注册会计师会计分类模拟题179有答案.docx
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注册会计师会计分类模拟题179有答案
注册会计师会计分类模拟题179
一、单项选择题
1.甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。
该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。
不考虑其他因素，该固定资产20×7年6月30日应予列报的金额是______
A.315万元
B.320万元
C.345万元
D.350万元
答案：
A
[解答]该固定资产20×7年6月30日划分为持有待售固定资产前的账面价值=1000-1000/10×6.5=350（万元），20×7年6月30日划分为持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的金额为315万元（320-5），划分为持有待售固定资产时按两者孰低计量，即按照315万元列报。
2.下列关于固定资产资本化的后续支出的表述正确的是______
A.固定资产装修费用应在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算
B.对于能够显著提高固定资产使用寿命或者提升产能效率的后续支出，应当进行资本化处理
C.固定资产资本化的改扩建完成后，应在原使用寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命
D.固定资产发生资本化的后续支出时，应通过“固定资产”科目将其账面价值转入“在建工程”
答案：
B
[解答]本题考查知识点：
固定资产资本化的后续支出。
选项A，固定资产装修费用金额较大的，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算；选项C，改扩建完成后，应重新预计资产使用寿命，如果原使用寿命不变，才可以在原寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命；选项D，发生资本化的后续支出，应将固定资产账面价值转入“在建工程”，此时应该通过“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”三个科目共同反映其账面价值，不能只通过“固定资产”一个科目。
3.某企业为延长甲设备的使用寿命，2010年10月份对其进行改良，11月份完工，改良时发生相关支出共计32万元，估计能使甲设备延长使用寿命3年。
根据2010年10月末的账面记录，甲设备的原账面原价为200万元，采用直线法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用两年，已提减值准备30万元。
若被替换部分的账面原值为50万元，该企业2010年11月份改良后固定资产价值为______
A.182万元
B.99.5万元
C.150万元
D.32万元
答案：
B
[解答]该企业2010年11月份改良后固定资产价值=（200-200/5×2-30）+32-（50-50/5×2-30×50/200）=99.5（万元）。
或：
（200-50）-150/5×2-30×150/200+32=99.5（万元）。
其中，30×150/200是不包括替换部分的减值，因为前面（200-50）就是不包括替换部分的原价，减的150/5×2是不包括替换部分的折旧，再减30×150/200是不包括替换部分的减值，这样得出的就是不包括替换部分的账面价值，即扣除替换部分之后的剩余账面价值。
再加上改良支出32万元，就是改良后固定资产的入账价值。
4.甲公司为增值税一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率为17%。
①该公司董事会决定于2×16年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。
2×16年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。
②技术改造过程中，该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元（不考虑增值税）；拆除固定资产上部件的原值为50万元。
③技术改造工程于2×16年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用。
改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。
不考虑其他因素，甲公司该项固定资产2×16年度计提的折旧额是______
A.125万元
B.127.5万元
C.129万元
D.130.25万元
答案：
B
[解答]2×16年技术改造前该项固定资产应计提的折旧=5000/20×3/12=62.5（万元）；2×16年技术改造后该项固定资产应计提的折旧=3900/15×3/12=65（万元）；甲公司2×16年度对该生产用固定资产计提的折旧额=62.5+65=127.5（万元）。
5.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。
建造过程中外购设备和材料成本3660万元，发生人工成本600万元，资本化的借款费用960万元，安装费用500万元，为使其正常运转发生测试费300万元，外聘专业人员服务费180万元，员工培训费60万元。
2011年1月31日，该设备达到预定可使用状态并投入使用。
预计该设备整体使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
A、B、C部件的预计使用年限均为10年，D部件预计使用年限为15年。
税法规定该设备采用年数总和法按5年计提折旧，且预计净残值为零。
对于该设备，税法与会计初始计量没有差异。
甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。
不考虑其他因素，甲公司该设备2011年度应计提的折旧额是______
A.568.33万元
B.573.83万元
C.495万元
D.540.83万元
答案：
A
[解答]设备的入账成本=3660+600+960+500+300+180=6200（万元）。
该设备2011年的折旧=6200/10×11/12=568.33（万元）。
