注册会计师会计分类模拟题非货币性资产交换债务重组一有答案.docx
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注册会计师会计分类模拟题非货币性资产交换债务重组一有答案
注册会计师会计分类模拟题非货币性资产交换、债务重组
（一）
一、单项选择题
1.下列属于货币性资产的是______。
A.可供出售权益工具投资
B.交易性金融资产
C.持有至到期投资
D.长期股权投资
答案：
C
2.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，交换前后的用途不变。
置换日资料如下：
（1）A公司换出：
固定资产成本为300万元，已计提折旧45万元，不含税公允价值为270万元，含税公允价值为315.9万元；支付固定资产清理费用5万元。
（2）B公司换出：
长期股权投资，账面余额为285万元，其中投资成本为200万元、损益调整75万元、其他综合收益5万元（产生原因为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动）、其他权益变动5万元，已计提减值准备60万元，公允价值为350万元。
（3）A公司另向B公司支付银行存款34.1万元。
（4）假定该项交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，A公司换入长期股权投资而持有被投资企业40%的表决权资本，当日被投资企业可辨认净资产的公允价值为1000万元。
下列有关A公司和B公司非货币性资产交换的会计处理中，不正确的是______。
A.A公司换入长期股权投资的入账价值为400万元
B.A公司因该项非货币性资产交换确认营业外收入60万元
C.B公司换入固定资产的入账成本为270万元
D.B公司换出长期股权投资确认的投资收益为125万元
答案：
D
[解答]A公司的会计处理：
不含税补价=350-270=80（万元）；换入长期股权投资的成本=270+80=350（万元）；或：
=270×1.17+34.1=350（万元）。
借：
长期股权投资—投资成本350
贷：
固定资产清理（300-45+5）260
营业外收入（270-260）10
应交税费—应交增值税（销项税额）（270×17%）45.9
银行存款34.1
借：
长期股权投资—投资成本（1000×40%-350）50
贷：
营业外收入50
B公司的会计处理：
换入固定资产的成本=350-80=270（万元）；或=350-34.1-270×17%=270（万元）。
借：
固定资产270
应交税费—应交增值税（进项税额）45.9
银行存款34.1
长期股权投资减值准备60
贷：
长期股权投资285
投资收益[350-（285-60）]125
借：
其他综合收益5
资本公积—其他资本公积5
贷：
投资收益10
3.A公司、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，交换前后的用途不变。
交换日有关资料如下：
（1）A公司换出：
库存商品的账面余额为1000万元，税务机构核定销项税额为170万元；
（2）B公司换出：
固定资产的原值为1350万元，累计折旧为250万元；税务机构核定销项税额为187万元；（3）假定该项交换不具有商业实质。
双方协商A公司另向B公司支付补价100万元（增值税不单独收付）。
下列关于A公司B公司对换入资产的会计处理中，表述正确的是______。
A.A公司换入固定资产的入账价值为1100万元
B.A公司换出库存商品时应确认收入
C.B公司换入库存商品的入账价值为1000万元
D.B公司换出的固定资产不确认处置损益
答案：
D
[解答]A公司固定资产入账价值=1000+170-187+100=1083（万元）
借：
固定资产1083
应交税费—应交增值税（进项税额）187
贷：
库存商品1000
应交税费—应交增值税（销项税额）170
银行存款100
B公司库存商品入账价值=（1350-250）+187-100-170=1017（万元），B公司会计分录如下：
借：
固定资产清理1100
累计折旧250
贷：
固定资产1350
借：
库存商品1017
应交税费—应交增值税（进项税额）170
银行存款100
贷：
固定资产清理1100
应交税费—应交增值税（销项税额）187
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，甲公司的投资性房地产采用成本模式计量，2014年2月10日，甲公司以投资性房地产和厂房交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。
有关资料如下：
（1）甲公司换出：
①投资性房地产原值为450万元，为2013年6月10日购入的办公用房并对外出租，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，公允价值为650万元；②厂房原值为200万元，为2009年2月10日购建完成，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，公允价值为300万元。
合计公允价值为950万元，假设不考虑换出投资性房地产与厂房的相关税费。
（2）乙公司换出：
C设备原值为250万元，已计提折旧50万元，公允价值为300万元；D设备原值为600万元，已计提折旧100万元，公允价值为600万元；合计不含税公允价值为900万元，合计含税公允价值为1053万元。
（3）假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
（4）乙公司收到银行存款103万元。
（5）甲公司为换入C设备和D设备支付的运杂费分别为20万元和30万元。
（6）乙公司换入投资性房地产和固定资产分别支付直接相关税费40万元和10万元。
4.下列有关甲公司会计处理的表述，不正确的是______。
