文化类企业税收筹划问题研究本科毕设论文.docx

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文化类企业税收筹划问题研究本科毕设论文

本科毕业设计（论文）

题目文化类企业税收筹划问题研究

毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明

原创性声明

本人郑重承诺：

所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。

尽我所知，除文中特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。

对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体，均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。

作者签名：

　　　　　日　期：

指导教师签名：

　　　　　日　　期：

使用授权说明

本人完全了解大学关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规定，即：

按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电子版本；学校有权保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。

作者签名：

　　　　　日　期：

诚信声明

我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。

据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得

或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。

我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。

论文（设计）作者签名：

签名日期：

年月日

授权声明

学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。

论文（设计）作者签名：

签名日期：

年月日

摘要：

文化产业是市场经济条件下繁荣发展社会主义文化的重要载体，是满足人民群众多样性、多层次、多方面精神文化需求的重要途径，也是推动经济结构调整、转变经济发展方式的重要着力点。

党的十六大以来，党中央、国务院高度重视发展文化产业，采取了一系列措施，推进文化体制改革，加快推动文化产业发展。

国务院讨论并通过了《文化产业振兴规划》，且对文化类企业在税收上给予了很多的优惠政策。

所以文化类企业可以充分利用国家给予的政策，积极地进行税收筹划，在减少自身税收成本的同时，使企业的利益达到最大化。

因而，探讨文化类企业税收筹划的相关问题具有较大的理论和实际意义。

本文首先对税收筹划的含义、目标及意义进行了分析。

在此基础上，探讨了文化类企业税收筹划的内部环境和外部环境，本文主要对文化类企业税收筹划的技巧及案例进行了分析，为文化类企业正确开展税收筹划提供了一些有益的对策。

关键词：

税收筹划；文化企业；文化产业振兴规划；税收筹划环境

Abstract：

Culturalindustryisanimportantpartindevelopmentoftheprosperityofsocialistcultureundertheconditionofmarketeconomy,anditisawaytosatisfypeople'sspiritualneeds.Itisalsoanimportantfocusonpromoteeconomicrestructuringandtransformationofeconomicdevelopment.Sincethe16thNationalCongressParty,TheCPCCentralCommitteeandStateCouncilattachedgreatimportancetothedevelopmentofculturalindustries,takeaseriesofmeasurestopromotetheculturalsystem,acceleratethedevelopmentofculturalindustries.TheStateCouncildiscussedandadoptedtheplantoreinvigoratetheculturalindustry,andgivealotoftaxpreferentialpoliciestomulticulturalenterprise.themulticulturalenterprisecanusethetaxpreferentialpoliciestoreducetheirtaxcostsandmaximizethebenefits.sodiscussmulticulturalenterprise'staxplannnghasgreattheoreticalandpracticalsignificance.

Thisthesisfirstlyanalysethemeaningoftaxplanning,theobjectivesandsignificancetotaxplanning.thenitdiscussestheinternalandexternalenvironmentofthetaxplanningofmulticulturalenterprise.Thistextmainlytoanalysetheskillsofthetaxplanningofculturalenterprise,providessomeusefultaxplanningcountermeasures.

KeyWords：

taxplanning;culturalenterprise;theplantoreinvigoratetheculturalindustry;theenvironmentoftaxplanning

目录

一、引言1

二、税收筹划的含义、目标及意义1

（一）税收筹划的含义1

（二）税收筹划的目标2

（三）税收筹划的意义3

三、文化类企业税收筹划的环境4

（一）外部环境4

（二）内部环境4

四、文化类企业税收筹划优惠政策、筹划技巧及案例5

（一）文化类企业的优惠政策5

（二）文化类企业税收筹划技巧及案例8

五、文化类企业税收筹划应注意的问题13

六、结论14

参考文献15

致谢17

一、引言

2009年是中国文化产业发展历程中具有里程碑意义的一年，文化产业成为我国经济新增长点的态势愈加明显，其在转变经济增展方式、调整国民经济结构中发挥的作用在更大范围内获得了认可。

