负债和所有者权益举例附答案.docx

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负债和所有者权益举例附答案

【例1】甲企业于2013年10月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。

根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。

甲企业的会计处理：

（1）借入短期借款：

借：

银行存款120000

贷：

短期借款120000

（2）按季计提借款利息：

借：

财务费用1200

贷：

应付利息1200

（3）实际支付借款利息：

借：

应付利息1200

贷：

银行存款1200

【例2】2013年5月1日，甲房地产开发企业购入原材料一批，发票上记载的价款为180万元，2013年5月23日甲房地产开发企业通过银行转账偿付所欠货款。

甲企业的会计处理：

（1）2013年5月1日，购买材料：

借：

原材料1800000

贷：

应付账款—乙企业1800000

（2）2013年5月23日，支付货款：

借：

应付账款1800000

贷：

银行存款1800000

【例3】2013年12月31日，甲企业确定一笔应付款10000元为无法支付的款项，应予转销。

甲企业的会计处理：

借：

应付账款10000

贷：

营业外收入10000

【例4】接上例2，若甲房地产开发企业于2013年5月1日签发并承兑一张面值为180万元的不带息商业承兑汇票，期限3个月。

甲企业的会计处理：

（1）2013年5月1日，购买材料：

借：

原材料1800000

贷：

应付票据—乙企业1800000

（2）2013年8月1日，支付货款：

借：

应付票据1800000

贷：

银行存款1800000

【例5】接上例，若甲房地产开发企业于2013年5月1日签发并承兑一张面值为180万元、期限为3个月，票面利率10%的银行承兑汇票，同时支付银行承兑手续费900元。

甲企业的会计处理：

（1）2013年5月1日，购买材料：

借：

库存材料1800000

贷：

应付票据—乙企业1800000

（2）支付银行承兑手续费：

　　借：

财务费用——银行手续费　　　　　　900

　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　900

（3）5月31日，计提应付利息：

应付利息=1800000×10%÷12=15000（元）

　　借：

财务费用　　　　　　　　　　　　15000

　　　贷：

应付票据　　　　　　　　　　　　15000

　　（4）6月30日和7月31日计提应付利息（分录同上）

　　（5）8月1日，票据到期，支付本息时：

　　借：

应付票据　　　　　　　　　　　　1845000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　1845000

