注册会计师CPA考试会计50道高频错题.docx

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注册会计师CPA考试会计50道高频错题

注册会计师（CPA）考试会计50道高频错题

备注：

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1、下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的是（　　）。

A.无形资产按照市场价格计量

B.固定资产期末按照账面价值与可收回金额孰低计量

C.交易性金融资产期末按照历史成本计量

D.存货按照账面价值与可变现净值孰低计量

答案：

B

无形资产按照历史成本计量，选项A不正确；因固定资产减值准备持有期间不可以转回，选项B正确；交易性金融资产期末按照公允价值计量，选项c不正确；存货期末按照成本与可变现净值孰低计量，选项D不正确。

2、甲公司于2011年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。

2011年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。

2012年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。

2013年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2013年12月31日，甲公司应作的会计处理为（　　）。

A.借记“资产减值损失”科目250万元

B.借记“公允价值变动损益”科目125万元

C.借记“资本公积一其他资本公积”科目250万元

D.借记“资本公积一其他资本公积”科目125万元

【答案】D

【难易程度】★★

【解析】因预计该股票的价格下跌是暂时的。

所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“资本公积一其他资本公积”的金额=（23.75-22.5）×100=125（万元）。

3、A公司于2012年1月2日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2013年12月31日，到期日一次归还本金和最后一次利息。

A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011．67万元，另支付相关费用20万元。

A公司购入后将其划分为持有至到期投资。

购入债券的实际年利率为6%。

A公司2012年1月2日持有至到期投资的初始投资成本为（　　）万元。

A.1011．67 

B.1000

C.981．67 

D.1031．67

【考点】持有至到期投资的初始投资成本的计量

【答案】C

【难易程度】★★

【解析】A公司2012年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-1000×5%=981.67（万元）。

4、负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，其采用的会计计量属性是（　　）。

A.重置成本  

B.可变现净值   

C.历史成本

D.现值

【考点】会计要素计量属性及其应用原则

【答案】A

【难易程度】★

【解析】在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

5、2013年12月31日，甲公司对其持有的各类金融资产进行评估。

其中，持有的A公司股票作为交易性金融资产核算，当日账面价值是100万元，公允价值是80万元；持有的B公司股票作为可供出售金融资产核算，当日账面价值是150万元，公允价值是90万元，预计还将持续下跌，2012年12月31日已计提减值损失10万元；持有的C公司债券作为持有至到期投资核算，当日账面价值是200万元，未来现金流量现值是160万元。

假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是（　　）。

A.2013年甲公司应计提的资产减值损失是90万元 

B.2013年甲公司应计提的资产减值损失是100万元 

C.2013年甲公司应计提的资产减值损失是110万元 

D.2013年甲公司应计提的资产减值损失是120万元

【考点】金融资产减值

【答案】B

【难易程度】★★

【解析】2013年甲公司应计提的资产减值损失的金额=（150－90）+（200－160）=100万元

6、2013年5月1日A公司以发行本企业普通股和一项作为固定资产核算的厂房作为对价，取得C公司30%股权。

其中，A公司定向增发500万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为20元，支付承销商佣金、手续费100万元；厂房的账面价值为2000万元，公允价值为2400万元。

当A办理完毕相关法律手续，C公司可辨认净资产的公允价值为42000万元。

A公司取得C公司30%股权的初始投资成本为（　　）万元。

A.12500

B.12400

C.12600

D.12000

【考点】长期股权投资

【答案】B

【难易程度】★★

【解析】A公司取得C公司30%股权投资的初始投资成本=500×20+2400=12400（万元）。

7、2012年1月1日，A公司以1000万元取得B公司40%股份，能够对B公司施加重大影响，投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为2400万元。

2012年，B公司实现净利润 200万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入资本公积的金额为50万元，无其他所有者权益变动。

2013年1月1日，A公司将对B公司投资的1/4对外出售，售价为300万元，出售部分投资后，A公司对B公司仍具有重大影响，2013年B公司实现净利润300万元，无其他所有者权益变动。

假定不考虑其他因素。

2013年度A公司因对B公司投资应确认的投资收益为（　　）万元。

A.90

B.115

C.30

D.120

【考点】长期股权投资的收益计算

【答案】D

【难易程度】★★★

【解析】A公司2013年1月1日出售部分股权前长期股权投资的账面价值=1000+200×40%+50×40%=1100（万元），出售部分2013年长期股权投资应确认的投资收益=300-1100×1/4+50×40%×1/4=30（万元），剩余部分长期股权投资2013年应确认的投资收益=300×30%=90（万元），2013年度A公司因对B公司投资应确认的投资收益=30+90=120（万元）。

