年终奖筹划方案.docx

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年终奖筹划方案

年终奖筹划方案

某君月工资 3.5 万元，“五金”每月约 1600 元，年终奖 46 万元，企业系上市公司。

问如何筹划？

方案 1：

以后各月平均发放奖金

每月工资奖金合计应纳税所得额=460 000÷8+35 000-2 000-1 600=88 900

合计应纳税=（88 900×40%-10 375）×8=201 480

方案 2：

年终一次发放奖金

确定适应税率 460 000÷12=38 333，税率 25%

奖金应纳税=460 000×25%—1 375=113 625

月薪每月应纳税=（35 000-2 000-1 600）×25%—1 375=6 475

8 个月月薪应纳税=6 475×8=51 800

合计应纳税=113 625+51 800=165 425

方案 3：

税率均衡

在月工资与年终奖基本确定的情况下，用以下方法均衡月工资与年终奖之间的适应税率：

（1）按全年计算

筹划年终奖=（计划月工资-2 000-“五金”+计划年终奖÷12）÷2×12

筹划月工资=（计划年终奖-筹划年终奖）÷12+计划月工资

计算纳税略

（2）按 8 个月计算

筹划年终奖=（35 000-2 000-1 600+460 000÷12）÷2×12=418 400

筹划年终奖适应税率：

418 400÷12=34 866  税率 25%

筹划年终奖应纳税=418 400×25%-1375=103 225

筹划工资（460 000-418 400）÷8+35 000=40 200

筹划月计税工资=40 200-2 000-1 600=36 600

筹划月工资应纳税=36 600×25-1 375=7 775

8 个月工资应纳税=7 775×8=62 200

筹划合计应纳税=103 225+62 200=165 425

该方案计算的应纳税与方案 2 相同，适应税率没有筹划空间。

方案 4：

寻求临界点

（1）临界点的原因

现行政策规定的计算方法不科学，导致税负存在“临界点”的问题。

主要问题在于速算扣除数是按月收入档次计

算的，如果按年终奖收入找按月对应的速算扣除数，等于少计算了速算扣除数，多计算了应纳税（见差额表）。

正确

计算方法应是：

年终奖应纳税=（年终奖÷12×税率-速算扣除数）×12。

这种方法可避免出现税负临界点问题。

年终奖税负理论算法与实际算法的差额表

级数  年终奖税率  实际速算扣除数  理论速算扣除数  税负差额

1（0,6000）5%000

2（6000,24000）10%25300275

3（24000,60000）15%12515001372

4（60000,240000）20%37545004125

5（240000,480000）  25%13751650015125

6（480000,720000）  30%33754050037125

7（720000,960000）  35%63757650070125

8（960000,1200000） 40%10375124500114125

9（1200000,+∞）45%15375184500169125

（2）临界点——禁区

所谓临界点禁区，是指在适用不同税率的收入档次内，超过一定的收入点后多发放年终奖，由于速算扣除数的原

因，纳税后的收入不仅没有增加，反而会减少。

设本级年终奖最高收入为 Y,高一级年终奖收入为 X,现金净流量税负平衡点计算如下：

Y-（Y×本级税率-本级速算扣除数）=X-（X×高一级税率-高一级速算扣除数）

例如，适用税率为 10%的年终奖档次的税负平衡点：

6 000-（6 000×5%-0）=X-（X×10%-25）

X=6 305.56（元）

即年终奖适应 10%税率的收入档次（超过 6 000～24 000 元的），在超过 6 000～6 305.56 元的范围内发放，比

较按 6 000 元发放而言，多发放的奖金其应纳税，超过或者等于多发放的奖金部分，其税后收入不仅没有增加，反而

出现减少或者增发的奖金全部用于纳税，因此为年终奖的禁区。

年终奖应确定在≤6 000 元、＞6 305.56 元。

如果发

放的奖金超过 6 000～6 305.56 元的部分，在不影响月工资适用税率的情况下应作为月工资发放。

