CPA会计讲义最新完整版.docx

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CPA会计讲义最新完整版

第一章　总　论

会计信息质量要求：

可靠性、相关性、可理解性、可比性；实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

会计要素：

资产、负债、所有者权益；收入、费用、利润。

【收入与利得、费用与损失】

科目类型

借方

贷方

资产

增加

减少

银行存款、应收项目、固定资产、无形资产、存货、金融资产、递延所得税资产

负债

减少

增加

长期应付款、应付项目、递延收益、递延所得税负债、预计负债

所有者权益

减少

增加

股本、资本公积、未分配利润、盈余公积

损益类

减少

增加

主营业务收入、公允价值变动损益、投资收益、递延收益、资产减值损失、所得税费用

成本/费用

增加

减少

主营业务成本、管理费用、财务费用、销售费用；工程施工—合同成本—合同毛利

第二章　金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

贷款和应收款项

持有至到期投资

【债券投资】

可供出售金融资产

权益（股票）投资

债券投资

取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售

【交易性金融资产】

到期日、回收金额固定，明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产

汇兑损益计入所有者权益（资本公积—其他）

汇兑损益应计入财务费用

科目

交易性金融资产—成本

—公允价值变动

投资收益

贷款—本金

—利息调整

利息收入

持有至到期投资—成本

—利息调整

投资收益

可供出售金融资产—成本

—公允价值变动

资本公积—其他、投收

可供出售金融资产—成本

利息调整、公允价值变动

资本公积—其他、投收

初始

借：

交易性—成本【公允】

投资收益【交易费用】

应收项目

贷：

银行存款等

借：

贷款—本金

贷：

吸收存款、存放中央银行款项

贷款—利息调整

借：

持投—成本【面值】

应收利息

持投—利息调整【差额】

贷：

银行存款

借：

可供—成本【公允＋交易费用】

应收股利

贷：

银行存款

借：

可供—成本【面值】

—利息调整【差额】

应收利息

贷：

银行存款

摊余成本计量，金融资产或金融负债的初始确认金额调整：

①扣除已偿还的本金；

②加上累计的折价摊销（利息调整摊销）或减去累计的溢价摊销（利息调整摊销）；

③扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

摊余成本不考虑暂时性的公允价值变动，要考虑减值损失；公允变动额是用账面价值（不是摊余成本）和公允价值比较。

后续

借：

应收项目

贷：

投资收益

借：

交易性—公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

（或相反）

借：

应收利息【本金×合同利率】

贷款—利息调整

贷：

利息收入【摊余×实际利率】

借：

应收利息/持投—应计利息【债券面值×票面利率】

贷：

投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】

持投—利息调整【差额】

借：

可供—公允价值变动

贷：

资本公积—其他

（或相反）

借：

应收利息/可供—应计利息【面值×票面利率】

贷：

投资收益【期初摊余成本×实际利率】

可供—利息调整【差额】

处置

借：

银行存款

贷：

交易性—成本

—公允价值变动（或借）

投资收益（或借）

借：

公允价值变动损益

贷：

投资收益

借：

吸收存款、存放中央银行款项

贷：

应收利息

贷款—本金

利息收入【差额】　

借：

银行存款

贷：

持投—成本、利息调整、应计利息【账面余额】

投资收益【差额】

借：

银行存款

资本公积—其他【转出的公允价值累计变动额】

贷：

可供—成本、公允价值变动、利息调整

投资收益

资本公积—其他【转出的公允价值累计变动额】

减值

不计提减值

借：

资产减值损失

贷：

持投减值准备

借：

资产减值损失【按应减记的金额】

资本公积—其他【原计入资本公积的累计收益】

贷：

资本公积—其他【原计入资本公积的累计损失】

可供—公允价值变动【差额】

【权益转回；没有报价且公允不能可靠计量的权益工具投资不得转回】

借：

可供—公允价值变动

贷：

资本公积—其他

【转回计入当期损益】

借：

可供产—公允价值变动

贷：

资产减值损失

重分类

与其他不可重分类

两个完整会计年度内不能将金融资产划分为持有至到期投资

借：

可供出售金融资产【重分类日的入账价值按其公允价值】

资本公积——其他资本公积【差额】

贷：

持有至到期投资【账面余额】

⏹继续涉入

转移几乎所有的风险和报酬

终止确认该金融资产：

①不附任何追索权方式出售金融资产；

②附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值；

③附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售（到期时或到期前行权的可能性极小）。

既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬

放弃控制

终止确认该金融资产。

未放弃控制

