审计课程设计杭州电子科技大学审计20个案例参考答案.docx
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审计课程设计杭州电子科技大学审计20个案例参考答案
请在每个案例后写上你们对该案例的学习心得，例如你对审计、审计方法、审计人员或审计工作等的认识。
每个心得要求70字以上。
【案例1】
一.基本案情
注册会计师对B股份有限公司2002年度会计报表进行审计，获得以下审计证据（或实施的程序）：
1.应收账款的有关记录：
客户应收账款年初余额应收账款年末余额本年销货总额
A150000140000200000
B85000100000360000
C22000022000080000
D300004000050000
E70000350000400000
F15000066000178000
2.注册会计师对12月31日的应收账款实施了函证程序，大部分顾客回函表示认可所函证之款项，只有以下顾客在回函中作了如下表述：
①所欠余额30000元已于1月2日付讫
②查贵公司12月28日开出的发票，金额50000元，系目的地交货，本公司于2003年1月3日收到货物，故12月31日所欠贵公司账款之事并不存在。
③贵公司2002年12月15日开出的红字退货发票金额5000元，已注销了询证函所欠之款。
二.分析要点：
1.若从上面客户中选择两家客户作为函证对象，你如何选择？
并说明理由。
2.针对客户回函结果，你认为应采取哪些审计程序或措施？
【案例2】
一.基本案情
1.在对C股份有限公司2002年末的存货执行监盘程序时，获得下列情况：
（1）甲商品10件未悬挂盘点单，经注册会计师询问，C公司称该商品为受托代销商品。
（2）在原料仓库外，散乱堆放废旧A材料1吨，已悬挂盘点单，经注册会计师抽点相符。
（3）在运输部门，有乙商品100件已装车，已悬挂盘点单，经注册会计师抽点相符；经询问，C公司称该商品已售给B公司。
2.经查，在该年度内，C公司向银行申请到了一笔长期借款。
查阅借款合同，其有关规定如下：
①贷款以公司厂房为抵押担保。
②C公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2：
1.
③贷款应按规定用途使用。
④自2003年7月1日起分期归还贷款。
二.分析要点
1.针对存货监盘中的情况，你认为注册会计师应如何处理？
（或进一步查证）
2.审查C公司的这项长期借款，你认为要查哪些内容？
（或实施哪些程序）运用的审计方法是哪些？
【案例3】
一.基本案情
1.麦克公司是一个小型的私营制造企业，你所在的事务所已经为它提供了两年（2003、2004年）的财务报表审计服务。
你是一个审计主管，将开始2005年度审计计划阶段的分析性程序。
2.此次审计规模较小，审计计划包括2005年年度结束后1个月，对该企业进行实地观察、询问。
3.对麦克公司以前年度审计并未发现应注重的问题，他们的内部控制对于他们的企业规模来说是合理的。
4.你决定执行一些分析性程序。
为帮助你了解企业年度财务报表的一些变化，你与麦克公司的主管李先生进行如下的交谈。
你询问该主管的第一个问题是企业的产品销售价格和销售成本是否有明显变化。
主计长的回答是：
“本年度麦克公司又是一个盈利年。
我们实施了新的信用政策，增加了销售量，但是应收账款的回收期加长。
我们更换了新的制造设备，产品生产成本增加，新设备的折旧，明显地增加了产品应该负担的制造费用总额。
”
听到这消息后，你特地询问是否将这些新增成本转嫁给顾客，李先生的回答如下：
“不幸的是，我们并不是本行业的市场领导者，与你的推测一样，我们并不能把增加的成本转嫁给顾客。
因此，我们的边际贡献比历史成本低，我们希望通过增加销售量来弥补这一损失。
”
5.主管说有个重要的会议要参加，当天谈话只能到此为止。
6.该公司过去两年的比较资产负债表、比较损益表以及过去三年的生产记录。
（见下表）
麦克公司2005年和2004年比较资产负债表
项目
2005年
2004年
流动资产
货币资金
5000
5000
应收账款
430000
379000
减：
坏帐准备
-10000
-9000
应收账款净额
420000
370000
存货
185000
165000
总流动资产
610000
540000
固定资产
房产、工厂和设备
1000000
900000
减：
累计折旧
-650000
560000
固定资产净额
350000
340000
总资产
960000
880000
流动负债
银行借款
100000
70000
应付账款
314300
332000
应付工资
30000
28000
应交所得税
10000
20000
总流动负债
454300
450000
股东权益
股本
10000
10000
留存收益
495700
420000
总股东权益
505700
430000
负债和股东权益合计
960000
880000
麦克公司2005年和2004年度比较留存收益表
项目
2005年
2004年
销售收入净额
2824900
2593600
销售成本
1584600
1426500
毛利
1240300
1167100
减：
销售费用
1007800
908300
管理费用
136700
135500
营业费用合计
1144500
1043800
税前收益
95800
123300
所得税（21％）
20100
25900
净收益
75700
97400
期初留存收益
420000
322600
期末留存收益
495700
420000
麦克公司生产历史记录
年度
月份
销售收入
销售成本
销售费用
销售量（件）
生产量（件）
期末
存货（件）
2003
1
1239
689
430
50
55
5
2
1335
737
466