A.换入C设备的入账价值为320万元
B.换入D设备的入账价值为630万元
C.换出投资性房地产确认其他业务收入为650万元
D.换出厂房确认营业外收入103万元
答案：
D
[解答]选项A，换入C设备的入账价值=（不含税公允价值950-不含税补价50）×[300/（300+600）]+20=320（万元），或：
换入C设备的入账价值=（不含税公允价值950+支付银行存款103-可抵扣增值税进项税额900×17%）×[300/（300+600）]+20=320（万元）；选项B，换入D设备的入账价值=（950-50）×600/900+30=630（万元）；选项D，甲公司换出厂房确认营业外收入=300-（200-200/10×5）=200（万元）。
会计分录如下：
借：
固定资产清理100
累计折旧（200/10×5）100
贷：
固定资产—厂房200
借：
固定资产—C设备320
—D设备630
应交税费—应交增值税（进项税额）153
贷：
其他业务收入650
固定资产清理100
营业外收入200
银行存款（103+50）153
借：
其他业务成本420
投资性房地产累计折旧（450/10×8/12）30
贷：
投资性房地产450
5.下列有关乙公司会计处理的表述，不正确的是______。
A.换入投资性房地产的入账价值为690万元
B.换入厂房的入账价值为310万元
C.换出设备应确认的营业外收入为200万元
D.换出设备应确认销项税额103万元
答案：
D
[解答]选项A，换入投资性房地产的入账价值=（900+50）×650/950+40=690（万元）；选项B，换入厂房的入账价值=（900+50）×300/950+10=310（万元）；选项C，乙公司换出设备应确认的营业外收入=300-（250-50）+600-（600-100）=200（万元）；选项D，乙公司换出设备应确认的销项税额=900×17%=153（万元）。
会计分录如下：
借：
固定资产清理700
累计折旧150
贷：
固定资产—C设备250
—D设备600
借：
投资性房地产690
固定资产—厂房310
银行存款（103-50）53
贷：
固定资产清理700
营业外收入200
应交税费—应交增值税（销项税额）153
甲公司以库存商品A产品、可供出售金融资产交换乙公司的原材料、固定资产（2009年初购入的机器设备），假定交换前后用途不变。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，有关资料如下：
（1）甲公司换出：
①库存商品—A产品：
账面成本为100万元，已计提存货跌价准备30万元，不含税公允价值为150万元；②可供出售金融资产：
账面价值为120万元（其中成本为125万元，公允价值变动减少5万元），公允价值200万元。
合计不含税公允价值为350万元，合计含税公允价值为375.5万元。
（2）乙公司换出：
①原材料：
账面成本为80万元，已计提存货跌价准备5万元，不含税公允价值为100万元；②固定资产：
账面原值为150万元，已计提折旧为10万元，不含税公允价值为200万元。
合计不含税公允价值为300万元，合计含税公允价值为351万元。
（3）乙公司另向甲公司支付银行存款24.5万元。
（4）假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
6.下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是______。
A.换入原材料的入账价值为100万元
B.换入固定资产的入账价值为200万元
C.换出库存商品A产品确认收入150万元，确认主营业务成本70万元
D.换出可供出售金融资产确认投资收益80万元
答案：
D
[解答]选项A，甲公司换入原材料的入账价值=（350-50）×100/300=100（万元）；选项B，甲公司换入固定资产的入账价值=（350-50）×200/300=200（万元）；选项D，换出可供出售金融资产确认的投资收益=200-125=75（万元）。
7.下列有关乙公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是______。
A.利润表中确认营业收入100万元
B.利润表中确认资产减值损失转回5万元
C.换入可供出售金融资产的入账价值为200万元
D.换入库存商品—A产品的入账价值为150万元
答案：
B
[解答]选项B，存货跌价准备的转销应通过“主营业务成本”或“其他业务成本”科目核算；选项C，换入可供出售金融资产的入账价值=（300+50）×200/350=200（万元）；选项D，换入库存商品的入账价值=（300+50）×150/350=150（万元）。
8.甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%，甲公司以A产品和一栋建筑物交换乙公司的一项无形资产（商标权），双方均不改变资产的原有用途。
有关资料如下：
（1）甲公司换出：
库存商品—A产品：
账面余额为150万元，未计提存货跌价准备，税务部门核定增值税的销项税额为25.5万元；固定资产—建筑物：
账面原值为900万元，已计提累计折旧100万元，税务部门核定营业税为40万元。
（2）乙公司换出：
无形资产：
账面价值为1000万元，税务部门核定增值税为60万元，增值税不再单独收付。
（3）双方约定甲公司向乙公司支付补价50万元。
（4）假定该项交换不具有商业实质。
下列有关甲、乙公司非货币性资产交换的会计处理中，正确的是______。
A.甲公司换入无形资产的入账价值为1000万元
B.甲公司换出库存商品确认主营业务收入150万元
C.乙公司换入库存商品入账价值为150万元
D.乙公司换入建筑物入账价值为829.05万元
答案：
D
[解答]甲公司换入无形资产的入账价值=150+25.5+（900-100）+40+50-60=1005.5（万元）；选项B，换出库存商品不确认主营业务收入；会计分录如下：
借：