如果影响月工资的

使用税率，或者如果工资已经发放，应当按 6 000 元或者明显超过 6 305.56 元的数额发放年终奖，才能增加税后实

际收入。

再如，适用税率为 25%的年终奖档次的税负平衡点：

240 000-（240 000×20%-375）=X-（X×25%-1375）

X=254 666.67（元）

即年终奖适应 25%税率的收入档次（超过 240 000～480 000 元的），年终奖的禁区为超过 240 000～254 666.67

元的部分。

该君的年终奖为 46 万元，未处在禁区，不会出现多发奖金而税后收入减少的问题。

其他档次的税负平衡点，同学自行计算。

（3）临界点——黄区

根据有关文献计算的税负临界点,分别是税率 10%（6000,11500），15%（24000,46000），20%（60000,115000）,

25%（240000,460000）,30%（480000,700000）,35%（720000,+∞）。

这一税负临界点，实际上包括两部分，一部分是前文

分析的禁区，扣除禁区的部分属于黄区，即在黄区内年终奖的增加可以增加税后收入，但是总体税负会增加，在每一

档次内，超过这个区间发放的年终奖会降低税负。

以本案为例，年终奖 46 万元，适用税率 25%，而正好这一年终奖数额在黄区内，因此可以考虑将年终奖一分为二，

其中的 24 万元作为年终奖一次发放，年终奖可以降低一级的税率即 20%计算纳税，22 万元（46-24）分摊到 8 个月作

为月奖金与 3.5 万元的工资一同发放。

计算纳税如下：

确定适用税率：

240 000÷12=20 000，适用税率 20%。

年终奖纳税=240 000×20%-375=47 625（元）

月奖金=220 000÷8=27 500（元）

月应纳税所得额=35 000+27 500-2 000-1 600=58 900（元）

8 个月收入纳税=（58 900×30%-3375）×8=114 360（元）

合计纳税=47 625+114 360=161 985（元）

（4）黄区选择的限制条件

如果月工资收入水平比较高，在这种情况下将年终奖的一部分分散到各月中，可能导致月份收入适用税率的提高，

导致多纳税。

假如仍然以本案为例，将其中的月工资改为 5.5 万元，其他数据不变，利用不同的方法分别计算应纳税。

利用临界点黄区计算应纳税：

年终奖纳税=240 000×20%-375=47 625（元）

月奖金=220 000÷8=27 500（元）

月应纳税所得额=55 000+27 500-2 000-1 600=78 900（元）

8 个月应纳税=（78 900×35%-6375）×8=169 920（元）

合计应纳税=78 900+169 920=248 820（元）

将 46 万元奖金年终一次发放应纳税：

奖金应纳税=460 000×25%—1 375=113 625（元）

月应纳税所得额=55 000-2 000-1 600=51 400（元）

8 个月应纳税=（51 400×30%-3375）×8=96 360（元）

合计应纳税=113 625+96 360=209 985（元）

利用临界点黄区反而多纳税 38 835 元（248 820-209 985）。

比较选择

方案 1 纳税最多为 201 480 元，方案 2、3 纳税次之为 165 425 元，方案 4（3）纳税最少为 161 985 元，是最佳

纳税方案。

附：

参考文献

年终奖的税收筹划

贺飞跃

为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题，1 月 26 日，国家税务总局颁布了《国家税务总局关于调整个人

取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9 号），此规定自 2005 年 1 月 1 日起实施。

新规定的颁布及实施，大大拓展了年终奖税收筹划的空间。

年终奖的税收筹划涉及亿万工薪阶层的切身利益，因而具

有广泛的实际意义。

　　一、年终奖税负，新办法比旧办法低，但并未给低薪阶层带来福音

　　对于全年一次性奖金（俗称“年终奖”），旧办法规定，对境内个人取得的数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单

