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财务会计学基础复习题
第一章总论
一、财务会计的目的
（一）会计工作的目的，简称会计目的，它是指在一定的历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。
实现企业的经营目标是企业会计的根本目的。
.
1、对企业会计信息的需求，来白企业内部和外部两个方面
（1）企业内部管理对会计信息的需要。
企业会计要采用一定的稈序和方法，将企业的大最经济数据转化为有用的会计信息，以便为企业管理决策提供依据。
（2）企业外界对会计信息的需要。
在市场经济条件下，企业外界需要利用会计信息进行决策的，至少有五个方面的关系人：
企业的所有者、企业的债权人、政府部门、职工与工会、企业的顾客（看书第2页了解5类关系人需要了解的信息）。
2、企业会计所能提供信息，按其时态可以分为反映过去、控制现在和预测未来三类会计信息。
3、与管理会计相比，企业财务会计的主要特点是：
（1）从直接服务对象来看。
财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息，但他也同时为企业内部管理服务。
（2）从提供信息的时态来看，财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。
（3）从提供信息的跨度来看，财务会计主要是定期反映企业作为一个柴体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。
（4）从工作程序的约束依据来看，财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则或统一的会计制度）的约朿。
（5）从会计程序与方法来看，财务会计有一套比较科学、统一、定型的会计处理程序和方法。
如填制凭证、登记账簿、编制报表等。
4、经济环境对财务会计目的的影响
（1）外界对会计信息的需要，企业提供会计信息的能力以及企业的意愿或外界的约束,这三项因素决定了企业财务会计的bl的
（2）经济环境影响会计信息的需求、会计程序与方法、企业提供会计信息的意愿
（3）经济环境不仅影响企业会计信息的内容与数量，而且影响所需信息的质疑。
（4）企业的规模越大，越是采用经营权与所有权相分离的组织形式，企业的所有者和其他与企业有利害关系的人就越与企业的经营活动相脱离。
对企业会计信息的依赖稈度越大。
（5）按照我国企业会计准则的规定，在目前的经济环境下，企业财务会计报告的目标是:
向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
（6）财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
总之，现代企业财务会计的目标是通过定期编制与对外提供财务会计报告，帮助有关方面进行正确的经济决策。
二、企业会计准则
（一）会计标准是会计人员从事具体会计工作（主要是从事确认、计量、记录、报告工作）必须遵循的基木原则，是会计行为的规范化要求，其表现形式主要有会计准则与会计制度两种。
社会经济的发展客观上提出了会计信息（会计报表）社会化、标准化的要求。
（二）会计准则最早出现在西方资木主义国家，1938年成立的会计程序委员会一般认为,这是美国“公认会计原则”正式形成的起点。
最先使用“公认会计原则”这一术语的是1939年。
（三）我国自1988年开始研究起草企业会计准则（以前是企业会计制度形式）,1992年11月发布，1993年7月1日开始执行的《企业会计准则》（称为基本会计准则），2（X）6年2月15日发布了《企业会计准则■…基木准则》和38项具体会计准则。
三、财务会计的基本前提也称为财务会计的基本假设或会计假设，它是指组织财务会计工作必须具备的前提条件，离开了这些条件，就不能有效地开展会计工作。
根据我国企业会计准则…基本准则的规定，目前公认的会计假设（会计核算的基本前提）主要有会计主体、持续经营、会计期间、货币计量和权责发生制五项
（一）会计主体就是会计为之服务的一个特定单位。
解决为谁记账、算账、报账问题。
会计主体可以是一个独立核算的经济实体。
一个独立的法律个体，也可以是一个非法律个体即会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营是指作为会计主体的企业，其经营目标将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产、清算。
持续经营假设的主要1~1的在于解决资产计价和费用分配问题。
如果企业不具备持续经营的前提条件，会计处理要采用所谓清算基础。
（三）会计期间是指人为地把企业持续不断的企业生产经营过程过程，划分为较短的经营期间。
会计期间通常为一年，称为会计年度。
我国企业基本会计准则规定，会计期间分为年度和屮期，屮期是指季度和月份。
世界备国企业的会计年度起止LI期并不统一。
（四）货币计量是指会计提供信息要以货币作为主要计量尺度
会计以货币为“主要”计量单位，但也不排斥“次要”的其他计量单位。
会计核算以人民帀为记账本位帀，业务收支以人民帀以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货帀作为记账本位币，但在编制的财务报告应当折算为人民币。
（五）权责发生制又称应收应付制或应计制，
它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，凡符合收入确认标准的木期收入，不论其款项是占收到，均应作为木期收入处理；凡符合费用确认标准的木期费用，不论其款项是否付出，均应作为木期费用处理。
反之，凡不符合收入确认的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在木期付出，戚市木期收入补偿的费用，也不能作为木期费用处理。
四、对会计所反映的经济活动内容的基木分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。
我国企业会计准则…基木会计准则规定：
资产负债表要索包括资产、负债与所有者权益；利润表要素包括收入、费用和利润。
（一）会计要素的核算主要应解决四个方面的问题
1、会计确认是指对经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么会计要素的过程。
例如：
企业职工的构成与管理人员素质的变化、企业与客户签订下年度购销合同，都不属于会计核算的内容。
从会计核算的具体方法来看，填制与审核会计凭证属于会计确认、编制记账凭证也包含会计确认的内容。
2、会计计量要是货币计量，因而也可以成为货币计价，是指确定对有关会计要素的数
量增减变化产生多大的影响过程o
会计计量与会计确认是紧密联系的。
例如，编制记账凭证既是会计确认的过程，同时也是会计计量的过程。