【例6】甲房地产开发企业于2013年3月3日，与乙企业签订售房合同，向其出售一栋商铺，售价3000万元。

根据购货合同的规定，乙企业在购货合同签订一周内，应当向甲企业预付定金600万元，剩余货款在交房前付清。

2013年3月9日，甲企业收到乙企业交来的预付货款600万元并存入银行，6月19日，甲企业收到乙企业的全部余款，并向乙企业开具销售不动产统一发票。

甲企业的会计处理：

（1）3月9日收到乙企业交来的预付货款：

借：

银行存款6000000

贷：

预收账款6000000

（2）6月19日收到余款并交房开票，确认收入：

借：

预收账款6000000

银行存款24000000

贷：

主营业务收入30000000

【例7】甲企业从2013年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5000元，按季支付。

3月31日，甲企业以银行存款支付一季度应付租金。

甲企业的会计处理：

（1）1月、2月计提租金费用：

借：

管理费用5000

贷：

其他应付款5000

（2）3月31日支付租金：

借：

其他应付款10000

管理费用5000

贷：

银行存款15000

【例8】甲企业2013年10月的应付职工工资为862000元，“五险一金”为18000元，代扣个人所得税440元。

具体情况如下表：

工资

五险一金（元）

个人所得税（元）

车间生产工人

720000

7200

车间管理人员

70000

3600

20

企业管理人员

60400

5400

325

企业销售人员

11600

1800

95

合计

862000

18000

440

甲企业的会计处理：

借：

生产成本727200

制造费用73600

管理费用65800

销售费用13400

贷：

应付职工薪酬—工资862000

应付职工薪酬—五险一金18000

借：

应付职工薪酬—工资862000

—五险一金18000

贷：

银行存款880000

个人所得税代扣代交：

借：

应付职工工薪酬440

贷：

应交税费—应交个人所得税440

借：

应交税费—应交个人所得税440

贷：

银行存款440

【例9】2013年12月1日，甲企业（增值税一般纳税人）为了年终奖励企业员工，决定将自己生产的一批电脑和外购的一批手机作为福利发放给企业职工。

自己生产的电脑200台,单位成本1000元，单位售价4000元；外购的手机不含税价每部为2000元，增值税率为17%。

2013年12月20日，电脑和外购手机均已发放给员工。

甲企业有200名员工，其中，生产部门的直接生产人员有160人，管理部门的管理人员有40名。

甲企业的会计处理：

（1）12月1日决定发放福利时：

电脑价税合计=200×4000×（1+17%）=936000（元）

其中：

生产人员负担：

936000×160/200=748800

管理人员负担：

936000×40/200=187200（元）

借：

生产成本748800

管理费用187200

贷：

应付职工薪酬—非货币性福利936000

手机价税合计=200×2000×（1+17%）=468000（元）

其中：

生产人员负担：

468000×160/200=374400（元）

管理人员负担：

468000×40/200=93600（元）

借：

生产成本374400

管理费用93600

贷：

应付职工薪酬—非货币性福利468000

购入手机：

借：

库存商品400000

应交税费—应交增值税（进项税额）68000

贷：

银行存款468000

（2）12月20日实际发放时：

发放电脑：

借：

应付职工薪酬—非货币性福利936000

贷：

主营业务收入800000

应交税费—应交增值税（销项税额）136000

借：

主营业务成本200000

贷：

库存商品200000

发放手机：

借：

应付职工薪酬—非货币性福利468000

　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　400000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）68000

 借：

其他业务成本400000

贷：

库存商品400000

【例10】2013年4月，甲企业为生产车间青年职工无偿提供住房四套作为集体宿舍，为企业生产和销售部门副总经理各提供一套公寓。

集体宿舍每月折旧额为2000元；每套公寓每月需支付租金2000元。

甲企业的会计处理：

（1）结算薪酬：

借：

生产成本2000

管理费用4000

贷：

应付职工薪酬—非货币性福利6000

（2）计提折旧：

借：

应付职工薪酬—非货币性福利2000

贷：

累计折旧2000

（3）租金费用：

借：

应付职工薪酬—非货币性福利4000

贷：

其他应付款4000

【例11】甲企业由于其生产的产品不再适应市场的需要，2013年5月企业管理层制定了一项辞退计划，规定2013年6月1日起，以职工自愿的方式辞退3名生产工人，每人补偿5000元。