独作为一个月的工资，不扣除费用，全额作为所得直接按适用税率和速算扣除数计算应纳税款。

　　而新办法规定，行政机关、企事业单位向其雇员发放的全年一次性奖金仍作为单独一个月工资、薪金所得计算纳

税，具体为将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，见表 1。

　　　　表 1：

新办法与旧办法年终奖适用税率和速算扣除数对比

级数 全月应纳税所得额，年终奖  年终奖（新办法）  税率 速算扣除数

（旧办法）

1（0,500]（0,6000]5%0

2（500,2000]（6000,24000]10%25

3（2000,5000]（24000,60000]15%125

4（5000,20000]（60000,240000]20%375

5（20000,40000]（240000,480000]25%1375

6（40000,60000]（480000,720000]30%3375

7（60000,80000]（720000,960000]35%6375

8（80000,100000]（960000,1200000]40%10375

9（100000,+∞）（1200000,+∞）45%15375

　　新办法降低了年终奖的适用税率，例如，年终奖为 6000 元，旧办法适用税率为 20%，而新办法适用税率仅为

5%。

大大降低市民年终奖税负，年终奖将可以更多地“落袋”。

因此，国家税务总局通过对年终奖计税方法的调整，将

工薪阶层过重的税收负担降下来，改变目前以工薪税收占主体的个人所得税格局（工薪税收占个人所得税收的比重为

65%）。

　　通过分析发现，年终奖计税方法的调整，并未给年薪在 15600 元以下的低收入者带来福音，而年薪超过 15600 元

以上的中高收入者从中受益，并且收入越高，受益越多。

（详见第 4、5 部分）。

因此，要真正减轻低薪阶层的税收负

担，应增加扣除项目或提高扣除标准。

　　二、年终奖税负，理论算法又比实际算法低，实际算法更为合理

　　根据新办法，税务部门在实际计算年终奖个人所得税时，将年终奖除以 12，按其商数确定适用月工资薪金所得税

率和速算扣除数。

而根据税收理论，速算扣除数应按下列公式计算：

本级速算扣除数＝上一级最高税基×（本级税率－上一级税率）＋上一级速算扣除数公式

（1）

　　因此，实际算法与理论算法的税率一致，但实际速算扣除数与理论速算扣除数存在差异，导致年终奖税负存在差

额，理论算法比实际算法低。

见表 2。

　　年终奖税收若采用理论算法，虽然符合公平原则，但是会造成年终奖的过度发放（年终奖将达到年薪所得的一半）

，既不利于企业制定合理的薪酬政策，也不利于工薪税收的均衡入库，而且年终奖实际算法的不公平现象是完全可以

通过税收筹划避免的（详见第 8 部分）。

因此，相对而言，年终奖税收的实际算法较为合理。

　　三、月薪应均衡发放，不宜发放季度奖和半年奖

　　除年终奖外，工薪发放单位应运用收入分劈技术，将工资薪金尽量平均到每个月均衡发放，在累进税率下，将实

现纳税最小化。

新办法规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先

进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

新办法同时规定，在一个纳税年度

内，对每一个纳税人，全年一次性奖金的计税办法每年只允许采用一次。

实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年

终兑现的年薪和绩效工资也按此办法实行。

而此前的规定是，除年终加薪外，数月奖金或劳动分红可单独作为一个月

以全额确定税率计征个人所得税。

在新办法下，单位发放半年奖和季度奖，应并入当月工资薪金，造成月薪差距过大，

使税率攀升，从而多缴税。

因此，除年终奖外，月薪应均衡发放，不宜发放季度奖和半年奖等数月奖金。

　　四、低薪职工发放年终奖多缴税

　　前面的分析是就年终奖谈年终奖，或者就月薪谈月薪；下面，笔者将年终奖与月薪、全年工资薪金（以下简称

“年薪”）综合起来进行税收筹划。

　　例 1：

张某年薪 9000 元，其中每月月薪均为 500 元，年终奖 3000 元。

则张某月薪无须纳税，而年终奖应纳个人

所得税为：

（3000+500-800）×5%=135（元）

　　若张某年薪不变，无年终奖，每月月薪均为 750 元，则无须纳税。

　　此例中，当张某有年终奖时，每月 800 元扣除费用没有扣完，而年终奖却要纳税，导致多缴税。

因此，国内人员

年薪不足 800×12=9600 元，外籍人员年薪不足 4000×12=48000 元，不宜发放年终奖。

　　　　表 2：

年终奖税负理论算法与实际算法的差额

级数 年终奖税率 实际速算扣除数 理论速算扣除数 税负差额

1 （0,6000]5%000

2 （6000,24000]10%25300275

3 （24000,60000]15%12515001372

4 （60000,240000]20%37545004125

5 （240000,480000] 25%13751650015125

6 （480000,720000] 30%33754050037125

7 （720000,960000] 35%63757650070125

8 （960000,1200000] 40%10375124500114125

9 （1200000,+∞）45%15375184500169125

　　　　表 3：

不同年薪区间，年终奖最佳发放额（国内人员适用）

区间年薪 Y年终奖 E月薪 M

1（0,9600]0（0,800]