我国企业会计准则…基本会计准则规定的会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等
（1）历史成本。
资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承扒现时义务的合同金额，或者按照LI常活动中为偿还负债预期需要支付的现金及现金等价物的金额计量。
（2）重置成本。
资产按照现在购买相同或相似的资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金及现金等价物的金额计量。
（3）可变现净值。
资产按其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扌II减该资产至完丁•时估计将要发生的成木、估计的销售费用以及相关税费后的金额计最。
（4）现值。
资产按照预计从其持续使用和最终处置屮所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
（5）公允价值是指在公平交易屮，熟悉情况的交易双方H愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
企业在对会计要素进行计最时，一般应采川丿力史成木,采川重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，W当保证所确定的会计要素金额能够取得并能珂靠地计量。
3、会计记录是指将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确记录下来的过稈。
登记账簿是典型的会计计录的方法。
4、会计报告。
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
在实际工作屮，会计确认、计量、记录与报告是紧密联系的，而且常常相互交织在一起,很难截然划分为4个过程。
（二）资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制，预期会给企业
1,对于资产的定义，要强调的几个方面：
（1）资产的内涵是资源；
（2）作为资产的资源应该为特定企业现在所拥有或者控制；
（3）作为资产的资源，必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力；
（4）作为资产的资源必须能够用货帀进行可靠地计量。
（三）资产的分类
2、按流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产
流动资产是指那些可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销伟、耗用的资产，一般包括：
库存现金、各种存款、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、存货等。
非流动资产是指除流动资产以外的所有其他资产，一般包括持有至到期投资、可供出伟金融资产、长期股权投资、固定资产、在建工程、长期待摊费用、无形资产等
3、资产的计价
会计上对资产计价包括三方面内容：
资产增加时、资产减少时、会计期末编制财务报告时，确定结存资产的金额。
资产计价的一般原则：
（1）资产的入账价格按实际（历史）成本计价。
理由：
资产的取得成本具有客观性、具有较强的可操作性、比较近似于资产在取得时的价值。
（2）资产减少与期末结存的计价。
在我国，除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外。
金业一律不得白行调整资产的账面价值。
在资产负债表上，乞项资产往往采用历史成木、市价、成本与市价（科变现净值、可收回金额）孰低等方法计价。
（三）负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。
1、负债的特征
（1）负债是现实存在的，由过去的经济业务所产生的经济责任；
（2）负债是能够用货币确切计量或合理佔计的经济责任；
（3）负债有确切的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付II期可以合理地估计确定。
作为企业现存义务的负债其了结方式主要有：
支付库存现金或银行存款、转让库存现金或银行存款之外的其他资产、提供劳务、以其他义务替换该项义务、将该项义务转换为所有者权益、债权人放弃债权等。
2、负债按偿还期的长短分为流动负债和非流动负债
流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内的债务。
主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、一年年到期的非流动负债等。
非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。
主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
3、负债的计价至少有两种可供选择的标准：
一是未來应予偿付的金额（到期值），二是
未来偿付金额的贴现价值（现值）。
理论上，所有负债的计价应采用第二种标准，在会计实务屮，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不同的标准。
另外由于流动负债的偿还期限较短，现值与到期值（未来偿付金额）非常接近，所以，在会计实务屮，流动负债通常按它们的到期值进行计价。
（四）所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
1、所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等
（1）所有者投入的资本按照投资主体的不同分为国家投入资本、法人投入资本、个人
投入资木和外商投入资本。
按照投资形式的不同可分为货币资产投资、实物资产投资和无形资产投资。
（2）直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资木或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
利得是由企业非LI常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资木无关的经济利益的流入。
损失是由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
（3）留存收益包括盈余公积和未分配利润。
2、我国现行会计准则规定，所有者权益分为四个部分：
实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
概括而言，所有者权益包括本钱（资本）和利钱（盈余）两大部分。
实收资本是指投资者按照企业章程或合同协议的约定，实际投入企业的资木。