2009年中国文化产业继续保持较快发展态势：

全年文化产业增加值为8400亿元左右，比2008年现价增长10%，快于同期GDP的现价增长速度3.2个百分点，占同期GDP初步核算数的比重为2.5%左右。

文化产业是市场经济条件下繁荣社会主义文化的重要载体。

在当前的国际经济新形势下，在重视发展公益性文化的同时，加快振兴文化产业，对于满足人们群众多样性、多层次、多方面精神文化的需求，扩大内需特别是居民消费，推动经济结构调整具有重要意义。

2009年9月26日，新中国首部《文化产业振兴规划》出台，它是指导我国文化产业发展的纲领性文件。

它的发布，表明文化产业作为国民经济新的重要增长点，已经上升到国家战略层面，标志着文化产业发展进入了一个新的阶段。

同时这也为文化类企业进行税收筹划提供了契机。

二、税收筹划的含义、目标及意义

（一）税收筹划的含义

税收筹划英文名为TaxPlanning，对什么是税收筹划国际和国内有着不同的解释：

1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温室特大公”一案，做了有关税收筹划的声明：

“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以减少缴税。

为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫缴税。

”

印度税务专家N·J·雅萨斯威指出，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收收益。

”

美国南加州W·B·梅格斯博士认为：

人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳最低的税收。

他们使用的方法可称之为税收筹划。

在纳税发生之前，有系统地对企业经营活动或投资行为作出实现安排，以达到最少缴纳所得税，这

个过程就是税收筹划。

梁俊娇教授指出：

税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到减少缴税和递延纳税为目标的一系列谋划行为。

总结以上的观点，本文认为税收筹划就是在国家宏观调控政策指引下，纳税人为实现企业价值最大化的目标，依据成本与效益分析的原则，在国家法律、法规允许的范围内，对纳税事项进行设计、运筹，科学地安排经营、投资、理财活动，合理地减低税负，以获得最大经济利益的一系列筹划活动的总称。

（二）税收筹划的目标

企业作为税收筹划的主体，其税收筹划的目标是在企业目标定位于利润最大化的条件下追求税后利润最大化，包括以下几个方面：

1、减轻税收负担

纳税人对税收负担最小化的追求是税收筹划产生的最初原因。

毫无疑问，直接减轻税收负担是税收筹划所要实现的目标之一。

直接减轻自身税收负担包括两层意思：

第一是绝对的减少经济主体的应纳税款数额；第二是相对地减少经济主体的应纳税款额。

2、获取资金时间价值

资金是有时间价值的，纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳，以获得资金的时间价值。

资金时间价值是指资金在其周转使用过程中，随着时间的推移而形成的增值。

既然资金是有时间价值的，尽量减少当期的应纳税所得额，以延缓当期的税款缴纳就具有理论和现实意义。

虽然这笔税款迟早要缴纳，但现在无偿地占用这笔资金就相当于从国家获得了一笔无息贷款，其经济效用是非常大的。

如果企业每期都可以使一部分税款缓纳，相当每期都获得一笔无息贷款。

3、降低纳税成本，提高经济效益

根据“成本—效益”的分析法，企业进行纳税的效益应该从两个方面进行比较：

一是用纳税筹划后减少的税款与付出的筹划成本进行比较。

二是用纳税筹划后的净效益（减少的税款与筹划的成本差）与筹划成本进行比较。

4、追求经济利益最大化

纳税人从事经济活动最终的目标应定位于经济利益最大化，而不应该是少缴税款。

如果纳税人从事经济活动的最终目标仅定位在少缴税款上，那么该纳税人最好不从事任何经济活动，因为这样其应负担的税款数额就会很少，甚至没有。

（三）税收筹划的意义

1、有助于实现纳税人财务利益最大化

税收筹划可以减少纳税人的税收成本，税收可以视作费用，是企业纯利润减项，企业在不违法的前提下不纳税少纳税，就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护。