按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关资产和负债及任何保留权益。

通过担保方式继续涉入：

继续涉入资产=min（转移日金融资产的账面价值，和财务担保金额）；

继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值

保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬

继续确认该金融资产，并将收益确认为负债：

①采用附追索权方式出售金融资产；②将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿；③附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报；④附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；⑤附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售（到期时或到期前极可能行权）；⑥融券业务。

第三章　存　货

初始计量

发出存货

期末计量

跌价准备

盘盈盘亏

外购、自产、其他；

先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法。

不得采用后进先出法。

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

借：

存货跌价准备

贷：

主营业务成本

存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量孰低。

可变现净值①＝估计售价－估计税费；②＝生产产成品估计售价－完工成本－税费

借：

资产减值损失

贷：

存货跌价准备

转回

借：

存货跌价准备

贷：

资产减值损失

待处理财产损溢

盘盈：

前期差错，按其重置成本入账。

盘亏：

①收发差错和管理不善等原因-净损失计入管理费用；②自然灾害等非常原因-净损失计入营业外支出。

不计入存货成本：

①非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用（营业外支出）；②采购入库后发生的储存费用（管理费用，但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本）；③用于广告营销活动的特定商品，广告营销性质的服务（销售费用）。

移动加权平均法：

单位成本=（原有成本+本次进货成本）/（原数量+本次数量）；本次发出存货的成本；月末库存存货成本。

月末一次加权平均法：

单位成本=（月初成本+本月各批进货成本）/（月初+本月各批进货数量）；本月发出存货成本；月末库存存货成本。

程结算小于工程施工——存货，工程结算大于工程施工——预收账款。

第五章　固定资产

外购

折旧

后续支出

包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

（员工培训费不计入）

借：

工程物资、在建工程、固定资产

应交税费――应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

分期付款【实际利率法】

借：

固定资产/在建工程

未确认融资费用【差额】

贷：

长期应付款

下月起，计提折旧/停止计提折旧。

大修理而停用的固定资产，照提折旧。

更新改造停止使用的固定资产，不计提折旧。

年限平均法【（原价－预计净残值）÷预计使用年限】

工作量法

双倍余额递减法【期初固定资产净值×2/预计使用年限，最后两年改为直线法】

年数总和法【（原价－预计净残值）×年折旧率（尚可使用年数/年数总和）】

借：

制造费用【生产车间】

管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产】

销售费用【企业专设销售部门】

其他业务成本【企业出租固定资产】

研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产】

在建工程【在建工程中使用固定资产】

专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】

应付职工薪酬【非货币性薪酬】

贷：

累计折旧

资本化/费用化

改良支出通过“长期待摊费用”科目核算，单独摊销。

减值准备【固定资产减值准备】

处置

“固定资产清理”

持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

盘盈盘亏

盘盈：

前期差错，“以前年度损益调整”；

盘亏：

“以前年度损益调整”核算，批准后转入“营业外支出”。

弃置费用：

按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。

取得时

借：

固定资产【弃置费用的现值】

贷：

预计负债

使用寿命内，确定各期利息费用

借：

财务费用

贷：

预计负债

自行建造

生产经营用机器设备

借：

在建工程

贷：

原材料

库存商品

厂房等不动产

借：

在建工程

贷：

原材料

应交税费-应交增值税（进项税额转出）

库存商品

应交税费-应交增值税（销项税额）

建设期间工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，增加所建工程项目的成本或冲减所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。