它是企业所有者权益构成的主体,是企业注册成立的基木条件2—,也是企业正常运行所必须的资金,是企业承担民事责任的财力保证。
资本公积包括资本溢价和具他资木公积。
资木溢价是指投资者实际缴入企业的资木超过其持股比列应缴入的金额的芳额。
其他资木公积反映的是肓接计入所有者权益的利得和损失。
【余公积是指按照国家有关规圧从利润屮提取的公积金。
一般包括法泄盈余公积金和任
总：
盈余公积金。
按照规定，只要企业有利润，就必须按税后利润的10%提取法定盈余公积金，而且在未提取法定盈余公积金Z前不得分派股利。
当法定盈余公积金达到注册资木的50%时可不再提取。
企业提取的盈余公积金主要用于弥补亏损、分派股利和转增资木。
当企业盈余公积金转增资本时，转增后结余的法定盈余公积金不得少于注册资木的25%
未分配利润是指企业留待以后年度的利润或待分配利润。
利润的形成与分配在时间上存在一定的不一致性，即利润的形成与分配往往有一个时间差。
3、企业的所有者权益只是在整体上、在抽象意义上，与企业资产保持数量关系，并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。
从数量上看，企业的所有者权益只是数学运算的结果，只是一个平衡数，即所有者权益二资产■负债。
不存在专门计量问题，计量是间接进行的。
企业的期末所有者权益金额并不代表，一般也不等于企业净资产的市场价值。
（五）广义的收入是指会计期间内经济利益的增加。
我国企业会计准则规定的狭义收入是指企业口常活动形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资木无关的经济利益的总流入。
它主要包括营业收入、投资收益等。
收入确认的一般标准：
在经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少，并且经济利益的流入额能够可靠地用货币计量。
（六）广义的费用是指会计期问内经济利益的减少；我国企业会计准则规定的狭义的费用是指企业在L1常活动屮发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
它主要包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。
费用确认的一般标准：
在经济利益很可能流出从而导致资产的减少或负债的增加，并且经济利益的流出额能够可靠地用货币计量。
（七）利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润的确认与计量，也就是收入与费用的确认和计量。
净利润二利润总额■所得税费用
利润总额二营业利润+营业外收入■营业外支出
营业利润二营业收入■营业成木■营业税金及附加■期问费用■资产减值损失+公允价值变动收益（■公允价值变动损失）+投资收益（■投资损失）
营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；
营业成木包括主营业务成木和英他业务成木
期间费用包括包括管理费用、财务费用和销售费用。
资产减值损失是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值形成的，应计入当期损益的利得（或损失）
投资收益（或损失）是指企业以备种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）
（八）各项会计要素之间存在一定的数量关系，反应各会计要素之间数量关系的等式,
叫做会计等式
1•会计期间开始时，资产、负债、所有者权益存在如下关系：
资产二负债+所有者权益。
这是最基本的等式，说明了企业所有的资产与权益（即负债和所有者权益）在任何情况
卜都是恒等关系。
2、随着企业经营活动（取得收入、发生费用）的进行，原来的会计等式变为：
资产二负债+所有者权益+（收入■费用）。
根据这--等式，企业可以在编制报表前编制总分类账户木期发生额及余额试算平衡表。
3、到会计期末，企业将收入与费用抵消，计算出木期利润（或）亏损，并将利润按规
定程序分配示，上述会计等式又恢复为起初的形式：
资产二负债+所有者权益。
五、会计信息质量要求主要包括：
客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
（一）客观性是指企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。
会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。
（二）相关性，就是会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。
（三）明晰性也称为可理解性，是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和分析、利用。
（四）可比性，耍求企业提供的会计信息应当相互可比。
即同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项可比，不同企业相同会计期间发生的相同或相似的交易或事项可比。
强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变。
（五）实质重于形式，就是应当按交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。
如融资租赁
（六）重要性是指企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量等
冇关的所冇重要交易或事项。
（七）谨慎性又称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或者收益、低估负债或费用
（八）及时性，包括及时记录与及时报告两个方血。
及时记录与及时报告是紧密联系的两个方面，及时记录是及时报告的前提，及时报告是会计信息时效性的重要保证。
思考题
1•财务会计的目标是什么？
明确财务会计目标有何意义？
（1）按照我国企业会计准则的规定，在目前的经济环境下，财务会计的目标是，财务会计通过对外提供财务会计报告这种形式，向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流最等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况。
财务会计报告使川者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
（2）明确财务会计目标，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
2•财务会计的基本前提有哪些？
权责发生制为什么也是财务会计的一项基本前提？
（1）财务会计的基本前提包括、会计主体、持续经营、会计期间、货币计量和权责发生
