借贷记账法5.docx
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借贷记账法5
第三章复式记账
第一节复式计账的原理
记账方法就是在帐簿中登记各项经济业务的方法
记账方法一般分为单式记账方法与复式记账方法。
单式记账是一种比较简单、不完整的记账方法。
其特点是：
对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行登记，各账户之间没有严密的对应关系，账户记录也不可能相互平衡。
由于这种方法没有全面反映资金运动的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，目前，很少有单位采用这种记账方法。
复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。
与单式记账法相比较，其主要特点是：
对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录（即作双重记录，这也是这一记账法被称为“复式”的由来）；各账户之间客观上存在对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。
复式记账法较好地体现了资金运动的内在规律，能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。
在我国，复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法一种。
第二节借贷记账法
一、借贷记账法
借贷记账法是按照复式记账法的原理,以资产与权益的平衡关系为基础,以借、贷二字作为记账符号,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。
借贷记账法之所以科学,是因为其具有科学明确的记账符号、健全的账户体系及合理的账户结构、科学的记账规则和试算平衡方法。
二、借贷复式记账法的基本内容
借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四项。
（一）记账符号
借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，即用“借”和“贷”作为指明应记入某一账户的某一方向的符号。
“借”和“贷”是历史的产物，其最初的含义与债权、债务有关，后来逐步转化为抽象的记账符号，并获得了新的含义，即：
第一，它将每一个账户都固定地分为两个相互对立的部分，账户左方称为借方，右方为贷方，以此来表示账户内容的增减变化；
第二，具有双重含义，“借”和“贷”作为记账符号，难以直接说明账户内容是增是减，但与不同性质的账户结合在一起,就具有明确的含义。
如：
资产的增加记“借方”，权益的增加记“贷方”。
（二）账户的设置和结构
由于国家统一规定了健全的会计科目体系，企业按照规定的会计科目开设账户即可。
企业账户通常分为五类，即资产、负债、所有者权益、成本和损益类。
除此外，还可以设置双重性质的账户。
前面讲过，在借贷记账法下，账户分为借贷两方，其中一方用来登记增加的金额，而另一方用来登记减少的金额。
那么，究竟哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，这就要看看账户反映的经济内容（即账户的性质）。
不同性质的账户，其结构也是不同的。
1.资产类账户的结构
资产类账户的结构是：
借方登记资产的增加额,贷方登记资产的减少额。
在一定会计期间内（月、季、年），借方登记的增加数额的合计数称为借方发生额，贷方登记的减少数额的合计数称为贷方发生额，在每一会计期末，将借、贷方数额相比较，其差额称做期末余额，本期的期末余额结转下期，即为下期的期初余额。
资产类账户的结构如图表4-1所示。
图表3-1
借方 资产类账户 贷方
期初余额：
×××
本期增加额 ×××
本期减少额 ×××
本期发生额 ×××
本期发生额 ×××
期末余额：
×××
资产类账户的期末余额一般在借方，其计算公式如下：
资产类账户期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-货方本期发生额
现以“原材料”账户为例，说明资产类账户的登记方法（见图表3-2）。
图表3-2 总分类账户
账户名称：
原材料 金额单位：
元
20××年
凭证
号数
摘 要
借方
贷方
借或贷
余 额
月
日
8
1
2
8
10
（略）
月初余额
①购入材料
②购入材料
③发出材料
.
13000
1000
.
53500
借
借
借
借
78000
91000
92000
38500
31
本月合计
14000
53500
借
38500
图表3-2是一个完整的账户，若用“T”形账户则如图表4-3所示。
图表3-3
借方 原材料 贷方
期初余额：
78000
① 13000
② .1000
③ 53500
本期发生额：
14000
本期发生额：
53500
期末余额：
38500
成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，可比照资产类账户进行登记。
2.负债及所有者权益类账户的结构
负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，即其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。
在一定会计期间内（月、季、年）,贷方登记的增加数额的合计数称为贷方发生额，借方登记的减少数额的合计数称为借方发生额，在每一会计期期末，将贷、借方数额相比，其差额称做期末余额，本期的期末余额结转到下期，即为下期的期初余额。
负债及所有者权益类账户的结构如图表4-4所示。
图表3-4
借方 负债及所有者权益类账户 贷方
本期减少额 ×××
期初余额：
×××
本期增加额 ×××
本期发生额 ×××
本期发生额 ×××
期末余额：
×××
负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方，其计算公式如下：
负债及所有者权益类账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
现以“应付账款”账户为例，说明负债及所有者权益类账户的登记方法（见图表3-5）。
图表3-5
总分类账户
账户名称：
应付账款 金额单位：
元
20××年
凭证
号数
摘 要
借方
贷方
借或贷
余 额
月
日
8
1
2
4
8
（略）
月初余额
①购料欠款
②偿还货款
③购料欠款
3000
.