辞退计划已经与职工协商一致。

甲企业的会计处理：

借：

管理费用15000

贷：

应付职工薪酬—辞退福利15000

【例12】乙企业为广告企业，本月对外提供广告业务服务，收取价款100000元，相关成本为80000元（假设均为职工薪酬），款项已经通过银行转账收取。

会计处理：

借：

银行存款100000

贷：

主营业务收入100000

借：

劳务成本80000

贷：

应付职工薪酬80000

借：

主营业务成本80000

贷：

劳务成本80000

应交营业税=100000×5%=5000（元）

借：

营业税金及附加5000

贷：

应交税费—应交营业税5000

借：

应交税费—应交营业税5000

贷：

银行存款5000

【例13】甲企业转让某无形资产，转让收入为2800000元。

该无形资产账面余额为3000000元，使用年限为10年，已使用3年，累计摊销为300000元。

营业税率为5%。

甲企业的会计处理：

应交营业税=2800000×5%=140000（元）

借：

银行存款2800000

累计摊销300000

营业外支出40000

贷：

无形资产3000000

【例14】乙企业出售一幢办公楼，价款为1000000元，该办公楼原价800000元，已经计提累计折旧200000元。

款项已经通过银行转账收取。

会计处理：

借：

固定资产清理600000

累计折旧200000

贷：

固定资产800000

出售不动产营业税税率也为5%，应交营业税=1000000×5%=50000（元）

借：

固定资产清理50000

贷：

应交税费—应交营业税50000

借：

银行存款1000000

贷：

固定资产清理650000

营业外收入350000

借：

应交税费—应交营业税50000

贷：

银行存款50000

【例15】某房地产企业于2013年5月销售一栋公寓，共计价款800000元，其扣除项目金额为320000元。

会计处理：

土地增值额=800000-320000=480000（万元）

土地增值额与扣除项目的比率=480000÷320000×100%=150%

土地增值税=480000×50%-320000×15%=288000（元）

借：

营业税金及附加288000

贷：

应交税费—应交土地增值税288000

【例16】甲企业拥有一块30亩闲置土地，市价为每亩30万元，账面成本为每亩20万元，出售30亩土地的收入为900万元。

甲企业的会计处理：

营业税＝9000000×5%＝450000（元）

城建税＝450000×7%＝31500（元）

教育费附加＝450000×3%＝13500（元）

印花税＝9000000×5‰＝4500（元）

扣除项目合计=6000000+450000+31500+13500+4500=6499500（元）

土地增值额＝9000000－6499500＝2500500（元）

土地增值额与扣除项目的比率=2500500÷6499500×100%=38.47%

土地增值税＝2500500×30%＝750150（元）

借：

银行存款9000000

贷：

无形资产6000000

应交税费—应交营业税450000

—城市建设维护税31500

—教育费附加13500

—土地增值税750150

其他应付款（印花税）4500

营业外收入1750350

【例17】甲企业当月应交增值税为50000元，消费税为20000元，教育费附加的征收为3%，城市建设维护税税率为7%。

会计处理：

应交教育费附加=（50000+20000）×3%=2100（元）

应城市建设维护税=（50000+20000）×7%=4900（元）

借：

营业税金及附加7000

贷：

应交税费—应交教育费附加2100

—应交城市建设维护税4900

【例18】甲企业于2013年1月成立，当年实现销售收入2000万元，利润总额1000万元，企业所得税税率25%。

当年其他有关资料如下：

（1）2013年上半年因冰雪灾害，企业公益性捐赠共计100万元；另发生非公益性捐赠20万元。

（2）年度内因国债投资而获得的利息收入30万元。

（3）企业于2013年6月逢低购入乙企业股票20万股作为短期投资，支付价款220万元，其中包含已宣告尚未发放的现金股利20万元（一个月后收到）。

12月31日继续持有，每股市价12元。

（4）本年发生200万元的广告费支出。

（5）本年发生100万元的业务招待费支出。

纳税调整：

（1）公益性捐赠税法允许税前扣除限额为120万元（1000×12%），实际捐赠100万元，可以全部扣除，不作调整；非公益性捐赠不得在税前扣除，应作纳税调整增加20万元。

（2）国债利息收入属于免税收入，应作纳税调整减少30万元。

（3）小企业作为短期投资在持有期间股价涨跌不进行会计处理，与税法规定一致，不作调整。

（4）广告费支出不超过当年销售收入15%的部分300万元（2000×15%）允许当期税前扣除，实际发生200万元，可以全额扣除，不作调整。

（5）业务招待费按发生额的60%即60万元（100×60%）扣除，但由于最高不得超过当年销售收入的5‰即10万元（2000×5‰），因此按10万元扣除，应作纳税调整增加90万元。