同时税收筹划还可以防止纳税人掉入税法陷阱，纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人的正常收益。

2、有助于提高纳税人的纳税意识

税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。

如果税法的绝对权威未能体现，企业的纳税意识普遍淡薄，不用进行税收筹划也能取得较大的税收利益。

一旦税法能够严格执行，企业为减轻税收负担，当然会进行税收筹划，不过是在保证依法纳税的前提下操作。

3、有助于税收法律法规的完善

我国的税收法律、法规、制度虽经不断完善，但在不同时期，仍可能存在覆盖面上的空白、衔接上的间隙和掌握上的模糊。

税收筹划是对税收优惠政策进行研究和运用，但是现行税收政策也有某些缺陷、不足和漏洞。

因而进行税收筹划可以及时了解税收法规和税收征管中的不尽合理和不完善之处，为国家进一步完善税收政策、法律法规提供依据，起到对税收法规的验证作用，能够有效推动依法治税的进程。

4、有利于增加国家财政收入总量

企业进行税收筹划，虽然旨在降低企业税负，但随着企业布局的逐渐合理，可以促进生产的发展。

企业规模扩大，效益提高，收入和利润增加，从整体和发展上来看，国家的财政收入也将同步增长。

5、有助于优化产业结构和资源的合理配置

纳税人根据国家税法的规定，以各地区、各行业的税种、税基、税率为基础，利用国家的各项税收优惠、鼓励政策，进行筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策。

尽管在主观上是为了减轻纳税人税收负担，但在客观上却是在国家税收杠杆的作用下，进行产业结构的调整，优化资源的配置。

三、文化类企业税收筹划的环境

企业总是存在于一定的社会环境中，因此社会经济环境、税收政策、企业战略计划、经营方式等对企业税收都产生直接或间接的影响，我们把存在于企业外部和内部的影响企业税收的各种因素统称为税收筹划的环境。

影响文化类企业税收筹划的环境分为外部环境和内部环境。

（一）外部环境

文化类企业税收筹划的外部环境包括经济环境和法律环境。

经济形势决定着国民经济发展的总趋势，从而制约着企业的生产经营和财务，也制约着纳税人税收筹划的走向。

随着经济大发展，国家在给予内外资企业税收优惠的同时，也给以了文化类企业很多的税收优惠政策，因为近几年文化产业的增速大大超过国内生产总值和第三产业的增速，文化产业增长势头强劲，为我国加快改变经济增长方式做出了巨大贡献。

党的十七大明确指出，要积极发展公益性文化事业，大力发展文化产业并与2009年通过了《文化产业振兴规划》，推动文化产业成为国家战略性产业，并为文化类企业提供了许多税收优惠政策，这为文化类企业进行税收筹划提供了很好的经济环境。

税收筹划是税务机关提倡并支持的，为了给企业提供一个健全、完善的税收筹划法律环境，税务机关努力推进依法治税进程，加大税收处罚力度，严厉打击各类税务违章违法行为。

同时对税收筹划中可能给税收征管造成的负面影响，制定出相应的防范措施和管理办法。

文化类企业在这种法律环境下开展税收筹划才能取得预期的效果。

（二）内部环境

文化类企业税收筹划的内部环境主要包括纳税人的税收筹划观念和税收筹划能力。

税收筹划的目标往往定位在减轻税收负担，实现企业利润最大化。

因而一部分纳税人认为只要能少纳税款，怎么做都行，甚至错误地认为只要能少交税，偷税也在所不惜。

这是一种不正确的税收筹划观念，会给企业进行税收筹划带来适得其反的效果。

正确的税收筹划观念应该是应用合法的税收筹划方式，合理安排生产经营活动，准确把握合法与非法的界线，熟知税收立法的宗旨，不能将人为调账、虚亏实盈等偷税行为纳入税收筹划范畴。