8、下列属于财务报告目标的决策有用观的论点是：

（　）。

A.会计信息更多强调可靠性　 

B.会计信息更多强调相关性　 

C.会计计量采用历史成本　 

D.会计计量采用当前市价

【考点】财务报告

【答案】B

【难易程度】★

【解析】在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性。

9、2013年1月1日，甲公司取得A公司10%的股权，实际支付款项2000万元，对A公司无控制、共同控制或重大影响，且公允价值不能可靠计量，采用成本法核算。

2013年度，A公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。

2014年1月1日，甲公司取得同一集团内另一企业持有的A公司45%的股权。

为取得该股权，甲公司付出一批存货，合并日该批存货的账面价值为8000万元，公允价值为10000万元，增值税销项税额为1700万元。

合并日，A公司可辨认净资产账面价值为26000万元。

进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。

假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间均相同，则甲公司2014年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为（　　）万元。

A.600

B.2300   

C.2600

D.4300

【考点】 长期股权投资的计量

【答案】C

【难易程度】★★★

【解析】合并日长期股权投资初始投资成本=26000×55%=14300（万元），原10%股权投资账面价值为2000万元，新增长期股权投资入账成本=14300-2000=12300（万元），2014年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=12300-8000-1700=2600（万元）。

10、下列关于固定资产后续支出的会计处理中，表述正确的是（　　）。

A.固定资产的日常修理费用，金额较大时应予以资本化

B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式

C.企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用

D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化

【考点】固定资产的后续计量

【答案】C

【难易程度】★★

【解析】固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，选项A和B错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。

11、对于企业盘盈的固定资产，应该采用的会计计量属性是（　　）。

A.历史成本   

B.可变现净值

C.重置成本   

D.现值

【考点】企业会计准则的制定与企业会计准则体系

【选项】C

【难易程度】★

【解析】根据会计准则的规定应当用重置成本来核算

12、甲公司于2010年1月2日购入一项专利权，成本为90000元。

该专利权的剩余有效期为15年，但根据对产品市场技术发展的分析，该专利权的使用寿命为10年。

2013年12月31日，由于政府新法规的出台使得使用该技术生产的产品无法再销售，并且该专利权无其他任何用途。

则2013年因该专利权的摊销和报废对公司利润总额的影响为（　　）元。

A.9000

B.54000

C.63000

D.72000

【考点】无形资产的处置

【答案】C

【难易程度】★★

【解析】2013年因该专利权的摊销和报废对公司利润总额的影响=90000/10×11/12+90000-90000/10/12×（11+12×3）=63000（元）

13、2013年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。

该资产在转换前的账面原价为4000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（　　）万元。

A.3700  

B.3800

C.3850

D.4000

【考点】投资性房地产的转换和处置

【答案】D

【难易程度】★

【解析】转换日甲公司应按转换前投资性房地产账面原价4000万元借记“固定资产”科目。

14、下列关于金融资产转移继续涉入情形的说法中，正确的是（　　）。

 2.14挑战题，2.15公布答案

A.只要合同约定转入方有权处置金融资产，转入方就可以将转入的金融资产整体出售给不存在关联关系的第三方 

B.通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按金融资产的账面价值，确认继续涉入形成的资产 

C.继续涉入形成的资产和负债可以抵消 

D.继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平

【考点】金融资产转移继续涉入情形

【答案】D

【难易程度】★★

【解析】选项A，要求必须有活跃市场；选项B，应该按金融资产的账面价值和财务担保金额孰低确认；选项C，继续涉入形成的资产和负债不可以抵消。

15、甲公司的行政管理部门于2011年12月底增加设备一台，该台设备原值21000元，预计净残值率为5%，预计可使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。

2013年年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7200元，则持有该项固定资产对甲公司2013年度利润总额的影响金额为（　　）元。

A.1830  

B.7150

C.6100  

D.780

【考点】资产减值损失的确认与计量

【答案】B

【难易程度】★★

【解析】2012年的折旧额=21000×（1－5%）×5/15=6650（元），2013年的折旧额=21000×（1－5%）×4/15=5320（元），至2013年年末固定资产的账面净值=21000－6650－5320=9030（元），高于估计的可收回金额7200元，则应计提减值准备1830元（9030－7200）。

则该设备对甲公司2013年利润总额的影响金额为7150元（管理费用5320+资产减值损失1830）。

16、D企业2012年1月15日购入一项计算机软件程序，价款为780万元，另支付其他相关税费7.5万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年限为7年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

