高级财务会计复习资料.docx

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高级财务会计复习资料

20XX年7月高级财务会计复习

（浙江电大经管学院吕静静老师整理）

说明：

（1）以下是针对中央电大所给的范围整理出来的一些题目，供各位参考。

（2）这学期的判断题和简答题的题量有所缩减，判断题改为5个题，简答题改为1个题。

题型：

单项选择题（每小题2分，共20分）

多项选择题（每小题２分，共10分）

判断题（每小题2分，共１0分）

简答题（1小题，共１0分）

业务处理题（3至4题，共50分）

单项选择题、多项选择题、判断题的复习见蓝本子期末指导、《高级财务会计导学》中的相应习题。

简答题（14个）：

1、确定高级财务会计内容的基本原则是什么？

答：

（1）以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计内容的范围：

背离四项假设的会计事项归于高级财务会计的研究范围，如外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等。

（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接：

如有些会计事项虽然未背离四个假设，但并不具有普遍性，而且业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。

2、购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？

答：

吸收合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉，且该商誉应计入购买方的账簿和个别报表内；

控股合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉。

但该商誉在合并阶段不需入账，因为已经被包含在长期股权投资账面价值中。

等到在编制合并财务报表时，才将商誉确认和列示在合并资产负债表中。

3、为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？

答：

在汇率变动的情况下，流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的项目必须采用不同的汇率折算，由此采用的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计中的理论和方法所无法解决的，从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。

4、什么是资产的持有损益？

它适合于哪一种物价变动会计？

这一损益在财务报表中如何列示？

答：

资产的持有损益是指资产的现行成本与历史成本的差额，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。

未实现持有损益是指期末持有资产的现行成本与历史成本的差额；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本的差额。

它适合于现行成本会计。

按实物资本保全理论，持有损益应作为单列项目“资本保全调整“，列入资产负债表的所有者权益部分；按财务资本保全理论，应将持有损益列入利润表。

但这并没有统一的说法。

5．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。

答：

（1）参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

最典型的是发生在企业集团内部之间的合并。

比如，甲公司合并乙企业，而甲公司和乙企业同受A公司的控制，则甲和乙的同一方为A公司，甲公司和乙企业的合并就为同一控制下的合并。

（2）非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。

一般发生于独立企业之间的合并。

比如，甲企业的控制人为A，乙企业的控制人为B，A和B无关联关系，甲和乙也无关联关系，则甲企业和乙企业的合并就为非同一控制下的企业合并。

6．哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？

答：

合并范围应以控制为基础来确定，即母公司应将全部的子公司纳入合并范围。

子公司或控制标准的界定：

（1）母公司拥有其过半数以上表决权的被投资单位：

直接拥有、间接拥有、直接和间接合计拥有

（2）母公司控制的其他被投资单位：

即尽管母公司拥有其半数或以下表决权，但母公司通过下列手段之一，事实上控制该被投资单位。

①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。

②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

④在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。

7．编制合并财务报表应具备哪些前提条件？

答：

（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间；

（2）统一母公司与子公司采用的会计政策；

（3）统一母公司与子公司的编报货币；

（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。

8．简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。

答：

在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。

在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁付款额的现值计算所采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。

具体分为下列几种情况：

（1）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

（2）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应当将租赁合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

（3）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

（4）租赁资产以公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。

该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

9．请简要回答合并工作底稿的编制程序。

答：

第一步，编制合并工作底稿。

（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿；

（2）加总母公司和子公司个别财务报表的数据，并将其填入“合计数”栏中；

（3）编制抵销分录；

（4）计算合并财务报表各项目的数额（合并数）。

第二步，根据合并工作底稿中计算出的各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。

10．简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。

答：

主要表现在三个方面：

（1）财务状况不真实；

（2）经营成果不符合实际；（3）不利于资本保全条件下的收益确认。

11．简述衍生工具的特征。

答：

（1）价值变动取决于标的物变量的变化：

衍生工具派生于基础工具，因此，其价值取决于基础工具的有关变量。

（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。

（3）属未来交易。

12．简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。

答：

单项交易观认为购货付款或销货收款是一体，结算时产生的汇兑损益源于以往发生的交易业务，应追溯调整原来的的成本或收入，不单独确认当期损益。

而两项交易观认为外币交易的发生或结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时产生的汇兑损益，不应调整原来的成本或收入。

13.什么是汇兑损益？

汇兑损益的类型有哪些？

答：

汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。

汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种。

外币交易汇兑损益是指在外币交易中形成的汇兑损益。

外币报表折算汇兑损益是指在报表折算日把国外子公司或分支机构所编制的财务报表折算成记账本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额。

14.简述股权取得日后合并财务报表的编制程序。

答：

第一步，编制合并工作底稿。

（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿；

（2）加总母公司和子公司个别财务报表的数据，并将其填入“合计数”栏中；

（3）编制调整分录：

对子公司的个别财务报表进行调整（将子公司的报表调整到购买日时以公允价值为基础进行计量）、对母公司的个别财务报表进行调整（由成本法改按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资）