纳税人在税收筹划过程中没有正确理解我国现行税法的规定，进行越位筹划；税收筹划与经营活动脱节，与纳税人所处的经营环境脱节；为筹划而筹划，税收筹划方法使用单一，缺少综合筹划；筹划完成后，没有及时跟踪和进行更新筹划，以适应变化了的形势需要。

这些都会导致税收筹划的不成功。

所以纳税人要提高自身的税收筹划能力，加强税收法规的学习，关注、研究、预测和分析经济发展形势的变化和税收政策的变化，立足于长期规划，制定出最有效的税收筹划策略。

四、文化类企业税收筹划优惠政策、筹划技巧及案例

（一）税收优惠政策

1、文化类企业享有5年的税收优惠期限

2009年3月份，财政部、海关总署、国家税务总局联合发布《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税[2009]31号），《财政部、国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收政策问题的通知》（财税[2009]34号），两个政策文件。

这两个政策对经营性文化事业单位转制为企业的税收优惠政策进行了修改，文化产业享有的税收优惠期限延长为5年，特别是对转制后的文化企业继续给予税收支持。

2、经营性文化事业单位转制为企业的税收优惠政策

根据财税[2009]34号第五条的规定，经营性文化事业单位是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的事业单位。

转制包括文化事业单位整体转为企业和文化事业单位中经营部分剥离转为企业。

该文件对经营性文化事业单位转制的税收优惠政策进行了如下规定：

（1）经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。

（2）由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起对其自用房产免征房产税。

（3）党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。

该条规定取消了财税〔2006〕153号文件党报党刊等有关出版物、新疆维吾尔自治区新华书店和乌鲁木齐新华书店销售的出版物、少数民族文字印刷制作业务实行增值税先征后退政策。

（4）对经营性文化事业单位转制中资产评估增值涉及的企业所得税，以及资产划转或转让涉及的增值税、营业税、城建税等给予适当的优惠政策。

具体优惠政策由财政部、国家税务局根据转制方案确定。

3、支持文化产业发展的新优惠政策

根据财税[2009]31号的规定，支持文化企业发展的新税收优惠政策总结如下：

（1）电影拷贝、发行收入等免征增值税和营业税。

广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地方及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。

（2）数字电视收视维护费的税收优惠政策。

2010年底前，广播电视运营服务企业按规定收取的有线数字电视基本收视维护费，经省级人民政府同意并报财政部、国家税务总局批准，免征营业税，期限不超过三年。

根据《财政部、国家税务总局关于免征部分省市有线数字电视收入营业税的通知》（财税[2009]38号）的规定，对本通知附件所列有关单位根据省级物价部门有关文件规定标准收取的有线数字电视基本收视维护费，自2009年1月1日起，3年内免征营业税。

即凡是附件中没有列示的地方的数字电视收视维护费不能够享受3年免营业税的优惠政策。

这些列示的地方主要是指天津、吉林、黑龙江、江苏、浙江、湖南、广东、贵州、云南省等9省（直辖市）。

（3）呆滞出版物所得税处理的优惠政策。

出版、发行企业库存呆滞出版物，根据不同介质不同年限，可以作为财产损失在税前据实扣除,即出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含稍微制品）超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。

已作为财产损失税前扣除的呆滞出版物，以后年度处置的，其处置收入应纳入处置当年的应税收入。

（4）高新技术文化企业所得税优惠政策。

在文化产业支撑技术等领域内，根据《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕172号）和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）的规定认定的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；文化企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许国家税法规定在计算应纳税所得额时加计50%的扣除。

（5）文化产品出口的税收优惠政策。

出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策；为生产重点文化产品而进口国内不能生产的自用设备及配套件、备件等，按现行税收政策有关规定，免征进口关税。