D企业在2012年12月31日为该计算机软件程序日常维护支出16万元升级更新费用，2013年12月31日该无形资产的可收回金额为480万元，则2013年12月31日该无形资产账面价值为（　　）万元。

A.472.50  

B.480

C.468.9

D.562.5

【考点】资产减值损失的确认与计量

【答案】A

【难易程度】★★★

【解析】2013年12月31日该无形资产未计提减值准备前的账面价值=（780+7.5）－（780+7.5）÷5×2=472.50（万元）。

为维护该计算机软件程序支出的16万元升级更新费用，计入当期管理费用。

2013年12月31日可收回金额为480万元，高于账面价值472.50万元，不需要计提减值准备。

17、2013年1月1日A公司取得B公司30%股权，对B公司具有重大影响，按权益法核算。

取得长期股权投资时，B公司除一项使用寿命不确的无形资产外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。

B公司该项使用寿命不确定的无形资产的账面价值为80万元，当日公允价值为120万元，2013年12月31日，该项无形资产的可收回金额为60万元，B公司确认了20万元减值损失。

2013年B公司实现净利润500万元。

不考虑其他因素，A公司因对B公司的投资2013年应确认的投资收益是（　　）万元。

A.150

B.144

C.138

D.162

【考点】投资损益的确认

【答案】C

【难易程度】★★

【解析】A公司在确认投资收益时对B公司净利润的调整为：

应计提的资产减值为60万元（120-60），需补提40万元，调整后的B公司净利润=500-40=460（万元）。

所以，A公司应确认的投资收益=460×30%=138（万元）。

【知识相关】投资损益的确认

基本原则：

确认投资收益=被投资单位调整后的净利润 x 持股比例

调整考虑因素

（1）：

投资时点被投资单位资产、负债、公允价值、与账面价值的差额

调整考虑因素

（2）：

投资企业与被投资单位发生的顺流和逆流交易影响

特殊事项：

合营方向合营企业投出非货币性资产

18、下列有关存货跌价准备的会计处理中，不正确的是（　　）． 

A.企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 

B.存货跌价准备的转回金额以存货账面余额与可变现净值的差额为限 

C.同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，由此计提的存货跌价准备不应相互抵消 

D.对于为生产而持有的原材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于成本，那么即使该材料的市场销售价格低于其成本，也不需要计提存货跌价准备

【考点】存货跌价准备的会计处理

【答案】B

【难易程度】★

【解析】存货跌价准备的转回金额应以将存货跌价准备余额冲减至零为限。

19、下列各项经济业务中，会引起公司股东权益总额发生变动的是（　　）。

A.用资本公积转增股本

B.向投资者分配股票股利

C.股东大会向投资者宣告分配现金股利

D.用盈余公积弥补亏损

【考点】会计要素及其确认与计量原则

【答案】C

【难易程度】★★

【解析】选项C使所有者权益减少，负债增加其他选项所描述的是所有者权益内部项目之间的变化，不影响所有者权益总额的变化。

20、2013年10月2日，甲公司与乙公司合作生产销售A设备，乙公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，A设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和乙公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但A设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和乙公司共同决定。

A设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的37.5%支付给乙公司。

2013年甲公司和乙公司分别实际发生A设备生产成本500万元和300万元，本年全部完工，共实现销售收入1 000万元。

则下列有关甲公司2013年与乙公司合作生产销售A设备的会计处理，正确的是（　　）。

A.该业务属于共同控制资产 

B.甲公司生产A设备确认生产成本500万元 

C.乙公司生产A设备确认生产成本375万元 

D.甲公司确认销售收入1 000万元

【考点】长期股权投资核算方法的转换及处置

【答案】B

【难易程度】★★

【解析】选项A，该业务属于共同控制经营；选项C，乙公司生产A设备确认生产成本300万元；选项D，甲公司应确认销售收入625万元。

21、对于企业盘盈的固定资产，应该采用的会计计量属性是（　　）。

A.历史成本    

B.可变现净值 

C.重置成本    

D.现值

答案：

C略

22、下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（　　）。

A.及时性  

B.谨慎性

C.重要性  

D.实质重于形式

【考点】会计信息质量要求

【答案】A

【难易程度】★★

【解析】会计信息的价值在于帮助所有者或者其他使用者做出经济决策，具有时效性。

即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有实际意义。

23、2013年1月3日，甲公司以一项固定资产（不动产）作为对价，取得乙公司40%有表决权资本，能够对乙公司施加重大影响。

甲公司付出的该项固定资产原价为5600万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，当乙的公允价值为4000万元。