（4）编制抵销分录；

（5）计算合并财务报表各项目的数额（合并数）。

第二步，根据合并工作底稿中计算出的各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。

业务题（列举了18个题目）：

下面先将第1~10题所主要涉及到的企业合并和合并财务报表的知识点介绍下。

当然，各位也可以详细查阅我整理的企业合并小结文档、合并财务报表小结文档。

一、企业合并的一种分类：

按法律形式分，分为吸收合并、新设合并、控股合并。

吸收合并：

（1）合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将合并中取得的被合并方的有关资产、负债并入合并方自身的账簿和个别报表中进行核算。

（2）合并后，被合并方的法人资格注销。

（3）即A企业+B企业=A企业

新设合并：

（1）参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债，在新的基础上经营，属于新设合并。

（2）即A企业+B企业=C企业

控股合并：

（1）合并方在企业合并中取得对被合并方的控制权，被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营。

（2）因合并方取得了对被合并方的控制权，合并方称为母公司，被合并方称为其子公司（3）即A企业+B企业=以A企业为母公司的企业集团

二、企业合并的另一种分类：

这是会计上的分类。

按合并双方合并前、后是否属于同一方或相同的多方最终控制，企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部的合并，因此应采用账面价值计量。

非同一控制下的企业合并一般发生在独立企业之间的合并，因此应采用公允价值计量。

三、合并方为合并所支付的代价，称为合并对价。

可以采取支付现金资产、非现金资产、发生或承担负债、发行权益性证券（股票）等作为合并对价。

四、那么，企业合并的会计处理如何来做呢？

包括合并过程和合并以后两个阶段的会计处理。

1、合并过程的会计处理

总体上说，同一控制下的企业合并以账面价值为基础进行会计处理，为权益结合法；非同一控制下的企业合并以公允价值为基础进行会计处理，为购买法。

2、合并以后的会计处理

吸收合并、创立合并完成后，不须编制合并财务报表，也即没有新的会计问题的出现；

控股合并完成后（只有控股合并，才会形成母子公司，构成企业集团），有新的会计问题的出现，即须编制合并财务报表。

同一控制下的

非同一控制下的

吸收合并

控股合并

吸收合并

控股合并

合并过程的会计处理

权益结合法

购买法

（帐面价值为基础）

（以公允价值为基础）

合并以后的会计处理

合并财务报表

五、非同一控制下的吸收合并（详见第1和2题）

六、非同一控制下的控股合并：

既有涉及合并时的会计处理（第二章企业合并），也涉及合并以后合并财务报表的处理（第三章合并财务报表）。

（详见第3和4题）

七、合并财务报表的编制涉及三个时点：

控股权取得日的合并财务报表、控股权取得日后首期的合并财务报表（初次编制）、控股权取得日后以后各期的合并财务报表（连续编制）

第3、4题就属于控股权取得日的合并财务报表的题目。

八、合并财务报表的编制程序：

第一步，编制合并工作底稿。

１、将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿；

2、加总母公司和子公司个别财务报表的数据，并将其填入“合计数”栏中；

3、编制调整分录；

⏹不登记帐簿，直接在合并工作底稿中编制

4、编制抵销分录：

将内部交易的影响进行抵销；

⏹目的是将内部交易导致重复反映的因素予以抵销

⏹不登记帐簿，直接在合并工作底稿中编制

⏹调整分录和抵销分录借贷双方不是会计科目，而是财务报表项目。

5、计算合并财务报表各项目的数额（合并数）。

第二步，根据合并工作底稿中计算出的各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。

九、首期编制时，涉及两个方面的调整分录和七个方面的抵消分录：

两方面的调整分录：

（1）对子公司的个别财务报表进行调整，调整子公司报表的目的是将子公司的报表调整到购买日时以公允价值为基础进行计量。

（2）对母公司的个别财务报表进行调整（由成本法改按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资）

七方面的抵消分录：

（2）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消；

（2）母公司内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵消；（3）内部债权债务项目的抵消；（4）内部应收帐款计提的坏帐准备项目的抵消；（5）内部利息收入与内部利息费用的抵消；（6）内部存货交易的抵消；（7）内部固定资产交易的抵消。