（6）境外演出的税收优惠政策。

根据财税[2009]31号第四条的规定，文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。

（7）部分原有优惠政策继续执行到期，音像制品、电子出版物适用13%的增值税税率。

取消新华书店的有关税收优惠政策，全国县（含县级市、区、旗，下同）及县以下新华书店和农村供销社在本地销售的出版物不再免征增值税，新华书店组建的发行集团或由新华书店改制而成的连锁经营企业，其县及县以下网点在本地销售的出版物，不再免征增值税。

4、应注意的问题

（1）项目的营业额未分别核算的，不得免税、减税。

因此，纳税人应将享受优惠政策的出版物在财务上实行单独核算，不进行单独核算的不得享受优惠政策。

违规出版物和多次出现违规的出版社、报社和期刊社不得享受优惠政策。

同时，纳税人还应根据享受税收优惠政策的条件。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令540号）第九条规定，纳税人兼营免收、减税项目的，应当分别核算免收、减税相关政策规定和当地税务机关的具体要求，收集整理有关资料，并及时向税务机关报送，避免造成该享受的优惠不能享受。

（2）财税[2009]34号的使用范围。

财税[2009]34号不仅适用于文化体制改革地区的所有制文化单位，还适用不在文化体制改革地区的转制企业。

有关名单将由中央文化体制改革领导小组办公室提供，财政部、国家税务总局发布。

（二）文化类企业税收筹划技巧及案例

1、新闻出版业设立发行公司进行纳税筹划

某期刊杂志社2008年度实现杂志销售收入800万元，“管理费用”中列支业务招待费5万元，“营业费用”中列支广告和业务宣传费125万元，税前会计利润总额为50万元。

假设没有其他调整事项。

筹划方案：

对该期刊出版社设立一家发行公司，负责发行杂志出版社的杂志。

筹划前，该期刊杂志社的应纳税额计算如下：

按照新的企业所得税法的规定，其可扣除的业务招待费取实际发生的业务招待费的60%与年销售收入的0.5%的最小值，即5万元×60%=3万元＜800×0.5%=4万元，因此，税前可扣除的业务招待费为3万元，业务招待费超支额为2万元，需要进行纳税调增。

广告和业务宣传费的扣除限额为年销售（营业）收入的15%，即800万元×15%=120万元＜125万元，需要进行纳税调增。

应纳企业所得税的计算：

该企业总计应纳税所得额为50＋2＋5=57万元，应纳所得税为57×25%=14.25万元。

筹划后，该期刊杂志社的应纳税额的计算如下：

该期刊杂志社将期刊以750万元价格销售给新设的发行公司，发行公司再以800万元的价格对外销售，杂志社与发行公司发生的业务招待费分别为2万元、3万元；广告和业务宣传费分别为55万元、70万元。

假设杂志社的税前利润为20万元，发行公司的税前利润为30万元。

业务招待费税前扣除的计算:

由于2万元×60%=1.2万元＜750万元×0.5%=3.75万元，3万元×60%=1.8万元＜800万元×0.5%=4万元，则两企业不需要调整业务招待费。

广告和业务宣传费税前扣除的计算：

由于55万元＜750万元×15%=112.5万元，70万元＜800万元×15%=120万元，因此，不需要进行纳税调整。

两个企业总计应纳企业所得税的计算：

两个企业分别缴纳企业所得税，各项费用均不超过税法规定的标准，整个利益集团应纳所得税额为50万元×25%=12.5万元。

通过以上分析可以发现，设立发行公司共节省企业所得税14.25万元－12.5万元=1.75万元。

如果纳税人将企业的发行部门设立成一个独立核算的销售公司，将图书、报纸、期刊以及音像制品销售给公司，再由公司对外销售，虽然增加了一道营业收入，而整个利益集团的利润总额并未改变，费用扣除的“限额”就增加了。

但是，设立发行公司也会因此增加一些管理成本，纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立分公司。

2、充分利用税收优惠政策进行纳税筹划

由于从2009年1月1日至2013年12月31日止的5年期限内，国家对推动文化产业发展，制定了一些税收优惠政策，作为文化类企业要特别注意并充分利用各种税收优惠政策，为企业