应纳税所得额=1000+

（1）20-

（2）30+（5）90=1080（万元）

应交所得税=1080×25%=270（万元）

会计处理：

借：

所得税费用2700000

　贷：

应交税费—应交所得税2700000

借：

本年利润2700000

贷：

所得税费用2700000

【例19】甲企业本月应交的房产税、土地使用税、车船税分别为5500元、2200元、450元。

甲企业的会计分录：

借：

营业税金及附加8150

贷：

应交税费—应交房产税5500

—应交土地使用税2200

—应交车船税450

【例20】甲企业于2013年1月1日从银行借入资金400000元用于补充流动资金不足，借款期限为3年，年利率为8.4%，按年付息，到期一次还本，所借款项已存入银行。

甲企业的会计处理：

（1）取得借款时：

借：

银行存款400000

贷：

长期借款400000

（2）按年计算长期借款利息：

借：

财务费用33600

贷：

应付利息33600

（3）年末实际支付借款利息：

借：

应付利息33600

贷：

银行存款33600

（4）到期归还本金：

借：

长期借款400000

贷：

银行存款400000

【例21】甲企业于2013年1月1日从银行借入资金1000000元，用于购建厂房，借款期限为两年，年利率12%，按年计算利息，到期一次还本付息。

所借款项已存入银行。

该厂房从2013年3月1日开始建设，到2014年5月31日完工。

2015年1月1日，企业如期偿还了该笔借款。

甲企业的会计处理：

（1）2013年1月1日借入款项时：

借：

银行存款1000000

贷：

长期借款1000000

（2）2013年末应计长期借款利息时：

应计利息=1000000×12%=120000

借款费用资本化金额=120000÷12×10=100000

借：

在建工程100000

财务费用20000

贷：

应付利息120000

（3）2014年5月31日应资本化的长期借款利息：

应资本化利息=1000000×12%÷12×5=50000

借：

在建工程50000

贷：

应付利息50000

（4）2014年12月31日应费用化的长期借款利息：

应费用化利息=1000000×12%÷12×7=70000

借：

财务费用70000

贷：

应付利息70000

（5）2015年1月1日归还借款本息时：

借：

长期借款1000000

应付利息240000

贷：

银行存款1240000

【例22】甲企业与某租赁企业签订一份租赁合同。

合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：

塑钢机。

（2）起租日：

2013年1月1日。

（3）租赁期：

2013年1月1日-2015年12月31日，共36个月。

（4）租金支付：

自2013年1月1日起，每半年支付租金30000元。

（5）在合同签订过程中发生可归属于租赁项目的手续费等200元。

甲企业的会计处理：

（1）租入固定资产时：

借：

固定资产180200

贷：

长期应付款180000

银行存款200

（2）每半年支付租金时：

借：

长期应付款30000

贷：

银行存款30000

【例23】甲企业2013年1月1日，从乙企业购入一台大型机器，不需要安装，机器已运达。

按合同约定，机器总价款为300万元，分3年支付，每年年未支付100万元；取得增值税专用发票，增值税款为510000元，已用银行存款支付。

甲企业的会计处理：

（1）2013年1月1日购入时：

借：

固定资产3000000

应交税费—应交增值税（进项税额）510000

贷：

长期应付款3000000

银行存款510000

（2）每年未支付款项时：

借：

长期应付款1000000

贷：

银行存款1000000

【例24】甲企业注册资本为100万元。

根据合同约定，该企业收到投资者A投入的资本80万元，投资者B投入的资本20万元。

以上款项全部存入本企业的开户银行。

甲企业的会计处理：

借：

银行存款1000000

贷：

实收资本—A800000

—B200000

【例25】某股份企业经批准向社会公开发行普通股票1000万股，每股票面金额为1元，溢价发行。

若发行后，实收股款为2000万元。

会计处理：

借：

银行存款　20000000

　　贷：

股本　10000000

　　　　资本公积10000000

【例26】丙企业与某外商签订投资合同，2013年2月25日，收到外商投资资本200000美元，当日的即期汇率为1美元=6.32元人民币，合同约定的汇率为1美元=6.35元人民币，其中1200000元是注册资本的组成部分。