工程完工后，计入当期营业外收支。

非正常原因造成单项工程毁损，不论是在建设期间还是建设期后，都应计入“营业外支出”。

第六章　无形资产

初始计量

后续计量

处置

①外购②延期支付【实际利率法“未确认融资费用”】

③投资者投入的无形资产—约定的价值；公允价值。

④通过政府补助取得的无形资产—公允价值；名义金额。

⑤企业取得的土地使用权—支付的价款及相关税费。

自用、自营项目—无形资产；

对外出售项目—开发成本。

企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，应当分配；确实无法分配的，全部作为固定资产。

⑥内部研究开发费用

研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。

无法区分时，在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

当月起，开始摊销/不再摊销。

残值一般为零。

使用寿命不确定的无形资产，不需要进行摊销，但是需要在每年年末进行减值测试。

每年年度终了进行复核，改变其摊销年限及摊销方法按照会计估计变更进行处理。

按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额两者的较低者反映无形资产。

计提减值准备【无形资产减值准备】。

借：

管理费用、制造费用、销售费用、

其他业务成本、研发支出

贷：

累计摊销

①出租：

“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”。

②出售：

“营业外收入”、“营业外支出”。

③报废：

其账面价值转作当期损益。

持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

第七章　投资性房地产

投资性房地产的范围：

①已出租的土地使用权；②持有并准备增值后转让的土地使用权；③已出租的建筑物。

成本模式：

投资性房地产、投产－在建、投产累计摊销、投产减值准备、其他业务收入、其他业务成本。

【转换：

对应结转，不确认损益】

公允价值模式：

投资性房地产－成本、投资性房地产—公允价值变动、投资性房地产－在建、公允价值变动损益、其他业务收入、其他业务成本。

【转换：

①自用房地产→投资性房地产：

公允大于账面，贷差：

资本公积—其他资本公积；账面大于公允，借差：

公允价值变动损益；

②投资性房地产→自用房地产，差额公允价值变动损益。

处置时结转公允价值变动损益、资本公积—其他资本公积至其他业务成本】

变更：

公允不得转成本；成本转公允为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）。

第八章　资产减值

不得转回，处置时转出：

长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产（包括在建工程）；生产性生物资产；无形资产；商誉；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

可以转回：

存货、金融资产、建造合同形成的资产（完工时转回）、递延所得税资产。

借：

资产减值损失；贷：

固定/无形减值准备/在建工程减值准备/投资性房地产减值准备/商誉减值准备/长投减值准备/坏账准备/存货跌价准备

可收回金额：

比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者。

在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。

资产组认定：

主要现金流入独立于其他资产（组）现金流入；企业对其生产经营活动的管理或者监控方式、对资产持续使用或者处置的决策方式。

减值：

冲减分摊至资产组的商誉；剩余的减值在总部资产和原资产组账面价值中分配；最终反映为各单项资产的减值损失并计入当期损益。

抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者中最高者：

①该资产的公允价值减去处置费用后的净额②该资产预计未来现金流量的现值③零。

总部资产减值：

按照账面价值所占比重分摊。

如果各资产组使用寿命不同，要考虑时间权重。

借

贷

应收账款①

①

②

应付账款②

①

②

预收账款③

④

③

预付账款④

④

③

商誉减值：

对包含商誉的资产组进行减值测试，还原为完全商誉计算账目价值，减值后乘以持股比例。

涉及外币：

折算采用外币折现率、资产负债表日即期汇率。

第九章　负　债

流动负债：

①短期借款②以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融负债）③应付票据

④应付账款、预收账款⑤应付职工薪酬⑥应交税费⑦应付利息（分次付息时使用）⑧应付股利⑨其他应付款；

非流动负债：

①长期借款②长期应付款③应付债券

职工薪酬（非货币性薪酬：

①外购—不确认收入和销项税额②自产—视同销售；辞退福利：

满足预计负债确认条件时一次计入当期管理费用）

应交税费【增值税：

应交税费—应交增值税（进项税额、销项税额、进项税额转出、已交税金、出口退税）】

试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，一般纳税人增设“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”核算。