制五项。
（2）按照我国企业会计准则一基木准则规定，权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基木前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要索的归属。
并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要索。
企业经营不是一次而是多次，而其损益的记录又要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩，收付实现制显然不能完全做到这一点。
因此，权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的企业财务状况财务状况和经营成果。
故将权责发生制作为财务会计的一项基木前提。
3•什么是财务会计的基本要素，它包括那些具体内容？
这些要素之间有何联系？
（1）对会计所反映的经济活动内容的基本分类项目，称为财务会计的基木要素，简称会
计要素。
（2）我国企业会计准则…基木会计准则规定：
资产负债表要素包括资产、负债与所有者权益；利润表要素包括收入、费用和利润。
（3））各项会计要素之间存在一定的数量关系，具体联系：
1^计期间开始时，资产、负债、所有者权益存在如下关系：
资产=负债+所有者权益。
②随着企业经营活动（取得收入、发生费用）的进行，原來的会计等式变为：
资产二负债+所有者权益+（收入■费用）。
3到会计期末，金业将收入与费用抵消，计算出本期利润（或）亏损，并将利润按规定程序分配后，上述会计等式又恢复为起初的形式：
资产二负债+所有者权益。
4.会计信息的质量要求有那些？
在具体的会计确认、计量和报告屮，这些质量要求是如何体现的？
（1）会计信息质量要求主要包括：
客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等
（2）具体体现：
1客观性是指企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。
会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。
2相关性，就是会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。
3明晰性也称为可理解性，是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和分析、利用。
4可比性，要求企业提供的会计信息应当相互可比。
即同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项可比，不同企业相同会计期间发生的相同或相似的交易或事项可比。
5实质重于形式，就是应当按交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。
如融资租赁
6重要性是指企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。
7谨慎性又称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或者收益、低估负债或费用。
8及时性，包括及时记录与及时报告两个方面。
及时记录与及时报告是紧密联系的两个方面，及时记录是及时报告的前提，及时报告是会计信息时效性的重要保证。
第二章货币资金与应收款项
一、货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。
（一）、在流动资产屮，货币资金的流动性最强，是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，是最能够代表企业现实购买力水平的资产。
企业所拥有的货帀资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。
（二）从内容上看货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
（三）内部控制制度是指企业处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员Z间建立的相互联系、相互制约的管理体系。
货币资金的内部控制制度是金业最重要的内部控制制度，其主要内容包括：
1.货币资金收支业务的全过程分工完成、备负其责；
2.货币资金收支业务的会计处理程序制度化；
3.货币资金收支业务与会计记账分开处理；
4.货币资金收入与货币资金支出分开处理；
5.内部稽核人员对货币资金实施制度化内容。
（四）库存现金是指存于企业，用于日常零星开支的现钞。
1、企业可以使用的现金范围主要包括：
（1）职工工资、津贴；
（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体冇等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款：
（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（现行规定为1000元）以下的零星支出;
（8）屮国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
2•库存现金限额，一般为3-5天的零星开支需要量，边远地区和交通不便的企业，可多于5天，但最多不超过15天。
3.库存现金口常收支管理，
（1）现金收入当LI送存银行，如当口确有困难，由银行确定送存时间。
（2）不得坐支现金，特殊情况需要坐支的，须经开户银行批准。
（3）提取现金,要写明用途，负责人签章，开户银行审核后方可提取。
（4）因采购地点不尚定、交通不便,生产或市场急需、抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，应经批准后方可使用。
4库存现金账目管理，必须做到账目口清口结、账款相符。
（五）银行存款是企业存入银行或其他金融机构的款项。
1.银行存款开户管理。
企业开立账户，依其不同的用途可以分为基木存款户、一般存款户，临时存款户和专用存款户等。
基木存款户一个企业只能开设一个，可以取现金，一般存款户和专用存款户不可以取现金。
临时存款户可以取现金。
2.银行存款结算管理必须遵守“恪守信用、履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配，银行不垫款”的支付结算原则。
3.银行结算方式。
企业发生货币资金收付业务可以采用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇总、委托收款、托收承付和国内信用证等九种
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