6.对于高危企业发生的安全生产费用，下列说法正确的是______
A.计提的安全生产费应记入“生产成本”
B.提取的安全生产费形成固定资产的，不可以直接记入“固定资产”
C.提取的安全生产费形成固定资产的，在固定资产的使用期内计提折旧
D.安全生产费应在“专项储备”科目中核算，“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映
答案：
D
[解答]本题考查知识点：
高危行业企业提取的安全生产费的会计处理。
选项A，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目；选项B，企业使用提取的安全生产费形成固定资产且不需要安装的，可以直接记入“固定资产”，会计处理分为两步：
①借：
银行存款，贷：
固定资产；②借：
专项储备，贷：
累计折旧。
选项C，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储备”，贷记“累计折旧”，该固定资产在以后期间不再计提折旧。
7.下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是______
A.自创的商誉
B.企业合并产生的商誉
C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出
D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权
答案：
D
[解答]选项A，自创的商誉是不确认的。
选项B，商誉不属于无形资产，根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定：
无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产。
选项C，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。
8.2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。
为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。
该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
甲公司竞价取得专利权的入账价值是______
A.1800万元
B.1890万元
C.1915万元
D.1930万元
答案：
B
[解答]外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
下列各项不包括在无形资产的初始成本中：
①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
无形资产的入账价值=1800+90=1890（万元）。
9.在研发无形资产时发生的下列费用应该计入无形资产成本中的是______
A.研究阶段研发人员的工资
B.为宣传该无形资产生产的产品发生的宣传费
C.研发开始时进行市场调查发生的差旅费
D.研发完成时发生的注册费
答案：
D
[解答]选项A和选项C，都是研究阶段发生的费用，应该费用化，在年末计入当期损益；选项B，属于为产品发生的宣传费用，应该计入当期损益。
10.东明公司自行研发一项专利技术，至2014年1月1日完工，共发生支出1500万元，其中符合资本化条件的支出为1200万元。
东明公司预计该专利技术的使用年限为15年，按照直线法计提摊销金额，预计净残值为0。
东明公司与明达公司签订合同，约定5年后，东明公司将该无形资产出租给明达公司，租赁期为3年，年租金为200万元。
假定不考虑其他因素，东明公司2015年计提的摊销金额为______
A.80万元
B.100万元
C.120万元
D.50万元
答案：
A
[解答]东明公司取得该无形资产的入账价值=1200（万元）；东明公司5年后出租该无形资产，租赁期只有3年，不影响东明公司无形资产摊销的计提，因此，东明公司2015年应计提的摊销金额=1200/15=80（万元）。
11.甲公司及子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。
具体为：
子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量；子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量，按剩余15年期限分期摊销计入损益；子公司丁对出租的房屋采用成本模式计量，并按房屋仍可使用年限10年计提折旧；子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
甲公司自身对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋仍可使用年限20年计提折旧。
不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中，正确的是______
A.将投资性房地产的后续计量统一为成本模式，同时统一有关资产的折旧或摊销年限
B.对于公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量，其他投资性房地产采用成本模式计量
C.区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式计量，在建投资性房地产采用公允价值模式计量
D.子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整，即后续计量采用成本模式并考虑折旧或摊销，折旧或摊销年限根据实际使用情况确定
答案：
D
[解答]编制合并财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致，但不会统一有关资产的折旧或摊销年限，应根据实际情况确定。
12.2011年1月1日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得该建筑物的含税价款为111万元（适用的增值税税率11%），款项以银行存款支付。
购入该建筑物发生的谈判费用为0.2万元，差旅费为0.3万元。
该投资性房地产的入账价值为______。
A.1D0万元
B.117万元
C.117.5万元
D.100.5万元
答案：
A
[解答]本题考查知识点：