2（9600,21600）（0,6000]（800,1300]

3[21600,45100]6000[1300,3258.33]

4[45100,57600）[11500,24000）2800

5[57600,115600]24000[2800,7633.33]

6[115600,129600）[46000,60000）5800

7[129600,364600]60000[5800,25383.33]

8[364600,489600）[115000,240000）20800

9[489600,949600]240000[20800,59133.33]

10[949600,969600）[460000,480000）40800

11[969600,1669600]480000[40800,99133.33]

12[1669600,1689600）[700000,720000）80800

13[1689600,+∞）720000[80800,+∞）转贴于

五、中高薪职工发放年终奖可节税

　　例 2：

李某年薪 30000 元，无年终奖，每月月薪均为 2500 元。

则李某全年应纳个人所得税为：

[（2500-800）×10%-25]×12=1740（元）

　若李某年薪不变，年终奖为 6000 元，每月月薪均为 2000 元。

则李某全年应纳个人所得税为：

[（2000-800）×10%-25]×12+6000×5%=1440（元）

　　此例中，李某年终奖为 6000 元时，年终奖税率仅为 5%，低于月薪税率的 10%，比无年终奖，全年可少纳税 300

元。

因此，国内人员年薪超过 9600+500×12=15600 元，外籍人员年薪超过 48000+500×12=54000 元，合理发放年终奖

可节税，而不发放年终奖导致多纳税。

　　六、不论年薪多高，年终奖上限为 72 万元

　　例 3：

王某年薪 240 万元，其中每月月薪均为 12.5 万元，年终奖为 90 万元。

则王某全年应纳个人所得税为：

[（125000-800）×45%-15375]×12+900000×35%-6375=794805（元）

　　若王某年薪不变，年终奖为 72 万元，每月月薪均为 14 万元。

则李某全年应纳个人所得税为：

[（140000-800）×45%-15375]×12+720000×30%-3375=779805（元）

　　此例中，王某月薪已达到最高税率 45%，年终奖为 72 万元时，税率为 30%，而年终奖为 90 万元时，税率为

35%。

年终奖为 72 万元比年终奖为 90 万元，少纳税 15000 元。

因此，不论年薪多高，年终奖上限为 60000×12=72 万

元。

　　七、根据职工年薪所属区间，确定年终奖发放金额

　　设国内人员每月月薪（不含“四金”等免税项目）均为 M，年薪（不含“四金”等免税项目）为 Y，年终奖（月薪不

足 9600 元不发放年终奖）为 E，则

Y=M×12+E公式

（2）

　　设税率为 t，速算数扣除数为 S，月薪税收为 TM，年终奖税收为 TE，年薪税收为 TY，则

TM=（M-800）×t-S公式（3）

TE=E×t-S公式（4）

TY=TM×12+TE公式（5）

　　根据上述税率表和计算公式，运用税负平衡点法和试错法，并借助电子表格，可得表 3。

　　表 3 中，当年薪为 45100、115600、364600、949600、1669600 元时，存在两个节税点。

　　例 4：

赵某年薪为 45100 元，年终奖为 6000 元，每月月薪为 3258.33 元。

则赵某全年应纳个人所得税为：

[（3258.33-800）×15%-125]×12+6000×5%=3225（元）

　　若赵某年薪不变，年终奖为 11500 元，每月月薪为 2800 元。

则赵某全年应纳个人所得税为：

[（2800-800）×10%-25]×12+11500×10%-25=3225（元）

　　此例中，多发年终奖，少发月薪，年终奖税率上升，而月薪税率下降，年终奖税收增加的幅度恰好等于全年月薪

税收减少的幅度，处于税负平衡点。

　　根据表 3，年薪不同，年终奖也不同。

比如，在第 2 区间，年薪 Y∈（9600,21600），则年终奖 E∈（0,6000]且月薪

M∈（800,1300）最节税。