13000
.
1000
贷
贷
贷
贷
9500
22500
19500
20500
31
本月合计
3000
14000
贷
20500
图表3-5是一个完整的账户，若用“T”形账户则如图表3-6。
图表3-6
借方 应付账款 贷方
② 3000
期初余额：
9500
① 13000
③ 1000
本期发生额：
3000
本期发生额：
14000
期末余额：
20500
3.损益类账户的结构
损益类账户按反映的具体内容不同，又可分为反映各项收入的账户和反映各项费用支出的账户。
企业在生产经营过程中要不断地取得各种收入，为了取得收入，必然要发生各种费用支出。
将一定期间的收入与费用支出配比,就可以计算实现的利润。
利润是企业资产的一个来源，在未分配前，可以将其看做所有者权益的增加。
所以，收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，贷方登记收入的增加额,借方登记收入的转出额（减少额）。
由于贷方登记的收入增加额期末一般都是从借方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常没有期末余额。
费用支出类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，借方登记费用支出的增加额，贷方登记费用支出的转出额（减少额）。
由于借方登记的费用支出增加额期末一般都要从贷方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常也没有期末余额。
收入类账户、费用支出类账户和利润类账户的结构如图表3-7、3-8、3-9所示。
图表3-7
借方 费用支出类 贷方
本期增加额 ×××
本期减少额 ×××
本期发生额 ×××
本期发生额 ×××
期末余额：
通常没有余额
图表3-8
借方 收入类账户 贷方
本期减少额 ×××
本期增加额 ×××
本期发生额 ×××
本期发生额 ×××
期末余额：
通常没有余额
图表3-9
借方 利润类账户 贷方
本期减少额 ×××
期初余额（年初无余额）：
×××
本期增加额 ×××
本期发生额 ×××
本期发生额 ×××
期末余额（年末无余额）：
×××
4.双重性质账户的结构
双重性质账户的具体结构可以以债权、负债类账户为例加以说明，如图表3-10所示。
图表3-10
借方 债权、负债类账户 贷方
本期债权增加额 ×××
本期负债减少额 ×××
本期负债增加额 ×××
本期债权减少额 ×××
本期发生额 ×××
本期发生额 ×××
期末余额（表示债权）：
×××
期末余额（表示负债）：
×××
双重性质的账户要根据账户的余额方向确定其性质，如果余额在借方即应归入资产项目，若余额在贷方应归入负债项目。
因此，在借贷记账法下设置双重性的账户，可减少账户设置数量。
综合以上对各类账户结构的说明，将全部账户借方和贷方所记录的经济内容加以归纳，如图表3-11所示。
图表3-11
借方 账户名称（会计科目） 贷方
资产的增加
成本的增加
费用支出的增加
负债的减少
所有者权益的减少
收入的转销
负债的增加
所有者权益的增加
收入的增加
资产的减少
成本的减少
费用支出的转销
期末余额：
资产或成本余额
期末余额：
负债或所有者权益余额
（三）记账规则
记账规则是采用复式记账法记账时所应遵守的规律。
在企业的生产经营过程中，每天发生着大量的经济业务，这些经济业务虽然千差万别、错综复杂，但归纳起来不外乎四种类型。
现以华丰公司20××年1月发生的经济业务为例,对四种类型的经济业务各举一例，说明借贷记账法的记账规则。
第一种类型：
资产与权益同时增加
[例3-1]企业收到投资者投入的资金20000元，存入企业银行存款户。
对这项经济业务，要记入“银行存款”账户的借方，同时，记入“实收资本”账户的贷方；记入借方的金额与记入贷方的金额相等。
记入账户后的情况如图表3-12。
图表3-12
第二种类型：
资产与权益同时减少
[例3-2]企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款1200元，归还其他应付款项300元。
这项经济业务也涉及到三个账户，应在记入“银行存款”账户贷方的同时，记入负债类账户“应付账款”和“其他应付款”账户的借方；记入贷方的金额应与记入借方的金额之和相等。
记入账户后的情况如图表3-13。
图表3-13
第三种类型：
资产内部有增有减
[例4-3]企业将现金3000元存入企业银行存款户。
这项经济业务，涉及两个资产类账户的变化，应记入“银行存款”账户的借方和“现金”账户的贷方；记入“现金”和“银行存款”账户的金额相等。
这项经济业务记入账户的情况如所示图表4-14。
图表4-14
第四种类型：
权益内部有增有减。
[例4-4]企业开出商业汇票6000元，抵付欠外单位的应付账款。