外购投资性房地产的确认和初始计量；外购投资性房地产的成本，包括购买价款和可直接归属于该资产的其他支出。
本题中，支付的价款计入投资性房地产的成本，谈判费用和差旅费计入当期的管理费用，为投资性房地产直接发生的相关税费，比如契税、维修基金等才能计入投资性房地产成本，增值税可以抵扣，不计入投资陛房地产成本，所以入账价值=111÷（1+11%）=100（万元）。
13.甲公司从事房地产开发经营业务，20×5年1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。
1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。
出租商品房的账面余额为9000万元，未计提跌价准备，公允价值为10000万元。
该出租商品房预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
甲公司对出租的商品房采用成本模式进行后续计量。
甲公司出租商品房20×5年度应当计提的折旧是______
A.165.00万元
B.180.00万元
C.183.33万元
D.200.00万元
答案：
A
[解答]甲公司是因为商品房滞销所以将两栋商品房出租，那么出租之前是作为存货核算的，出租后是用成本模式进行后续计量，转换的分录为：
“借：
投资性房地产9000，贷：
开发产品9000”。
采用成本模式进行后续计量的，投资房地产中房产的折旧原则与固定资产的折旧原则一致，即当月增加当月不计提折旧，当月减少当月仍计提折旧，20×5年度计提折旧的时间应该是11个月，所以折旧金额是9000/50×11/12=165（万元）。
14.投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当在发生时计入______
A.管理费用
B.其他业务成本
C.制造费用
D.销售费用
答案：
B
[解答]投资性房地产发生的后续支出，不满足资本化条件的，应当在其发生时计入当期损益，即其他业务成本中。
15.A公司处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为300万元，投资性房地产的账面余额为280万元，其中成本为290万元，公允价值变动为10万元（贷方）。
该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。
假设不考虑相关税费，该项投资性房地产的处置损益为______
A.30万元
B.20万元
C.40万元
D.10万元
答案：
A
[解答]处置时的分录为：
借：
银行存款300
贷：
其他业务收入300
借：
其他业务成本280
投资性房地产——公允价值变动10
贷：
投资性房地产——成本290
借：
其他业务成本10
贷：
公允价值变动损益10
借：
其他综合收益10
贷：
其他业务成本10
所以处置损益=300（售价）-280（出售时投资性房地产账面价值）-10（公允价值变动损益结转增加的其他业务成本的金额）+10（公允价值变动损益结转减少的公允价值变动损益的金额）+10（由自用转为投资性房地产时确认的其他综合收益的金额）=30（万元）。
16.英明公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，2017年9月20日自行建造的办公楼达到预定可使用状态并于当日对外出租，该办公楼建造成本为5150万元，预计使用年限为25年，预计净残值为150万元。
在采用年限平均法计提折旧的情况下，2017年该办公楼应计提的折旧额为______万元。
A.0
B.50
C.200
D.100
答案：
B
[解答]2017年该办公楼应计提的折旧额=（5150-150）/25×3/12=50（万元）。
17.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
自2017年1月1日起，甲公司将一栋厂房出租给某单位，租期为4年，每年收取租金650万元。
该投资性房地产原价为12000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；至2017年1月1日已使用10年，累计折旧3000万元，未计提减值准备。
2017年12月31日，甲公司在对该投资性房地产进行减值测试时，发现该投资性房地产的可收回金额为8800万元。
假定不考虑相关税费，该投资性房地产对甲公司2017年利润总额的影响金额为______万元。
A.250
B.350
C.450
D.650
答案：
B
[解答]2017年计提折旧=（12000-3000）/（40-10）=300（万元），2017年12月31日计提减值准备前投资性房地产账面价值=（12000-3000）-300=8700（万元），因为可收回金额为8800万元，所以不需计提减值准备。
该投资性房地产对甲公司2017年利润总额的影响金额=650（租金收入）-300（折旧额）=350（万元）。
二、多项选择题
1.下列资产中，不需要计提折旧的有______
A.已划分为持有待售的固定资产
B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房
C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备
D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房
答案：
AB
[解答]尚未投入使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房都需要计提折旧。
2.甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有______
A.支付给第三方监理公司的监理费
B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金
C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用
D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用
答案：
ACD
[解答]选项B，应作为无形资产核算。
3.甲公司2017年发生如下业务：
（1）专设销售机构相关固定资产发生维护费用5万元；
（2）车间生产设备发生局部损耗，进行维护时发生支出15万元；（3）行政管理部门管理用设备发生日常修理费用10万元；（4）财务部门管理设施修理发生支出8万元。