小规模纳税人按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

【消费税：

应交税费—应交消费税，计入“营业税金及附加”；在建工程领用自产产品，计入固定资产成本；委托加工直接销售，计入委托加工应税消费品成本；委托加工用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，计入应交消费税科目的借方。

】

【营业税：

应交税费—应交营，计入“营业税金及附加”】【资源税：

应交税费—应交资，销售计入“营业税金及附加”，自用记入“生产成本”】

【土地增值税：

“固定资产”，应交税费—应交土地增值税，计“固定资产清理”；“无形资产”，摊销后差额计“营业外收入/支出”】

【房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目】

【耕地占用税：

不需要通过“应交税费”科目核算，直接计入“在建工程”】

应付债券：

一般应付债券【实际利率法】应付债券—面值、利息调整

可转换公司债券：

①分拆初始确认金额：

负债【负债未来现金流量折现】，权益【整体发行价格总额-负债】；②交易费用按公允价值分摊；

③借：

银行存款等，贷：

应付债券—可转换公司债券（面值）、资本公积—其他资本公积，差额记应付债券—可转换公司债券（利息调整）；

④行使转换权利，借：

应付债券—可转换公司债券（面值、利息调整）、资本公积—其他资本公积，贷：

股本、资本公积—股本溢价（差额）。

第十章　所有者权益

权益工具和金融负债权益工具特征：

不包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务；须用或可用发行方固定数量自身权益工具结算。

金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务

在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务

是→金融负债

否→权益工具

须用或可用发行方自身权益工具进行结算

非衍生工具：

不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务

权益工具

衍生工具：

只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算

权益工具

分离交易的可转换公司债券【权益工具（资本公积）；到期没有行权的，将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）】

实收资本（股本）、资本公积【—资本溢价（股本溢价）、—其他资本公积】

属于其他综合收益：

①自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积；②长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积；③可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积；④持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积。

不属于其他综合收益：

①同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积—股本溢价；②以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务，等待期内确认的资本公积；③企业发行可转换公司债券确认的资本公积。

留存收益【盈余公积、利润分配—未分配】利润分配—提取法定盈余公积、未分配、应付现金股利、盈余公积补亏、转作股本的股利、本年利润

第十一章　收入、费用和利润

销售商品收入确认收入（不要忘记增值税）；结转成本（不要忘记存货跌价准备）；涉及流转税（营业税金及附加、应交税费）。

托收承付

计入“发出商品”，办妥托收手续时确认收入

预收款

发出商品时确认收入，在此之前预收的货款确认“预收账款”。

分期付款

融资性质，采用递延方式。

按公允价值确定收入。

差额未实现融资收益用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）

商业折扣

直接扣除

现金折扣

收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入。

当现金折扣以后实际发生时，计入财务费用

销售折让

①收入确认前，同商业折扣；②收入已确认，冲减折让当期销售商品收入；③收入已确认，且在日后期间，资产负债表日后事项。

销售退回

①未确认收入时，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”；②已确认收入，冲减当期收入、成本。

如发生现金折扣的，同时调整财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费—应交增值税（销项税额）”的相应金额。

代销

视同买断：

①是否获利与委托方无关，则符合条件时确认收入；

②可以退回或要求补偿，委托方收到代销清单时确认收入，受托方不作购进处理，销售价格可以变更，按实际售价确认收入。

手续费方式：

委托方收到代销清单时确认收入，受托方不作购进处理，销售价格不可以变更，不确认销售收入，确认手续费收入。

附有销售退回条件

①能够合理估计的，通常应在发出商品时确认收入（全额）；资产负债表日确认估计的销售退回，计提“预计负债”；

②企业不能合理估计的，销售时计入“发出商品”，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

售后回购

①回购价固定或售价加合理回报，不确认收入；回购价与售价差额，在回购期间按期计提利息，计入“财务费用”——融资交易。

②回购价按回购日公允价值确定，满足销售商品收入确认条件的，按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