无形资产1005.5
应交税费—应交增值税（进项税额）60
贷：
库存商品150
应交税费—应交增值税（销项税额）25.5
固定资产清理800
应交税费—应交营业税40
银行存款50
“固定资产”转入“固定资产清理”分录略。
乙公司取得的库存商品入账价值=（1000+增值税60-收到的补价50-25.5）×150/（150+800）=155.45（万元）；乙公司取得的建筑物入账价值=（1000+增值税60-收到的补价50-25.5）×800/（150+800）=829.05（万元）。
借：
库存商品155.45
固定资产829.05
应交税费—应交增值税（进项税额）25.5
银行存款50
贷：
无形资产1000
应交税费—应交增值税（销项税额）60
9.债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。
下列各项中，不属于债权人作出让步的是______。
A.债权人减免债务人部分债务本金
B.债权人免去债务人全部应付利息
C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务
D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务
答案：
C
10.下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是______。
A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
B.债权人将实际收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益
答案：
A
[解答]债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，只有或有应收金额实际发生时才计入当期损益；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。
11.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
2014年2月甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为34万元，货款未收到。
由于乙公司期无力支付款项，2014年6月甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务。
乙公司固定资产为一项生产用动产设备，其账面原值为200万元，已计提累计折旧80万元，公允价值为160万元（等于计税价格）。
甲公司为该项应收账款已计提了20万元的坏账准备。
甲公司和乙公司有关债务重组会计处理表述不正确的是______。
A.乙公司债务重组利得为46.8万元
B.乙公司处置非流动资产利得40万元
C.甲公司债务重组损失为26.8万元
D.甲公司债务重组损失为0
答案：
D
[解答]乙公司债务重组利得=234-160×1.17=46.8（万元）；处置非流动资产利得=160-（200-80）=40（万元）；甲公司债务重组损失=234-160×1.17=20=26.8（万元）。
12.A公司和B公司有关债务重组资料如下：
2014年1月12日，B公司从A公司购买一批原材料，应付货款金额为1000万元，至2014年12月2日尚未支付货款。
2014年12月31日，双方协议B公司以一项专利技术和一项投资性房地产偿还债务。
该专利技术的账面原值为440万元，B公司已对该专利技术计提摊销30万元，公允价值为420万元；投资性房地产的账面价值为500万元（其中成本为600万元，公允价值变动减少100万元），将自用的房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益200万元，公允价值为510万元。
A公司已对该债权计提坏账准备40万元。
假定不考虑增值税等因素影响，下列关于A公司、B公司债务重组的会计处理不正确的是______。
A.A公司债务重组损失为70万元
B.A公司受让无形资产的入账价值为420万元、受让投资性房地产的入账价值为510万元
C.B公司处置专利技术和投资性房地产影响损益的金额为220万元
D.B公司债务重组利得为70万元
答案：
A
[解答]选项A，A公司债务重组损失=（1000-40）-420-510=30（万元），因此不正确。
选项B，债权人应对受让的非现金资产按照其公允价值入账，因此正确。
选项C，B公司处置专利技术和投资性房地产影响损益的金额=处置专利技术[420-（440-30）]+处置投资性房地产（510-500+200）=220（万元），因此正确。
选项D，B公司债务重组利得=1000-420-510=70（万元），因此正确。
A公司和B公司有关债务重组资料如下：
A公司销售给B公司一批商品，含税价款为1237.5万元，债务到期时款项尚未收到，由于B公司发生财务困难，2014年1月1日双方进行债务重组。
经修改债务条件，A公司同意将债务本金减到900万元，同时将剩余债务延期一年，并按4%的利率（与实际利率相同）计算延期1年的利息，但附或有条件，债务延期期间如果B公司实现盈利，需再支付豁免债务337.5万元中的112.5万元，如果亏损则不再支付。
2014年1月1日预计B公司2014年很可能实现盈利。
A公司未计提坏账准备。
2014年度，B公司发生亏损50万元。
13.下列有关B公司债务重组的表述中，不正确的是______。
A.2014年1月1日确认债务重组利得为337.5万元
B.2014年1月1日确认预计负债112.5万元
C.2014年12月31日确认财务费用36万元
D.2014年12月31日确认营业外收入112.5万元
答案：
A
[解答]选项A，债务重组利得=1237.5-900-112.5=225（万元）。
B公司相关会计分录如下：
2014年1月1日，即债务重组日：
借：
应付账款1237.5
