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审计练习题及答案

审计练习题（四）

一、单项选择题

1、注册会计师王勤在对Z公司2004年度会计报表审计中发现，该公司漏列一笔交易，其影响金额占该类交易的15％。

则认为（）。

A、属于重大会计差错，应调整期初留存收益及会计报表相关项目期初数，并发表否定意见

B、属于非重大会计差错，不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断，应发表无保留意见

C、属于个别会计报表项目违反会计法规的规定，建议进行调整

D、属于账户分类及计算错误，建议更正错报，并在会计报表附注中加以说明

答案:

解析:

2、下列分析性复核中有可能发现已减少固定资产未在账上注销的是（）。

A、本年各月间和本年度与以前各年度间的维修费的比较

B、固定资产总成本除以全年产品产量

C、本年与以前各年度的固定资产增减的比较

D、本年计提折旧额除以固定资产总成本

答案:

解析:

3、重庆天华会计师事务所是一家具有证券期货资格审计的事务所，现正在对Z股份有限公司2004年会计报表进行审计。

王勤作为外勤负责人，针对助理人员在购货与付款循环审计中遇到的问题，作出正确的判断。

应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中不恰当的是（）。

A、由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序

B、由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序

C、由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证

D、由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证

答案:

解析:

函证应付账款不能保证查出未入账的应付账款。

4、重庆天华会计师事务所是一家具有证券期货资格审计的事务所，现正在对Z股份有限公司2004年会计报表进行审计。

王勤作为外勤负责人，针对助理人员在投资与筹资循环审计中遇到的问题，作出正确的判断。

在审计权益法核算下的投资时，为了满足估价认定，注册会计师最有可能（）。

A、检查股权证证明这些投资

B、检查被投资公司已经审计的会计报表

C、复核经纪人通知单或已注销的支票以确定投资的取得

D、从财政报刊杂志上获取市场报价单、行情表

答案:

解析:

A主要证实存在性和所有权;CD无助于投资人有效控制的投资的估价目标的认定。

由于在权益法下，投资需要按照享有被投资者的权益份额进行调整，选择B。

5、重庆天华会计师事务所是一家具有证券期货资格审计的事务所，现正在对新员工进行培训，在针对内控审核和验资的培训时，有人提出下列问题，请代为作出正确的判断有关内部控制审核范围的判断，不正确的有（）。

A、内部控制审核范围不一定是整个会计期间的内部控制的有效性，注册会计师应当事先与委托人就内部控制审核范围达成一致意见

B、凡是业务约定书确定的内部控制审核范围，注册会计师都要进行审核

C、内部控制审核范围仅限于特定日期与会计报表相关的内部控制，因此，与会计报表无关的内部控制、特定期间的内部控制，不属于内部控制审核范围

D、与会计报表相关的内部控制，范围不仅包括为保证会计报表可靠性而涉及的内部控制，也涉及对会计报表产生影响的内部控制

答案:

解析:

虽然内部控制审核范围限于特定日期与会计报表相关的内部控制，但凡与业务约定书确定的内部控制审核范围，无认是否与会计报表相关均属于内部控制审核范围，同时，注册会计师也可以对某特定期间的内部控制进行审核，并对该期间的内部控制的有效性发表审核意见。

6、注册会计师最有可能通过哪种方式证实有关债券投资利息的事项？

（）

A、核实利息支票的收到并存入银行

B、向债券的发行人函证债券利率

C、根据面值、利率和持有期限重新计算所得利息

D、测算对现金收入的内部控制

答案:

解析:

ABD不正确。

由于收到并存入银行的利息收入可能不等于利息收入，收到的现金并不等于这一期间的利息收入，且债券利率只是利息计算的一个因素，因此，证实利息收入金额的最有效的方法是重新计算。

7、重庆天华会计师事务所是一家具有证券期货资格审计的事务所，现正在对Z股份有限公司2004年会计报表进行审计。

王勤作为外勤负责人，针对助理人员在借款审计中遇到的问题，作出正确的判断。

Z公司当年年末的借款为2000年从甲银行借入的6年期借款，从乙银行2004年当年借入的流动资金借款。

两项借款均有资产抵押。

针对向甲银行的借款注册会计师所规划的下列审计程序中，不能认同的是（）。

A、取得借款的授权批准文件及合同，检查借款的金额、期限、利率、条件等内容

B、检查抵押资产的产权及价值

C、由于长期借款系以往年度形成，由此无需再对借款的授权及借款的金额、期限、利率、条件等进行审计

D、检查借款的分类及披露

答案:

解析:

如果以往形成的借款有特殊规定等，注册会计师应进行审查。

8、下列各项中，能够证明Z股份有限公司确实存在未入账的应付账款的是（）。

A、12月31日未将单到货未到的在途物资纳入盘点范围

B、12月31日未将货到单未到的材料暂估入账

C、当年购入的材料，至12月31日仍未付款

D、2005年1月5日，该公司应付账款明细帐上新增一笔业务。

答案:

解析:

选项C和D不能证明就一定是未入账的应付账款。

9、注册会计师确认的出资额不正确的是（）。

A、如果注册登记币种为人民币，外方出资者出资300万美元，如果双方没有约定折算汇率，应按照进账单上汇率折算确认外方的出资额

B、如果外方出资者以进口设备出资，原始的价值为864.72万美元，报关价值为946万美元，价值鉴证书上的价值为879.46万美元，注册会计师确认外方出资额为879.46万元

C、如果某一出资人以专利权出资，原来该账面价值为400万元，经注册评估师评估价值为600万元，注册会计师按原双方约定确认该出资额为600万元

D、某一国有企业整体出售后改制，经评估确认的企业净资产为3500万元，购买方出资4000万元，注册会计师验证购买方出资额为4000万元

答案:

解析:

4000万元系为购买款，不能确认为出资额。

10、重庆天华会计师事务所是一家具有证券期货资格审计的事务所，现正在对Z股份有限公司2004年会计报表进行审计。

王勤作为外勤负责人，亲自负责关联方的审计，针对审计中遇到的问题，请代王勤作出正确的判断。

在关联方及其交易的审计工作底稿中，记录的对关联方交易实施的相关审计程序不恰当的是（）。

A、审核所得税申报资料

B、了解Z公司与主要顾客的交易性质及范围

C、检查有关发票、合同、协议及有关文件

D、就重大担保，获取关联方偿债能力的信息

答案:

解析:

A属于审计识别关联方的程序。

11、下列有关关联方及其交易的建议中，恰当的是（）。

A、Z公司对Y公司具有重大影响，虽然当期与Y公司未发生交易，建议在会计报表附注中披露该关联方

B、Z公司与X公司同受甲公司控制，虽然当期与X公司未发生交易，建议在会计报表附注中披露该关联方

C、Z公司当期向关联方N公司出售设备一台，建议将实际交易价格超过该设备账面价值的部分计入资本公积……关联交易差价

D、Z公司当期接受委托经营关联方N公司的部分资产，建议将经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期限银行存款利率的乘积计算的金额部分计入资本公积

答案:

解析:

当存在共同控制、重大影响时，在本期没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系。

12、针对向乙银行的借款，注册会计师所实施的下列审计程序中，不恰当的是（）。

A、取得并检查该借款的授权批准文件

B、检查借款合同确定借款的金额、期限、利率、条件等

C、检查抵押资产的产权及价值

D、重新计算其资本化的金额以确定其是否正确

答案:

解析:

向乙银行的借款为流动资金借款，不存在资本化的问题

13、重庆天华会计师事务所是一家具有证券期货资格审计的事务所，现正在对Z股份有限公司2004年会计报表进行审计。

王勤作为外勤负责人，非常关注其持续经营能力及重大会计差错，针对下列问题，请代王勤作出正确的判断根据上述情况，注册会计师王勤执行的下列做法中，不恰当的是（）。

A、查阅Z公司股东大会等会议有关财务困境的记录

B、审阅借款合同及其债务条款的履行情况

C、审阅影响持续经营能力的期后事项、财务承诺及或有事项

D、向Z公司的债务人函证

答案:

解析:

函证债务人无助于证实被审计单位的持续经营能力。

14、对追溯调整期间各时点的长期投资，注册会计师在检查被审计单位的追溯调整是否正确时，不应采取的审计程序是（）。

A、向被审计单位索取长期投资的市价和市价的资料来源

B、取得被投资单位经审计的会计报表

C、对被投资单位会计报有进行分析性复核

D、对被投资单位长期投资减值在将来价值恢复的可能性进行分析

答案:

解析:

见教材292页。

二、多项选择题

1、在对存货计价进行测试时，注册会计师抽取样本进行测试，发现存货a少计20万元，存货b多计30万元，推断存货计价总体误差为90万元，则注册会计师的专业判断（）。

A、由于测试存货总计多计10万元，低于计划的存货重要性水平30万元，可以忽略不计

B、由于测试存货计价的误差50万元，高于计划的存货重要性水平30万元，应当建议J公司调增存货a20万元，调减存货30万元

C、由于由样本误差推断存货计价总体误差为90万元，高于计划的存货重要性水平30万元，应当建议J公司调整存货价值90万元

D、由于样本误差推断存货计价总体误差为90万元，剩余误差高于计划的存货重要性水平30万元，注册会计师应当追加测试，并把查证出现的计价误差建议J公司调整

答案:

解析:

由于对于测试出来的误差是绝对值汇总与重要性进行对比，因此测试出来的计价误差为50万元，高于重要性水平，应当调整，A不正确，B正确;由于推断误差仅仅是为了注册会计师判断没有查证的是否存在重大错报，而不是把推断总体误差建议调整，因此C不正确，D正确。

2、注册会计师通过执行分析性复核程序，提出下列审计策略，恰当的是（）。

A、由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点

B、其他应付款在会计报表中所占比重非常小，因为在2004年较2003年增长了一倍，仍应将其作为审计重点

C、由于X公司固有风险和控制风险较高，尽管对主营业务成本的分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点

D、由于对主营业务成本的分析程序未发现异常，尽管X公司的固有风险和控制风险较高，仍然不将该项目作为审计重点

答案:

ABC

解析:

在固有风险和控制风险较高的情况下，即使分析性复核未发现异常，也不能过分信赖。

3、在对存货进行分析性复核时，注册会计师了解到W公司的存货周转率发生变动，且远远低于同行业的一般水平，则（）。

A、注册会计师应当查证原因

B、如果变动的原因是由于存货核算方法发生变动，追查核算方法变动是否合理、合法，以及对会计报表的影响

C、如果变动的原因是由于销售额大幅度减少，追查结转销售成本的会计处理是否正确

D、如果变动的原因是由于虚构存货，建议调整

答案:

ABCD

解析:

ABCD均为注册会计师进行分析性复核程序发现问题后的对应程序。

4、若接受会计报表审计委托业务的会计师事务所和注册会计师，与委托单位之间存在下列关系时，可能会影响会计师事务所或注册会计师独立性的有（）。

A、注册会计师的儿子持有委托单位极少量的股票

B、注册会计师的姐姐是委托单位的产品检验员

C、会计师事务所曾给委托单位提供一笔贷款，目前尚未收回

D、注册会计师的妹妹持有委托单位少量的债券

答案:

解析:

检验员不属于重要管理人员。

5、辽宁天华会计师事务所正在对W公司进行2004年度报表审计，注册会计师周某在对应收账款审计时，遇到下列情况，请代周某作出专业判断。

W公司当年因销售一批产品给B公司（非关联方），年底应收账款余额为1345万元，注册会计师针对应收账款应执行的下列审计程序中恰当的有（）。

A、查阅W公司与B公司的销货合同、发票、发运凭证等

B、向B公司函证该应收账款

C、向W公司管理当局获取投资者出资时注册会计师签发的验资报告

D、如果应收账款属实，应进一步检查其可收回性及坏账准备计提是否正确

答案:

ABD

解析:

C项不是应收账款的审计程序。

6、在存货计价测试中，处理正确的有（）。

A、对于市价连续下跌，且在可预见的未来无回升的希望的存货a，注册会计师建议W公司把存货a账面价值与预计可收回净值之间的差额计提存货跌价准备

B、对于公安机关调查的被盗存货b，注册会计师建议W公司先暂估损失，确认存货损失计入报表中

C、对于已经霉烂变质的存货c，由于W公司已经把确认损失的材料报到税务机构，尚未核准，因此没有做损失确认的会计处理，注册会计师认同这种处理

D、对于企业使用原材料生产的产品的成本大于产品的销售量价格的d存货，注册会计师建议W公司把存货d账面价值与预计可收回净值之间的差额计提存货跌价准备

答案:

ABD

解析:

在C的情况下，即便税务部门不核准损失，W公司也应当根据真实情况确认其损失。

7、在监盘的审计工作底稿中，显示的审计人员的有关做法恰当的有（）。

A、在W股份有限公司盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场

B、由于通过抽查发现了重大差异，因此，建议W股份有限公司对存货重新盘点

C、由于通过抽查发现了一些差异，因此，考虑增加抽查的范围

D、由于WZ股份有限公司在进行存货盘点时存货无法停止流动，因此特别关注存货的移动情况

答案:

ABCD

解析:

教材P257

8、辽宁天华会计师事务所的注册会计师周某正在对W公司2004年度会计报表进行审计，根据W公司的具体情况，周某把存货审计作为重点，在审计过程中，先后遇到下列问题，请代周某作出专业判断注册会计师在存货监盘中执行观察程序时，下列做法恰当的是（）。