比如，在第 3 区间，年薪 Y∈[21600,45100]，则年终奖 E=6000 元，月薪 M∈[1300,3258.33]最

节税。

工薪发放单位应估算职工的年薪，根据职工年薪所属区间，确定年终奖和月薪的发放金额。

　　　　表 4：

不同年薪区间，年终奖最佳发放额（外籍人员适用）

区间年薪 Y年终奖 E月薪 M

1（0,48000]0（0,4000]

2（48000,60000）（0,6000]（4000,4500]

3[60000,83500]6000[4500,6458.33]

4[83500,96000）[11500,24000）6000

5[96000,154000]24000[6000,10833.33]

6[154000,168000）[46000,60000）9000

7[168000,403000]60000[9000,28583.33]

8[403000,528000）[115000,240000）24000

9[528000,988000]240000[24000,62333.33]

10[988000,1008000）[460000,480000）44000

11[1008000,1708000]480000[44000,102333.33]

12[1708000,1728000）[700000,720000）84000

13[1728000,+∞）720000[84000,+∞）

　　　　表 5：

年终奖临界点税收跳空缺口

级数年终奖临界点年终奖税收跳空缺口

1-26000275-13=-275

2-3240001375-275=1100

3-4600004125-1375=2750

4-524000015125-4125=11000

5-648000037125-15125=22000

6-772000070125-37125=33000

7-8960000114125-70125=44000

8-91200000169125-114125=55000

　　由于外籍人员工资薪金扣除费用为 4000 元，根据表 3 可得表 4。

　　八、年终奖发放应避开税收禁区

　　由于年终奖实际算法不同于理论算法，实际速算扣除数小于理论速算扣除数，在年终奖临界点附近将产生不公平

现象。

　　表 2 中，从第 1 级到第 2 级，年终奖临界点为 6000 元。

按照理论算法：

　　（6000×10%-300）-（6000×5%-0）=0 因此按照理论算法，年终奖临界点税额是连续的，符合公平原则。

　　而按照实际算法：

（6000×10%-25）-（6000×5%-0）=275＞0

　　（正好等于表 2 中第 2 级与第 1 级税负差额之差 275-0=275）

　　因此按照实际算法，年终奖临界点税额是间断的，存在跳空缺口。

这样将导致临界点处，多发 1 元年终奖，将出

现多缴几百、几千、甚至几万元税收的不公平现象，见表 5。

　　当然这种不公平现象是完全可以通过税收筹划进行避免的。

发放工薪的单位，应注意避开年终奖禁区，将年终奖

与月薪、年薪进行综合筹划，则可实现最大节税。

根据表 3、表 4 和表 5，年终奖发放禁区有（6000,11500）,

（24000,46000）,（60000,115000）,（240000,460000）,（480000,700000）,（720000,+∞）。

企业支付员工年终奖的筹划

年终提成奖是企业激励职工的主要方式，提成奖的支付比例不同，支付时点不同，支付形式不同，那么其税负就

会有很大的差别。

仅从降低税负的角度来看，企业在支付年终提成奖时，应综合考虑，精心筹划，以使纳税人获得最

大的税收利益。

　　支付比例的筹划

　　例 1：

A 公司拟对表现突出的生产者支付年终提成奖，该公司支付给员工的年基本工资与年提成工资两项合计为

500000 元。

在总额一定的前提下，年基本工资与年提成工资两者比例不同，纳税人应纳的个人所得税也会有很大差别。

　　如该公司实行绩效工资挂钩，月基本工资为 2083.33 元，年基本工资为 25000 元，年底按工作量生产者可得提成

工资 475000 元，且年底一次性支付（年终奖包括在提成工资中，但提成工资不包括其他福利）。

按个人所得税有关

规定，对实行绩效工资挂钩的个人月基本工资全年应纳个人所得税＝［（2083.33－800）×10％－25］×12＝1240 元