这项经济业务引起一项负债增加，一项负债减少,应在记入“应付账款”账户借方的同时，记入“应付票据”账户的贷方,记入借方的金额与记入贷方的金额相等。
记入账户后的情况如图表4-15。
图表4-15
从以上四种类型的经济业务举例可以看出，在借贷记账法下，每一项业务发生后，都要以相等的金额同时记入有关的账户，一个记借方，另一个记贷方。
第二章的内容讲过，收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响也不外乎四种类型，用借贷记账法对其进行记录的规则也是相同的。
这样，我们可以从中归纳概括出借贷记账法的记账规则：
有借必有贷，借贷必相等。
这个记账规则也可以用图表3-16所示。
图表3-16借贷记账法记账规则
（四）试算平衡
试算平衡是指为保证会计账务处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总和测算，以检查账户记录的正确性和完整性的一种方法。
采用借贷记账法记录经济业务，要求对每一项发生的经济业务都按照借贷记账法的“有借必有贷，借贷必相等”记账规则，分别记入有关账户。
这样，当一定会计期间内（月、季、年）的全部经济业务的会计分录都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数必然等于所有账户贷方发生额合计数。
期末结账后，所有账户的借方期末余额合计数与货方期末余额合计数也必然相等。
因此，运用借贷记账法记账，就要根据借贷必相等的规则进行试算平衡，以检查每一项经济业务的会计分录是否正确，在借贷记账法下，试算平衡可以按照下列公式进行。
所有账户期初借方余额合计数=所有账户期初贷方余额合计数
所有账户本期借方发生额合计数=所有账户本期贷方发生额合计数
所有账户期末借方余额合计数=所有账户期末贷方余额合计数
期末，企业可通过编制试算平衡表的方式进行总分类账户本期发生额和余额的试算平衡。
试算平衡表的格式如图表3-17所示。
图表3-17 总分类账户本期发生额和余额的试算平衡
账户名称
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
合 计
需要指出的是，如果发生额或余额不平衡，说明账户记录或计算一定有错误，但平衡了并不能完全肯定记账没有错误。
因为有些错误并不影响平衡关系。
如会计科目用错、同一项记录重记或漏记等，这些错误需要采用其他会计检查方法进行检查。
三、会计分录和账户对应关系
（一）会计分录的概念
为了保证账户记录的正确性，会计实践中，经济业务发生后，不能根据原始凭证直接记账，而必须以原始凭证为依据,对经济业务进行分析、判断，填制记账凭证，对于记账凭证的填制，后续课程学习中会具体介绍。
这里仅介绍记账凭证中最基本的内容：
账户、记账方向和金额，即会计分录。
会计分录（简称分录）,是指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别列示其应借和应贷账户及其金额的一种记录。
会计分录是登记账簿的依据，会计分录的正确与否，直接影响到账户记录的正确性，影响到会计信息的质量。
（二）会计分录的编制
会计分录的编制方法：
初学者在编制会计分录时，可以按以下步骤进行：
第一：
涉及的账户，分析经济业务涉及到哪些账户发生变化；
第二：
账户的性质，分析涉及的这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素，位于会计等式的左边还是右边；
第三：
增减变化情况，分析确定这些账户是增加了还是减少了；增减金额是多少；
第四：
记账方向，根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的借方或贷方；
最后，根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。
会计分录的编制实例
例：
将现金1500元送存银行。
分析：
涉及账户：
库存现金 银行存款
账户性质：
资产类 资产类
增减变化：
减少 增加
记账方向：
贷方 借方
会计分录为：
借：
银行存款1500
贷：
库存现金 1500
也就是说，任何一项会计分录应包括三个要素，即：
账户名称（会计科目）、记账方向（借方或贷方）和记账金额。
编制会计分录时，应注意会计分录的书写格式，先写借，后写贷，借贷至少相错一格。
现以本章所举4项经济业务事项为例说明会计分录的编制方法。
[例3-1]企业收到投资者投入的资金20000元，存入企业银行存款户。
借：
银行存款 20000
贷：
实收资本 20000
[例3-2]企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款1200元，归还其他应付款项300元。