丙企业的会计处理：

借：

银行存款1264000

贷：

实收资本1200000

资本公积64000

【例27】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需安装的机器设备一台，该设备原价为200万元，经投资双方确认的价值为150万元，增值税进项税额25.5万元，乙企业在甲企业注册资本中占140万元。

甲企业的会计处理：

借：

固定资产1500000

应交税费—应交增值税（进项税额）255000

贷：

实收资本—乙企业1400000

资本公积355000

【例28】甲企业是由A、B、C、D和E5个发起人共同发起、依法设立的股份有限企业，经核定的股本总额为5000万元，划分为5000万股，每股面值为1元。

企业章程中规定的各发起人的出资比例和出资方式：

A占50％，全部以非货币资产出资，折合股份2500万股，其中包括固定资产和土地使用权，固定资产账面原价1800万元，经评估确认的价值为1700万元；经评估确认的土地使用权的价值为850万元，上述财产已依法转入甲企业；B、C、D、E各占12.5％，全部以货币资金出资，有关出资已全部到位，存入银行。

甲企业的会计处理：

借：

固定资产　17000000

　无形资产—土地使用权　8500000

　　银行存款　25000000

　　贷：

股本—A　25000000

　　　　股本—B　6250000

　　　　股本—C　6250000

　　　　股本—D　6250000

　　　　股本—E　6250000

　　　　资本公积　500000

【例29】A、B两企业共同出资于2013年1月1日登记注册了小型甲有限责任企业，甲企业注册资本700000元，A、B企业各占50％的份额，各自缴付350000元。

甲企业自成立后运转良好，2013年和2014年连续两年实现盈利，且未进行股利分配。

至2015年1月1日，资产负债表中登记的“实收资本”项目金额为700000元，“盈余公积”项目金额为30000元，“未分配利润”项目金颠为270000元。

2015年1月2日，C、D两企业提出注资意愿，为了增强甲企业实力，A、B企业决定接受注资。

各方协议决定，C企业以一项价值550000元的无形资产作为出资，D企业以银行存款800000元作为出资，注册资本增加为1400000元，增资后四方持股比例皆为25%（其中C企业因为拥有良好的客户关系，可以为甲企业后续发展提供保障，故出资额相对较少）。

所有相关手续于2015年1月10日完成。

甲会司的会计处理：

借：

无形资产550000

银行存款800000

货：

实收资本—C企业350000

—D企业350000

资本公积650000

【例30】某企业甲、乙、丙三个股东，其持股比例分别为20%、30%、50%。

2013年9月1日，该企业将资本公积1000000元转增资本。

会计处理：

借：

资本公积1000000

贷：

实收资本—甲200000

—乙300000

—丙500000

【例31】某企业甲、乙、丙三个股东，其持股比例分别为25%、35%、40%。

2011年9月1日，该企业将盈余公积2000000元转增资本。

会计处理：

借：

盈余公积2000000

贷：

实收资本—甲500000

—乙700000

—丙800000

【例32】A企业2013年12月31日的股票为100000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000元，盈余公积40000元。

经股东大会批准，A企业以现金回购本企业股票20000股并注消。

假定A企业按每股2元回购股票，不考虑其他因素。

A企业的会计处理：

（1）回购本企业股份时

借：

库存股40000

贷：

银行存款40000

（2）注销本企业股份时

借：

股本20000

资本公积20000

贷：

库存股40000

企业应当将因减资而使股份发生变动的具体情况，在有关明细科目和备查簿中作详细记录。

【例33】某企业注册资本为1000000元，有甲、乙、丙三个股东，其持股比例分别为20%、30%、50%。

2013年9月1日，经全体股东同意，甲将其所持有的股份转让给乙。

会计处理：

借：

实收资本—甲200000

贷：

实收资本—乙200000

【例34】2013年度，M企业实现净利润2000000元，提取法定盈余公积金200000元，提取任意盈余公积金100000元。

M企业的会计处理：