000+150 000）=150 000（1 837 500+150 000）=150 0001 987 500=7.55%25%可以认定这一涉及多项资产交换的交换行为属于非货币性资产交换。 有关计算如下：（1）根据增值税的有关规定，企业以其他资产换入原材料，视同购买行为发生，应计算增值税进项税额，抵扣增值税。换入资产原材料的增值税进项税额：1 312 50017%=223 125（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：换入资产（仓库、设备、原材料） 公允价值总额 =375 000+300 000+（1 312 500+223 125）

22、=375 000+300 000+1 535 625 =2 210 625换出资产（办公楼、专利权、客运汽车）公允价值总额=562 500+375 000+900 000=1 837 500（3）确定换入资产总成本：换入资产（仓库、设备、原材料）总成本=换出资产公允价值+支付的补价=1 837 500+150 000=1 987 500（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：仓库公允价值占换入资产公允价值总额的比例=375 0002 210 625=16.96%设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=300 0002 210 625=13.57%原材料公允价值占换入

23、资产公允价值总额的比例=1 535 6252 210 625=69.47%（5）计算确定换入各项资产的成本：仓库的成本：1 987 50016.96%=337150 设备的成本：1 987 50013.57%=269720 原材料（含税）的成本：1 987 50069.47%=1380630原材料（不含税）的成本：1380630-223125=1157505 （6）会计分录：借：固定资产清理 1200000 累计折旧 487500（187500+300000）贷：固定资产办公楼 562500汽车 1125000 借：固定资产仓库 337150 设备 269720 原材料 1157505 应交税

24、费应交增值税（进项税额） 223125 累计摊销 337500 贷：固定资产清理 1200000 无形资产 750000 银行存款 150 000 营业外收入 22 500 乙公司（收到补价方）分析判断交易的性质本例涉及收付货币性资产，应当计算收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例，即：150 000375 000+300 000+（1 312 500+223 125）= 150 0002 210 625 =6.79%25%可以认定这一涉及多项资产交换的交换行为属于非货币性资产交换。 有关会计处理如下：（1）根据增值税的有关规定，企业以原材料换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销

25、项税额，缴纳增值税。换出原材料的增值税销项税额=换出原材料的公允价值17%=1 312 50017%=223 125（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：换入资产（办公楼、专利权、客运汽车）公允价值总额=562 500+375 000+900 000=1 837 500换出资产（仓库、设备、原材料） 公允价值总额 =375 000+300 000+（1 312 500+223 125）=375 000+300 000+1 535 625 =2 210 625（3）计算换入资产总成本：换入资产（办公楼、专利权、客运汽车）总成本=换出资产公允价值-补价=2 210 625-150 000=2

26、060 625 （4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=562 5001 837 500=30.61%专利权公允价值占换入资产公允价值总额的比例=375 0001 837 500=20.41%客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=900 0001 837 500=48.98%（5）计算确定换入各项资产的成本：办公楼的成本：2 060 62530.61%=630804专利权的成本：2 060 62520.41%=420536客运汽车的成本：2 060 62548.98%=1009285 (6)会计分录借：固定资产清理 675 000 累计折旧 337 500 贷：固定资产仓库 562500 设备 450000借：固定资产办公楼 630804 客运汽车 1009285 无形资产 420536 银行存款 150000 贷：固定资产清理 675 000 其他业务收入 1312500 应交税费应交增值税（销项税额） 223125借：其他业务成本 1125000 贷：原材料 1125000 P627第4题4、（1）嘉诚公司和永乐公司的财产交换属于非货币资产交换交易。在本例中，该项非货币交换交易涉及补价，且补价所占比例如