贷：
应付账款—债务重组900
预计负债112.5
营业外收入—债务重组利得225
2014年12月31日，由于2014年实际发生了亏损，或有应付金额没有发生：
借：
应付账款—债务重组900
预计负债112.5
财务费用（900×4%）36
贷：
银行存款936
营业外收入1112.5
14.下列有关A公司债务重组的表述中，不正确的是______。
A.2014年1月1日确认债务重组损失337.5万元
B.2014年1月1日确认其他应收款112.5万元
C.2014年12月31日冲减财务费用36万元
D.2014年12月31日确认银行存款936万元
答案：
B
[解答]选项B，不应确认或有应收金额。
A公司相关会计处理如下：
2014年1月1日：
借：
应收账款—债务重组900
营业外支出—债务重组损失337.5
贷：
应收账款1237.5
2014年12月31日：
借：
银行存款936
贷：
应收账款—债务重组900
财务费用（900×4%）36
15.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，A公司和B公司债务重组有关资料如下：
A公司销售给B公司一批库存商品，含税价款为2000万元，款项尚未收到。
到期时B公司无法按合同规定偿还债务。
经双方协商，A公司同意B公司用库存商品和交易性金融资产（股权投资）抵偿部分债务后再免除73.5万元的债务，剩余债务延期2年，并按4%（与实际利率相同）的利率加收利息。
库存商品公允价值为450万元（不含增值税），成本为300万元；交易性金融资产的账面价值为1500万元（其中成本为1600万元，公允价值变动减少100万元），公允价值为1000万元。
A公司为该应收账款计提了30万元的坏账准备。
A公司收到存货和股权投资分别作为库存商品和可供出售金融资产核算。
下列关于A、B公司债务重组的会计处理，不正确的是______。
A.A公司重组后应收账款的公允价值为473.5万元
B.A公司债务重组损失为43.5万元
C.B公司影响营业利润的金额-350万元
D.B公司债务重组利得73.5万元
答案：
A
[解答]选项A，重组后应收账款的公允价值=2000-450×1.17-1000-73.5=400（万元）；选项B，A公司债务重组损失=73.5-30=43.5（万元）；选项C，B公司影响营业利润的金额=（450-300）+（1000-1500）=-350（万元）；选项D，B公司债务重组利得=2000-450×1.17-1000-400=73.5（万元）。
16.A公司和B公司有关债务重组资料如下：
2014年1月3日，A公司因购买材料而欠B公司购货款及税款合计2500万元，到期A公司无法偿付应付账款。
2014年5月2日经双方协商同意，A公司以300万股普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，股票市价为每股8元。
2014年6月1日A公司办理完毕增资手续，同时以银行存款支付发行股票的手续费20万元。
B公司收到的股权作为可供出售金融资产核算，另以银行存款支付相关交易费用20万元。
B公司对该项应收账款提取坏账准备100万元。
对A、B公司因债务重组有关会计处理不正确的是______。
A.A公司确认资本公积—股本溢价2080万元
B.A公司确认营业外收入—债务重组利得100万元
C.B公司可供出售金融资产入账价值为2420万元
D.B公司确认债务重组损失80万元
答案：
D
[解答]A公司确认资本公积=300×（8-1）-20=2080（万元）；A公司确认营业外收入—债务重组利得=2500-300×8=100（万元）；B公司可供出售金融资产入账价值=300×8+20=2420（万元）；B公司应确认的债务重组损失=2500+20-2420-100=0。
B公司的会计分录为：
借：
可供出售金融资产（300×8+20）2420
坏账准备100
贷：
应收账款2500
银行存款20
A公司和B公司有关债务重组资料如下：
A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款1100万元。
2013年1月1日债务到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意豁免B公司100万元的债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。
B公司的无形资产的账面原值为500万元，已计提摊销100万元，无形资产的公允价值为200万元；投资性房地产的账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价傅变动为100万元），公允价值为500万元。
剩余债务自2013年1月1日起延期2年，并按照4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时附一项或有条件，如果2014年B公司实现利润，则当年利率上升至6%，如果发生亏损则维持4%的利率，利息按年支付。
A公司已计提坏账准备20万元。
B公司预计2014年很可能实现盈利。
17.下列关于A公司债务重组的会计处理，不正确的是______。
A.重组后应收账款的公允价值为300万元
B.重组日债务重组损失为80万元
C.2013年12月31日收到利息8万元冲减财务费用
D.如果B公司2014年实现利润，收到利息应增加税前利润18万元
答案：
C
[解答]2013年1月1日重组后应收账款的公允价值=1100-豁免100-200-500=300（万元）。
A公司重组日相关会计处理如下：
借：
应收账款—债务重组300
无形资产200
投资性房地产500
坏账准备20
营业外支出80
贷：
应收账款1100
2013年12月31日收到利息=300×4%=12（万元），应
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