十、连续编制时，涉及五个方面的分录：

其的基本原理：

合并财务报表资料来源于当期的个别财务报表，而不是上期合并财务报表。

⏹而每期的抵消分录仅是在每期合并工作底稿中进行的，并不登记账簿、不影响个别报表、不影响以后期间。

因此以后期间的个别报表仍然是以没有反映上期抵消情况的帐簿记录为依据来编制的。

⏹那么，在第二期以及以后各期连续编制合并财务报表时，就不仅要考虑当期新发生的内部事项产生的影响，还要考虑以前期间内部事项产生的影响。

即在编制第二期以及以后各期的抵消分录时，需要处理两个问题：

一个是对当期事项的抵消，另一个是对以前期间事项的抵消。

那么，对以前期间事项的抵消分录的做法是不是与对当期事项的抵消分录的做法一样，我们说答案是不一样的，编制原理是不一样的。

概括起来，连续编制的原理不同的事项，也就时说在连续编制合并财务报表时，还要考虑抵消的以前期间内部事项对本期所产生的影响，有以下五个方面：

（1）对子公司的调整分录

（2）对母公司的调整分录

（3）内部应收账款计提坏帐准备的抵消

（4）内部购进商品并形成存货的抵消

（5）内部固定资产交易的抵消

【注意】这时，第二期及以后各期新发生的当期事项的抵消分录，还按照首期编制的原理照常做。

⏹那么这五个方面，有什么样的共性，实际上就是那些会对期末未分配利润产生影响（增加或减少）的以前期间的内部业务。

⏹为什么？

⏹按理说，第二期合并报表中的期初未分配利润=首期合并报表中的期末未分配利润。

⏹事实上，第二期编制合并财务报表时，仍然以母公司和子公司的个别财务报表为基础，而这些个别财务报表并没有反映首期抵消业务的影响。

则首期合并报表中的期末未分配利润与以母子公司个别报表为基础加总得出的第二期期初未分配利润合计数存在着差额。

⏹所以，连续编制时，必须将上期内部业务对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵消，具体做法：

调整第二期期初未分配利润的数额。

操作很简单，只要把上期涉及损益类的科目合计替换成“未分配利润——年初”项目就可以了。

1、非同一控制下的吸收合并：

采用的是支付现金方式

非同一控制下的吸收合并特点：

（1）吸收合并下，取得被合并方的各项资产、负债并入合并方的账簿和个别报表进行核算。

（2）对被合并方原持有的资产、负债，并入购买方时，要按公允价值计量。

（3）合并中产生的商誉，也是在合并方的账簿和个别报表进行列示。

具体做法：

（1）合并方对合并中取得的被合并方的资产、负债按公允价值登记。

（2）确定企业合并成本

其企业合并成本包括合并方付出的对价的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。

（3）如果购买方的企业合并成本与合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值之间存在差额，则差额的处理：

①购买方的企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉，并且计入购买方的账簿和个别报表内；

②购买方的合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应计入当期损益（营业外收入）处理，并且并入购买方的账簿和个别报表。

注：

（1）在支付现金方式下，现金的公允价值等于账面价值，则企业合并成本为现金+直接相关费用，合计贷记“银行存款”科目；

在发行股票方式下，股票的公允价值等于其市价，则企业合并成本为股票市价+直接相关费用。

当然只能按股票面值贷记“股本”科目，按差额贷记“资本公积”科目，直接相关费用贷记“银行存款”科目。

在支付非现金资产方式下，企业合并成本为合并方付出的非现金资产的公允价值+直接相关费用。

（2）在支付非现金资产方式下，还应将其公允价值与账面价值的差额，作为资产处置损益，计入当期个别利润表。

而支付现金和发行股票两种方式就不存在这个问题。

（下面以第一次作业第1题为例讲解）

资料：

20×8年1月1日，A公司支付180000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。

购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

项目

账面价值

公允价值

流动资产

建筑物（净值）

土地

30000

60000

18000

30000

90000

30000

资产总额

108000

150000

负债

股本

留存收益

12000

54000

42000

12000

负债与所有者权益总额

108000

根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。

解：

此题为非同一控制下的吸收合并

商誉＝企业合并成本180000－取得的被合并方可辨认净资产公允价值（150000－12000）＝180000－138000＝42000元

借：

流动资产30000

固定资产120000

商誉42000

贷：

负债12000

银行存款180000

本题中，若采取发行股票形式，发行60000股，面值1元，市价3元。

商誉仍为42000元

借：

流动资产30000

固定资产120000

商誉42000

贷：

负债12000

股本60000

资本公积120000

2、非同一控制下的控股合并：

采用的是付出非现金资产方式

（下面以第一次作业第3题为例讲解）

资料：

甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下：

（1）20XX年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）20XX年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：

（1）确定购买方；

（2）确定购买日；（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

解：

此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元

（1）购买方：

甲公司

（2）购买日：

20XX年6月30日

（3）企业合并成本＝购买方付出的资产的公允价值＋直接相关费用＝2100＋800＋80＝2980万元

（4）固定资产的处置损益＝2100－（2000－200）＝300万元

无形资产的处置损益＝800－（1000－100）＝－100万元

（5）借：

固定资产清理1800

累计折旧200

贷：

固定资产2000

借：

长期股权投资2980

累计摊销100

营业外支出100

贷：

固定资产清理1800

无形资产1000

银行存款80

营业外收入300

（6）商誉＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180万元

3、非同一控制下的控股合并：

采用的是支付现金方式

（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理与后面的合并财务报表编制的相结合）