53
58
10
3
1610
886
560
64
69
15
4
1405
768
495
56
61
20
5
1511
828
528
60
65
25
6
1600
878
568
64
69
30
7
1750
962
614
70
75
35
8
1910
1052
669
76
81
40
9
2011
1104
700
80
70
20
10
2230
1224
786
89
79
20
11
2300
1261
807
92
82
10
12
1849
1020
643
74
70
6
总计
20750
11409
7266
828
834
6
2004
1
1549
850
540
62
67
11
2
1669
916
586
67
72
16
3
2012
1107
706
80
85
21
4
1756
968
615
70
75
26
5
1899
1307
660
76
81
31
6
2000
1103
707
80
85
36
7
2187
1208
766
87
92
41
8
2387
1310
836
95
100
46
9
2514
1380
881
101
91
36
10
1787
1536
970
111
101
26
11
2875
1580
1008
115
105
16
12
2311
1270
808
92
88
12
总计
25946
14535
9083
1036
1042
12
2005
1
1704
1000
598
68
73
17
2
1835
1100
640
73
78
22
3
2213
1216
774
88
93
27
4
1756
1068
767
77
82
32
5
1902
1148
729
82
88
37
6
2095
1218
770
88
93
42
7
2406
1320
844
96
101
47
8
2626
1440
916
121
109
35
9
2765
1520
966
111
108
32
10
3066
1683
1074
130
112
4
11
3162
1737
1109
126
116
4
12
2719
1396
891
102
111
13
总计
28249
15846
10078
1163
1164
13
二.分析要点
1.根据上述谈话内容和相关报表资料，你认为麦克公司是否存在错报销售收入、销售成本的情况？
为什么？
2.若要进行核查，你打算审查哪些具体资料（或内容）？
运用什么方法？
【案例4】
一、.基本案情
（一）正大会计师事务所与X有限责任公司（以下简称X公司）于2006年1月27日签定了有关X公司2005年度会计报表审计的业务约定书。
王韦作为正大会计师事务所委派的该审计项目负责人，根据审计计划，于2006年2月2日按照X公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向X公司的开户银行等外部机构和单位发函询证相关业务的具体情况。
（二）按照审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于2006年3月5日以前结束X公司2005年度会计报表审计的外勤工作，（2月25日进驻该单位）最晚于2006年3月9日向X公司董事会提交审计报告。
（三）2006年2月8日，王韦要求助理人员李民，对X公司客户进行的函证的情况作归集、整理。
相关资料如下：
资料一：
到2006年2月8日止，已收回的100封积极式（或肯定式）询证函中，除下列情况以外，均与X公司的账面记录一致：
（1）客户A公司，没有按询证函的要求直接将回函寄到正大会计师事务所，而是寄给X公司的财务部门，由X公司的财务人员转交。
因财务人员不知悉具体情况，拆封后方知应转交给会计师事务所。
（2）客户B公司，复函声称其应付X公司总计5笔款项，由于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给正大会计师事务所。
李民已接到了该邮件。
邮件表明X公司的记录属实，但因B公司相关经手人失踪，无法办结算手续付款。
（3）C公司回函表明，其从未向X公司订购商品，但确实于2005年12月20日收到发自x公司的甲产品。
2006年1月10日，已将此情况告知x公司销售部门，要求C公司将由于地址错误而错发的甲产品转发给指定公司。
考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将满，为避免承担责任，C公司已向X公司说明其拒绝转发，但表示可以免收X公司的仓储费用。
（4）D公司回函表明，确实以到货地点交货的方式向X公司订购了80万元乙商品，但到回函日为止，尚未收到货物。
回函要求正大会计师事务所，向x公司转达“尽快发出货物”的要求，并表明，一旦接到商品，将在一周内付款。
又经询问X公司发货部门，相关人员答复，称此批货物早已发出。
（5）发给E公司的询证函，至2月8日止没有收到回函。
李民按X公司明细账记载的E公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。
该笔业务记载的是预付账款，金额200万元。
（6）发给F公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，李民将原信件地址与x公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往山东运城的信件地址被误写为山西运城。
资料二：
除了x公司应收账款及应付账款外，李民还考虑下表所列其他账户是否函证的问题。
下面列示了x公司部分账户的余额情况（金额单位：
万元）。
项目名称
金额
项目名称
金额
（1）银行存款
5000