安装检验

安装检验前通常不应确认收入。

如果比较简单或检验是为了最终确定价格而必须进行的程序，可在发出商品时确认收入。

以旧换新

销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。

买一赠一

不属于捐赠，总的销售金额按公允价值的比例来分摊，确认各项的销售收入。

提供劳务收入

可靠估计

【完工百分比法】本期确认的收入＝劳务总收入*本期末止劳务的完工进度—以前期间已确认的收入

本期确认的费用＝劳务总成本*本期末止劳务的完工进度—以前期间已确认的费用

不可估计

按照能够得到补偿的金额确认收入，按照已经发生的劳务成本金额确认成本

混合业务

销售商品和提供劳务能够区分且能够单独计量的，分别核算；不能够区分或单独计量，全部作为销售商品进行会计处理。

奖励积分

①将销售取得的货款在本次收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，确认收入和递延收益；②兑换积分，递延收益部分确认为收入。

【确认收入的金额＝递延收益科目余额×（被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数）】

建造合同收入合同收入（工程结算）、合同成本（工程施工—合同成本）；确认（主营业务收入、主营业务成本、工程施工—合同毛利）。

在合同执行过程取得处置残余物资等非经常性零星收益应冲减合同成本。

工程结算小于工程施工——存货，工程结算大于工程施工——预收账款。

合同预计损失，借：

资产减值损失；贷：

存货跌价准备。

合同完工时，已提取的存货跌价准备冲减合同费用（主营业务成本）。

BOT和BT业务工程施工―合同成本、―间接费用；按规定资本化借款费用（工程施工—间接费用）、分配间接费用、确认成本收入。

合同总收入＝BOT合同规定授予方应支付的合同价款＋特许经营权（收益权）的公允价值

无形资产（BOT项目特许经营权）＝所建公共基础设施的公允价值－授予方应支付的合同价款。

费用管理费用、销售费用、财务费用

利润①营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－三费－资产减值损失＋公允价值变动收益（－损失）＋投资收益（－损失）

②利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出③净利润＝利润总额－所得税费用

营业外收入：

非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得（不包括存货和固定资产盘盈）、捐赠利得等；

营业外支出：

非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

第十二章　财务报告

资产负债表（静态、账户式）；利润表（动态、多步式）；现金流量表（动态）；所有者权益（股东权益）变动表（中期报告不包括）；附注。

流动负债、非流动负债划分。

对于一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应归类为非流动负债。

利润表营业收入【-营业成本-营业税金及附加–三费-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益】

营业利润【+营业外收入-营业外支出】利润总额【-所得税费用】净利润；

每股收益（基本每股收益、稀释每股收益），综合收益（其他综合收益综合收益总额）。

现金流量表母公司支付现金购买子公司少数股权，个别现金流量表——投资活动的现金流出，合并现金流量表——筹资活动的现金流出。

经营活动：

①销售商品、提供劳务收到的现金；②收到的其他与经营活动有关的现金；③购买商品、接受劳务支付的现金；④支付给职工以及为职工支付的现金；⑤支付的各项税费；⑥支付其他与经营活动有关的现金。

投资活动：

①收回投资收到的现金；②取得投资收益收到的现金；③处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；④购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；⑤投资支付的现金；⑥取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。

筹资活动：

①吸收投资收到的现金；②借款收到的现金；③偿还债务支付的现金；④分配股利、利润或偿付利息支付的现金；⑤支付其他与筹资活动有关的现金。

净利润调节为经营活动现金流量：

间接法＋实际没有支付的费用－实际没有收到的收益－不属于经营活动的损益±经营性应收应