取得该项投资时，乙公司所有者权益账面价值为11000万元，可辨认净资产公允价值为12000万元。

取得该项股权投资过程中甲公司另发生手续费等100万元。

双方采用的会计政策、会计期间相同。

甲公司取得该项股权投资时影响2013年度的利润总额为（　　）万元。

A.700

B.-600

C.100

D.200

【考点】权益法核算

【答案】C

【难易程度】★★

【解析】甲公司取得乙公司股权投资时影响利润总额的金额=固定资产处置损益+初始投资成本小于享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额=[4000-（5600-1000）]+（12000×40%-4100）=100（万元）。

24、资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（）。

A.历史成本  

B.可变现净值

C.现值  

D.公允价值

【考点】会计要素及其确认与计量属性

【答案】C

【难易程度】★

【解析】在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

25、某上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年6月10日，购入一台不需要安装的生产设备，支付价款200万元，增值税税额34万元，购入后即达到预定可使用状态。

该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为16万元，按照年限平均法计提折旧。

2012年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为110万元，处置费用为26万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为70万元。

假定计提减值后，该生产设备的原预计使用寿命、预计净残值以及选用的折旧方法不变。

2013年该生产设备应计提的折旧额为（　　）万元。

A.6.35

B.8

C.8.50

D.11.06

【考点】固定资产折旧计量

【答案】B

【难易程度】★★

【解析】2012年12月31日固定资产账面净值=200-（200-16）÷10×1.5=172.4（万元），2012年12月31日固定资产账面净值为172.4万元，公允价值减去处置费用后的净额=110-26=84（万元），未来现金流量现值70万元，所以可收回金额为84万元（取其较高者），计提减值准备后的固定资产的账面价值为84万元，2013年该生产设备应计提的折旧额：

（84-16）÷8.5=8（万元）。

26、下列关于会计计量属性的表述中，不正确的是（　　）。

A.历史成本反映的是资产过去的价值

B.重置成本是取得相同或相似资产的现行成本  

C.现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或其他等价物

D.公允价值是公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额

答案：

C

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。

27、甲公司本期应交房产税20万元，应交土地使用税30万元，印花税10万元，耕地占用税80万元，契税60万元，车辆购置税6万元，则本期影响应交税费科目的金额是（ ）万元。

A.60  

B.50

C.140

D.206

【考点】流动负债

【答案】B

【难易程度】★

【解析】不通过“应交税费”科目核算的税金有印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。

本期影响应交税费的金额=20+30=50（万元）。

28、甲公司持有乙公司35%的股权，对乙公司具有重大影响，后续计量采用权益法核算。

2012年12月31日该项长期股权投资的账面价值为1260万元。

此外，甲公司还有一笔金额为300万元的应收乙公司的长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。

乙公司2013年发生净亏损5000万元。

取得投资时被投资单位各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方未发生任何内部交易。

假定投资企业无需承担额外损失弥补义务，不考虑其他因素，则甲公司2013年应确认的投资损失是（　　）万元。

A.190

B.1260

C.1560

D.1750

【考点】超额亏损的确认

【答案】C

【难易程度】★★

【解析】甲公司2013年应承担的投资损失金额=5000×35%=1750（万元），其中冲减长期股权投资并确认投资损失的金额为1260万元，冲减长期应收款并确认投资损失的金额为300万元，合计确认投资损失=1260+300=1560（万元），剩余部分190万元（1750-1560）做备查登记。

【知识相关】超额亏损的确认

基本原则：

投资损失的确认以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。

投资企业若对被投资单位仍负有承担额外损失义务，需要确认预计负债

冲减顺序：

长期股权投资、长期应收款、预计负债、备查登记

恢复顺序：

与冲减顺序相反

29、A公司有一幢办公楼，原值3600万元，已计提折旧为1400万元，已计提减值准备200万元。

该办公楼内原有4部电梯，原值360万元，未单独确认为固定资产。

2013年12月，甲公司采用出包方式改造办公楼4部电梯，决定更换4部电梯。

支付的新电梯购买价款为640万元（含增值税税额，适用的增值税税率为17%），另发生安装费用20万元，以银行存款支付，旧电梯的回收价格为40万元，款项尚未收到。

电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼的成本为（　　）万元。

A.2560

B.2580

C.2450

D.2460

【考点】固定资产计算

【答案】D

【难易程度】★★

【解析】被替换旧电梯的账面价值=360-1400×360/3600-200×360/3600=200（万元），电梯安装完毕达到预定使用状态时办公楼的成本=（3600