（6）长期投资（联营投资）
5464
（2）短期股票投资
30
（7）银行借款（抵押借款部分）
56800
（3）应收票据
12000
（8）实收股本（社会公众股）
18000
（4）固定资产净值
97800
（9）资本公积
48750
（5）在建工程
26300
（10）主营业务利润
67898
资料三：
2006年2月25日，正大会计师事务所的审计小组，按照审计计划的规定进驻X公司开始对2005年度会计报表实施审计。
其中，检查了与函证相关的证据：
（1）2月25日，会计师事务所直接收到了A公司的再次复函，但经与第一次复函核对，其应付X公司的款项金额，比第一次回函减少了10万元。
经查，确认A公司已于2006年2月15日向X公司支付了10万元的款项。
X公司出示了收款凭证。
（2）2月26日，事务所收到B公司加盖公章的电子邮件，下载打印后传真给审计小组负责人方元，经询问X公司得知，此笔应收账款因B公司当事人涉嫌已经进入诉讼程序。
（3）由于C公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，x公司错发给C公司的商品未能办理转发而全部损失（27000元）。
X公司为此决定扣发填写发货单人员一年的奖金（5000元）。
（4）经查，销售给D公司的产品确实于2005年12月10日发出，但因12月11日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同X公司的托运产品均已严重毁损。
X公司为此出示了承运人提供的加盖公司公章的说明材料。
材料表明承运商将按保险合同向保险公司索赔，并在得到赔偿后按其与X公司签订的承运合同，向x公司支付所运载商品的成本价值。
（共计3万元）
（5）向E公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但X公司所提供的第二个电话号码系E公司总经理的手机号。
通话者除了确认自己是E公司的经理外，还表示将会尽快向正大会计师事务所复函。
正大会计师事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机无人接听而未能通话。
（6）因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给F公司的询证函于2月28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。
二.分析要点
（一）针对资料一的每种情况，你认为李民应怎样处理（或进一步实施什么样的审计程序）?
（二）针对资料二，回答下表问题，并将答案填入表格内。
其中必须函证的，在“是否函证”栏内填写“必须"，必要时考虑函证的，填写“可以”，不函证的，填写“不必”。
为什么？
项目
是否函证
函证的主要内容（或具体项目）
函证对象
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
（三）：
针对资料三的每种情况，指出李民（如果是你）应怎样处理（或建议、或进一步实施什么样的审计程序等）?
【案例5】
一.基本案情
注册会计师李明审计经纬公司2005年度财务报表时，发现12月份应付账款明细账上的“贷方”有几笔大额的减少记录。
下表是其收集、汇总的审计证据：
供应商
应付账款减少额
减少应付账款的理由
A供应商
300000
前几个月发生的预付账款没有及时入账，现将原记录的应付账款与预付账款冲转
B供应商
257000
根据合同规定，是由供应商给予的购货折扣；目的以鼓励一次性大额购货。
C供应商
130000
供应商给的现金折扣
D供应商
170000
一月前购进的货物，价格过高，降低应付款
E供应商
163000
经检验，货物质量严重缺陷，将原订货物退回
二.分析要点
1.针对上述各供应商的情况，你认为注册会计师李明可以采取哪些审计程序加以验证（或查核哪些资料）？
1．2.针对李明查证的结果（或你依据相关证据推断的结果），提出正确的会计处理。
（会计分录）
【案例6】
注册会计师周宝对杭星公司2010年度财务报表进行审计。
他对应收账款确定的可容忍错报是40000元。
他对被审计年度的期末应收账款实施了函证。
具体情况如下：
1.截止2010年12月31日，3100笔共计410万元应收账款中，注册会计师选择400笔应收账款进行函证。
但其中12笔应收账款共计24万元杭星公司不同意函证，注册会计师只好将函证样本减为388笔。
注册会计师对108笔共计52万元的应收账款实施了积极函证，对280笔共计39000元的应收账款实施了消极函证。
2.收到积极式回函证实相符的有88笔，共计36万元，发现不符的有4笔，共计3万元，因地址错误被邮局退回的有2笔，共计5万元；未回函或收到消极式回函确认无误的有240笔，共计32000元，回函发现不符的有40笔，共计7000元。
由于应收账款回函不符金额37000元低于可容忍错报，注册会计师认为应收账款得到了公允反映。
根据以上资料，请你回答以下问题：
1.注册会计师实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？
2.注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？
3.对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当如何处理？
4.如果有一公司回函称，购买杭星公司15万元货物属实，但货款已于2010年12月25日用支票支付，注册会计师应如何处理？
5.对于因地址错误被邮局退回的应收账款，注册会计师应如何处理？
6.对于通过积极函证方式没有收回的14封询证函，注册会计师应如何处理？