假定不考虑其他因素，由于固定资产的日常修理和维护，下列处理不正确的有______
A.计入销售费用的金额为5万元
B.计入制造费用的金额为15万元
C.计入管理费用的金额为10万元
D.计入财务费用的金额为8万元
答案：
CD
[解答]专设销售机构固定资产日常修理费用应计入销售费用，行政管理部门和财务部门固定资产的日常修理费用都应计入管理费用，与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本的确定原则进行处理，计入成本费用科目。
因此计入销售费用的金额是5万元，计入制造费用的金额=15，计入管理费用的金额是18万元（10+8），计入财务费用的金额为0元。
4.下列关于固定资产处置的说法中，正确的有______
A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认
B.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认
C.固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益
D.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整
答案：
ABCD
[解答]选项A，处于处置状态的同定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予以终止确认。
5.下列项目中，应计入固定资产入账价值的有______
A.在建设期间建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金
B.在建设期间发生的符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费
C.固定资产达到预定可使用状态后至办理竣工决算手续前发生的借款利息
D.固定资产改良过程中领用自产产品负担的消费税
答案：
ABD
[解答]选项C，固定资产达到预定可使用状态并交付使用后至竣工决算前发生的借款利息应计入财务费用。
6.下列关于固定资产的说法中，正确的有______
A.固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
B.使用寿命超过一个会计年度
C.企业购置环保设备和安全设备等资产不属于固定资产
D.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
答案：
ABD
[解答]选项C，在固定资产的确认过程中，企业购置环保设备和安全设备等资产，虽然使用它们不能直接为企业经营带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
7.下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有______
A.对联营企业的长期股权投资
B.使用寿命不确定的专有技术
C.非同一控制下企业合并产生的商誉
D.尚未达到预定可使用状态的无形资产
答案：
BCD
[解答]使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。
8.20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。
协议约定：
该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。
假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。
不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有______
A.20×2年财务费用增加86.59万元
B.20×3年财务费用增加70.92万元
C.20×2年1月1日确认无形资产2000万元
D.20×2年12月31日长期应付款列报为2000万元
答案：
AB
[解答]本题考查知识点：
无形资产的后续计量。
选项A：
20×2确认的财务费用=400×4.3295×5%=86.59（万元）；选项B：
20×3年财务费用=（400×4.3295-400+86.59）×5%=70.92（万元）；选项C：
20×2年1月1日确认无形资产=400×4.3295=1731.8（万元）；选项D：
20×2年12月31日长期应付款列报金额=400×4.3295-400+86.59-400+（400×4.3295-400+86.59）×5%=1089.31（万元）。
9.下列属于无形资产特征的有______
A.由企业拥有或控制并能带来未来经济利益流入
B.不具有实物形态
C.不具有可辨认性
D.属于非货币性资产
答案：
ABD
[解答]无形资产具有可辨认性的特征，选项C不属于无形资产特征。
10.2×08年1月1日，甲公司购入一块土地使用权，以银行存款转账支付50000万元，土地的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼工程。
2×09年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为40000万元（已包括土地使用权的摊销金额）。
该办公楼的折旧年限为40年。
假定不考虑净残值，均采用直线法进行摊销和计提折旧。
不考虑其他相关税费。
甲公司下列会计处理中，正确的有______
A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算
B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C.2×10年土地使用权摊销和办公楼折旧额均为1000万元
D.2×09年12月31日，固定资产的入账价值为40000万元
答案：
BCD
[解答]①2×08年1月1日支付转让价款，“借：
无形资产——土地使用权50000，贷：
银行存款50000”。
②2×08年和2×09年无形资产的摊销额=50000÷50=1000（万元）。
③2×09年12月31日办公楼达到预定可使用状态，“借：
固定资产40000，贷：
在建工程40000”。
④2×10年摊销土地使用权和
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