A、注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识

B、对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序

C、对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应考虑实施替代程序

D、对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会计师无须继续审计，应当出具无法表示意见的审计报告

答案:

ABC

解析:

对选项D，只要注册会计师执行了替代程序，仍可出无保留意见。

9、北京L会计师事务所在执行会计报表审计时，如果存在下列情况，请判断属于重大过失的有（）。

A、注册会计师赵某对甲公司2004年度会计报表进行审计，当年甲公司的主营业务收入和毛利率较上年均有大幅度提高（04年情况与03年相当），资产负债表日仍有大部分收入未收回，赵某仅检查了与销售有关的合同、发票和发运凭证，就确认了甲公司的主营业务收入，最终导致有重大虚构的收入未发现

B、注册会计师钱某在对乙公司应收账款进行函证时，重点函证了金额大的项目，未对大量金额较小但账龄很长的应收账款实施函证，导致未发现该部分账款中虚构的问题未发现

C、注册会计师孙某在对丙公司存货进行计价测试时，按照分层抽样，选取了适当的样本进行了测试，但最终推断的存货总体价值与实际价值仍有金额较小的差异

D、注册会计师李某在对丁公司的存货进行审计时，由于接受委托前丁公司已对存货实施了盘点，则李某直接根据丁公司的盘点结果并抽查了一些存货的进货记录，从而确认了丁公司的存货。

最终导致重大虚构的存货未发现

答案:

解析:

选项A注册会计师应实施函证，选项D注册会计师应实施抽查或重盘存货。

10、如果在应收账款的函证结果存在审计差异时，注册会计师应当进行以下工作（）。

A、应当估算应收账款的总额中可能出现的累计差错额

B、估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错额

C、可以扩大函证范围

D、函证结果的较小差异可以忽略

答案:

ABC

解析:

如果在应收账款的函证结果存在审计差异时，即使是函证结果存在较小差异，也应当追查原因，以确定是否或如何影响会计报表

三、判断题

1、由于注册会计师杨某在制定审计计划时，Y公司2004年度会计报表尚未编制完成，所以杨某直接根据Y公司2004年11月的会计报表按固定比率法确定了会计报表层次的重要性水平。

（）

答案:

解析:

注册会计师应将Y公司11月份的会计报表推算出年末会计报表；或根据上年度会计报表进行必要修正后确定会计报表层次的重要性水平。

2、为了确保银行存款收付的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各账户当年最后一张支票的号码，同时查实该号码之前所有支票均已开出。

（）

答案:

√

解析:

银行存款的截止性测试，是对结账日前后一段时间内现金收支进行审计，以确定是否存在跨期事项。

3、尽管北京L会计师事务所是首次对Y公司进行审计，但是负责对其2003年度会计报表审计的京都会计师事务所已经出具了标准无保留意见的审计报告，这已经表明Y公司2003年度会计报表不存在重大错报。

所以，L所的项目经理杨某不准备与京都会计师事务所进行沟通。

（）

答案:

解析:

与前任沟通同前任出具的审计报告类型无关。

4、属性抽样是运用于实质性测试的一种抽样，它主要用来估计会计数据的总体金额和错误金额。

（）

答案:

解析:

变量抽样才是运用于实质性测试的一种抽样，它主要用来估计会计数据的总体金额和错误金额。

5、对于Y公司2004年以等价交换方式发生的重大股权转让，注册会计师杨某应判断其是否通过等价交换转让调节利润、粉饰其财务状况。

（）

答案:

解析:

在等价的情况下不可能发生调节，只有“不等价”才可能是“调节”的基础。

6、在出具审计报告之前，如果注册会计师杨某发现被审计单位Y公司的董事会会议记录上记载的长期投资为2000万元，但已审会计报表中长期投资项目的审定金额为6000万元，二者之间的差异远远超过了会计报表层次的重要性水平。

对此，注册会计师杨某应当在审计报告的意见段后增加强调事项段对该事项进行说明。

（）

答案:

解析:

在发现题中的“重大不一致”时，杨某首先应当实施审计程序查明产生差异的原因。

如果能确认产生差异的原因不在会计报表，即会计报表的反映是正确的，则应提请Y公司管理当局修改其他信息，若可确认产生差异的原因源自会计报表，应提请Y公司调整，并根据调整情况确定对审计意见的影响。

7、统计抽样相对非统计抽样具有较强的规范性，可以适当减少注册会计师的专业判断，所以可以取代专业判断。

答案:

解析:

虽然统计抽样利用概率法则来量化控制抽样风险，但在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也无论决策者是否具有设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断。

8、Y公司对乙公司长期投资的核算方法因股权变动由成本法改为权益法时，注册会计师杨某应检查Y公司投资成本大于其所享有的乙公司所有者权益份额的差额是否作为股权投资差额，并按投资期限或不超过10年的期限分摊。

（）

答案:

√

解析:

会计制度规定。

9、2004年年末Y公司长期股权投资中对甲公司的投资，账面价值为500万元。

Y公司以甲公司发生严重亏损为由，计提了400万元的减值准备。

在2005年2月Y公司将该投资以90万元的价格转让。

对此助理人员认为Y公司在年末计提的减值准备是适当的。

（）

答案:

√

解析:

10、审计助理人员在检查固定资产明细账时，发现有一笔3000万的固定资产增加，经审查发现是固定资产的改扩建行为。

通过查阅生产记录和生产的产品销售情况发现，该固定资产扩建后显著降低了生产成本，所生产的产品质量也大大提高，因此该助理人员认为改扩建的固定资产后续支出应计入固定资产账面价值。

（）

答案:

解析:

根据《企业会计准则－固定资产》规定：

“与固定资产有关的后续后出，如是使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。

除此以外的后续支出，应当确认为当期损益。

在这里，除了考试是否符合资本化的条件外，还应当考增计后的金额是否超过该固定资产的可收回金额，对于超过的部分不能确认为资本化支出。

四、简答题

1、重庆天华会计师事务所的注册会计师杨敏是东大股份有限公司2004年会计报表审计小组的成员。

按照分工要求，杨敏主要负责对东大公司的存货进行监盘。

在实施监盘程序前，杨敏通过询问仓库工作人员了解到东大公司仓库中不仅包括东大公司的A生产材料，而且存放着已收取销售货款但因客户红光公司的要求而暂时存放的B产成品。

请回答：

（1）为防止出现对A材料的遗漏或重复盘点，杨敏在观察盘点现场时，应通过观察程序来确认哪些主要的情况？

（2）对于已销售给红光公司的B产成品，杨敏应向东大公司索取哪些资料，并注意观察这部分产品的哪些情况？

（3）一般情况下，杨敏应对B产品实施哪些补充程序？

如无法识别B产品的归属情况，杨敏应当实施何种针对性补充程序？

答案:

（1）为防止出现对A材料的遗漏或重复盘点，杨敏在观察盘点现场时，应确认A材料是否已经适当的整理和排列，是否附有盘点标识；

（2）对于已销售给红光公司的B产成品，杨敏应向东大公司索取这部分产品的规格、数量等相关资料，并注意观察这部分产品是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围；

（3）一般情况下，杨敏应对已销售的B产品实施检查程序，包括检查销售合同、收款凭证、销售发票副本及销售明细账，并检查能证实红光公司要求暂时存放这部分B产品的书面证据，以证实这部分产品的归属。

如无法识别产品的归属情况，杨敏应向红光公司发函询证。

2、重庆天华会计师事务所接受委托，审核P股份有限公司对2004年12月31日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。

注册会计师赵某根据审核计划，了解测试相关内部控制，并按约定于2005年1月20日出具如下审核报告。

内部控制审核报告P股份有限公司：

我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2004年12月31日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。

我们的审核是根据《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第9号－内部控制与审计风险》进行的。

在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他审计程序。

我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。

内部控制具有固有的限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。

此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度。

因此，我们的审核意见仅仅针对我们发现的内部控制缺陷，不应视为对内部控制发表鉴证意见。

我们认为，贵公司按照××标准于2004年12月31日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制。

重庆天华会计师事务所（公章）

中国注册会计师赵某（签名并盖章）

中国注册会计师章某（签名并盖章）

中国重庆2005年1月20日

要求：

（1）请回答注册会计师在测试内部控制执行的有效性时，通常执行哪些程序。

（2）请指出内部控制审核报告中不恰当之处，并予以更正（后附内部控制审核报告）。

（3）试比较控制测试与内部控制审核两者之间的区别。

答案:

（1）测试内部控制执行的有效性，注册会计师通常执行的程序包括：

询问被审核单位的有关人员；检查内部控制生成的文件记录；观察被审核单位的经营管理活动；重新执行有关内部控制。

（2）上述内部控制审核报告存在如下不恰当之处：

引言段

缺少被审核单位管理当局责任：

贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。

缺少注册会计师责任：

我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。

范围

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