7.分析应收账款函证回函发现不符的原因，如何处理，以及可能防范的风险，请将答案填入下表。
差异原因
追加的审计程序
注意防范的风险
【案例7】
一.基本案情
审计人员对利民公司的两家子公司（M公司和B公司）2005年度的财务报表进行了审计。
获得以下审计证据：
（一）M公司的相关情况
1.M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。
2.审阅2005年12月31日甲产品的相关明细账，甲产品的期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。
资料如下（数量单位：
件，金额单位：
人民币万元。
假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：
甲产品明细账
日期
摘要
入库
发出
结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
1.1
期初余额
500
2500
3.1
入库
400
5.1
2040
900
4540
4.1
销售
800
5.2
4160
100
380
8.1
入库
1600
4.6
7360
1700
7740
10.3
销售
400
4.6
1840
1300
5900
12.1
入库
700
4.5
3150
2000
9050
12.31
销售
800
4.8
3840
1200
5210
12.31
期末余额
1200
5210
（二）B公司的有关情况
B公司是一家从事海洋捕捞和海产品销售业务的公司。
针对公司的特点，审计组在2005年12月中旬，对B公司的存货监盘作了相应安排，即：
（1）对国内冷冻库的存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；
（2）对于6艘近海渔轮，要求于2005年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时，采用磅称测量的方法，对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；
（3）对于3艘外海作业的远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，由财务部门核对确认；
（4）对于存储在国外ＡD公司的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。
二.分析要点
1.核实M公司存货发出、结存金额的正确性。
说说运用的审计方法有哪些？
2.评价注册会计师对B公司的存货监盘安排的适当性；你有何建议？
3.说说“对6艘近海渔轮”具体实施监盘，应注意哪些问题？
三.问题探讨
1.期末存货多记或少记对利润有什么影响？
2.存货盘点的准备工作一般有哪些？
实际盘点中应注意什么问题？
【案例8】
一.基本案情
审计人员对宏远公司存货的内部控制进行了调查、了解。
以下是审计人员就存货—－B材料的购入、使用情况，用“文字说明法”所作的描述：
（一）关于购入情况
1采购部根据使用部门提交的请购单，与供应商签订采购合同。
2.由仓库验收到货的存货，并填制收货单一式两份，一份留存，一份交财务部。
3.财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账。
4.由会计员开具付款通知单，后附收料及发票有关资料，交出纳付款。
5.存货由仓库保管员保管和登记存货明细账。
（二）关于使用情况
1.各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式两份，一份使用部门留存，一份仓库留存。
2.仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。
3.仓库与使用部门、财务部，对存货使用、结余情况不定期核对。
二.分析要点
1.从内部控制角度，分析存货在购入、使用、保管中存在的缺陷，并提出改进建议。
2.购货与付款循环的主要业务活动有哪些？
关键控制环节（关键控制点）你认为是哪些？
三.问题探讨
1.上述B材料，若用“调查表法’对内部控制进行调查、了解，你怎样设计“调查题”？
2．“购货与付款循环”一般涉及哪些部门？
各部门之间传递（或记录）的凭据是哪些？
程序又是怎样的？
【案例9】
一.基本案情
审计人员对光明公司2005年度会计报表审计时，对存货进行了审查。
以下是通过抽查获得的审计证据：
（一）2005年6月份甲产品核算的相关资料
1.2005年6月份甲产品明细账登记完工产品400件；期末盘点的在产品200件；在产品投料率为80%，加工程度为50%。
2.甲产品成本计算单如下：
产品成本计算单
2005年6月单位：
元
成本项目
期初在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
产成品成本
月末在成品成本
直接材料
28800
167600
196400
157120
39280
直接人工
6300
38000
44300
35440
8860
制造费用
8000
76400
84400
67520
16880
合计
43100
282000
325100
260080
65020
2.查得的其他证据：
（1）属在建工程——B领用原材料15000元（假设成本与售价相同），计入甲产品成本。
（2）托儿所人员工资5200元，计入产品成本。
（3）本月应摊入的工具费800元没有摊入甲产品。
（4）月底办理假退料9000元，经审查车间并没有该种余料，是乙产品的余料。
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