借：
应付账款 1200
其他应付款 300
贷：
银行存款 1500
[例3-3]企业将现金3000元存入企业银行存款户。
借：
银行存款 3000
贷：
库存现金 3000
[例3-4]企业开出商业汇票6000元，抵付欠外单位的应付账款。
借：
应付账款 6000
贷：
应付票据 6000
会计分录按其所涉及账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。
简单会计分录是只涉及两个账户的会计分录，又称一借一货的会计分录。
复合会计分录是涉及两个以上（不包括两个）账户的会计分录，有一借多贷、一贷多借及多借多贷。
可以说复合会计分录是由简单会计分录复合而成的会计分录。
上述例1、例3、例4属于简单会计分录，例2属于复合会计分录。
复合会计分录也可以写成简单会计分录,上述例2复合会计分录是由两个简单会计分录组成的，即：
（1）借：
应付账款 1200
贷：
银行存款 1200
（2）借：
其他应付款 300
贷：
银行存款 300
为了清楚反映账户的对应关系，不可将无关的简单会计分录合并为复合会计分录。
一项经济业务事项的发生，一般是编制一借一货、一借多贷或一贷多借的会计分录，对于编制多借多贷的复合会计分录，这是允许的，但以尽量避免使用为原则。
（三）账户对应关系
账户对应关系是指采用借贷记账法对每项经济业务进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。
存在对应关系的账户称为对应账户。
透过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。
例如，从银行提取现金10000元。
对这项经济业务应记入“现金”账户借方10000元和“银行存款”账户贷方10000元。
于是“现金”和“银行存款”这两个账户就发生了对应关系,这两个账户就叫做对应账户。
透过这两个账户的对应关系，可以了解：
现金的增加，是因为银行存款减少，银行存款的减少，是因为现金增加，两相对照，就可以明了是从银行提取了现款。
透过账户的对应关系，还可以检查对经济业务的账务处理是否合理、合法。
例如,记入“应付账款”账户借方100000元和“库存现金”账户贷方100000元。
这两个账户的对应关系表明：
该项经济业务是以库存现金偿付购货时的未付款。
对这项经济业务所作的账务处理并无错误，但这项经济业务本身却违反了现金管理制度的规定，因为，偿付大额的货款，必须通过银行转账结算，不得直接以现金支付。
再如，记入“银行存款”账户借方50000元和“库存商品”账户贷方50000元。
这两个账户对应关系表明:
该项经济业务是销售产品收到货款。
这两个账户的对应关系不正常，销售产品收到货款时，应记入“银行存款”账户借方50000元和“主营业务收入”账户贷方50000元，所以，这项经济业务的账务处理不正确。
现将前述的华丰公司20××年1月发生的经济业务先编制会计分录，再登记账户，最后编制总分类账户本期发生额和余额的试算平衡。
1.编制会计分录（见会计分录的编制）
2.登记“T”形账户如图表3-19（先登记期初余额，期初余额见图表3-18，再根据会计分录逐笔登记本月的发生额，最后结出本期发生额及期末余额）
图表3-18
华丰公司有关账户期初余额
资产账户
借 方
贷 方
权益账户
借 方
贷 方
库存现金
银行存款
短期投资
应收账款
原材料
固定资产
3800
7000
20000
2200
9900
48100
实收资本
资本公积
盈余公积
短期借款
应付票据
应付账款
其他应付款
36000
14000
700
23700
4000
9000
3600
合 计
91000
合 计
91000
图表3-19
3、根据图表3-18、3-19，编制总分类账户本期发生额和余额的试算平衡表，如图表3-20。
图表3-20
总分类账户本期发生额和余额的试算平衡表
账户名称
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
一、资产类
现 金
银行存款
短期投资
应收账款
原材料
固定资产
二、权益类
实收资本
资本公积
盈余公积
短期借款
应付票据
应付账款
其他应付款
3800
7000
20000
2200
9900
48100
36000
14000
700
23700
4000
9000
3600
23000
7200
300
3000
1500
20000
6000
800
28500
20000
2200
9900
48100
56000
14000
700
23700
10000
1800
3300
合计
91000
91000
30500
30500
109500
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