初级会计职称考试分录大全.docx

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初级会计职称考试分录大全

资产

货币资金

一、库存现金

（一）备用金

开立备用金

借：

其他应收款——备用金贷：

库存现金

报销时补回预定现金

借：

管理费用等贷：

库存现金

撤销或减少备用金时

借：

库存现金

贷：

其他应收款——备用金

（二）现金的清查

现金短缺时

批准前

借：

待处理财产损溢贷：

库存现金

查明原因，批准后

借：

其他应收款（过失人或保险赔偿）管理费用（无法查明原因的）

贷：

待处理财产损溢

现金溢余时

批准前

借：

库存现金

贷：

待处理财产损溢

查明原因，批准后

借：

待处理财产损溢

贷：

其他应付款（应付给X单位或个人）营业外收入（无法查明原因的）

二、其他货币资金

（一）银行汇票存款

购货企业

企业填写“银行汇票申请书”将款项交存银行时

借：

其他货币资金——银行汇票贷：

银行存款

企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时

借：

材料采购/原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：

其他货币资金——银行汇票

采购完毕收回剩余款项时

借：

银行存款

贷：

其他货币资金——银行汇票

销货企业

收到银行汇票，填制进账单到

借：

银行存款

开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（二）银行本票存款

购货企业

企业填写“银行本票申请书”将款项交存银行时

借：

其他货币资金——银行本票贷：

银行存款

企业持银行本票购货，收到有关发票账单时

借：

材料采购/原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：

其他货币资金——银行本票

销货企业

收到银行本票，填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等

借：

银行存款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（三）信用卡存款

企业填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存银行，根据银行盖章退回的进账单第一联

借：

其他货币资金——信用卡贷：

银行存款

企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单

借：

管理费用

贷：

其他货币资金——信用卡

企业在信用卡使用过程中，需要向其账户续存资金的

借：

其他货币资金——信用卡贷：

银行存款

企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时应持信用卡主动到发卡银行办理销户，销卡时，信用卡余额转入企业基本存款户，不得提取现金

，

借：

银行存款

贷：

其他货币资金——信用卡

（四）信用证保证金存款

企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单

借：

其他货币资金——信用证保证金贷：

银行存款

企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单

借：

材料采购/原材料/库存商品/应交税费

——应交增值税（进项税额）

贷：

其他货币资金——信用证保证金

将未用完的信用证保证金存款余额转回开

借：

银行存款

户银行时

贷：

其他货币资金——信用证保证金

（五）存出投资款

企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额

借：

其他货币资金——存出投资款贷：

银行存款

购买股票、债券等时

借：

交易性金融资产等

贷：

其他货币资金——存出投资款

（六）外埠存款

企业将款项汇往外地开立采购专用账户时根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理

，

借：

其他货币资金——外埠存款

贷：

银行存款

收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时

借：

材料采购/原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

其他货币资金——外埠存款

采购完毕收回剩余款项时，根据银行的收账通知

借：

银行存款

贷：

其他货币资金——外埠存款

应收及预付款项

一、应收票据（均以面值入账）

取得应收票据

因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据

借：

应收票据贷：

应收账款

因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

商业汇票到期，收回款项时，应按实际收到的金额

借：

银行存款贷：

应收票据

应收票据的转让

借：

材料采购/原材料/库存商品（按应计入取得物资成本的金额）

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：

应收票据（按商业汇票的票面金额）如有差额，借记或贷记：

银行存款

票据贴现

借：

银行存款（按实际收到的金额）财务费用（按贴现息的部分）

二、应收账款

企业销售商品等发生应收款项时

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

收回应收账款时

借：

银行存款贷：

应收账款

企业代购货单位垫付包装费、运杂费时

借：

应收账款贷：

银行存款

收回代垫费用时

借：

银行存款贷：

应收账款

企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时

借：

应收票据贷：

应收账款

三、预付账款

企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时

借：

预付账款贷：

银行存款

企业收到所购物资，按应计入物资成本的金额

借：

材料采购/原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

预付账款

当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付

借：

预付账款贷：

银行存款

当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项

借：

银行存款贷：

预付账款

四、其他应收款

企业计提坏账准备时

借：

资产减值损失——计提的坏账准备（按应减记的金额）

其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回。

五、应收款项减值（坏账准备的会计处理）

贷：

坏账准备

冲减多计提的坏账准备时

借：

坏账准备

贷：

资产减值损失——计提的坏账准备

企业发生坏账损失时

借：

坏账准备

贷：

应收账款/其他应收款

已确认并转销的应收款项以后又收回时

借：

应收账款/其他应收款贷：

坏账准备

同时：

借：

银行存款

贷：

应收账款/其他应收款

也可以按照实际收回的金额

借：

银行存款贷：

坏账准备

交易性金融资产

取得

借：

交易性金融资产——成本投资收益

贷：

其他货币资金——存出投资款等

现金股利和利息

确认现金股利和利息

借：

应收股利/应收利息贷：

投资收益

收到现金股利和利息

借：

其他货币资金——存出投资款等贷：

应收股利/应收利息

期末计量

公允价值上升

借：

交易性金融资产——公允价值变动贷：

公允价值变动损益

公允价值下降

借：

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产——公允价值变动

处置

借：

其他货币资金——存出投资款等

贷：

交易性金融资产——成本（按该金融资产的账面余额）

——公允价值变动

按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时：

将原计入该金融资产的公允价值变动转出：

①总体上升时：

借：

公允价值变动损益贷：

投资收益

②总体下降时：

借：

投资收益

贷：

公允价值变动损益

转让金融商品应交增值税

当月月末产生转让收益

借：

投资收益（按应纳税额）

贷：

应交税费——转让金融商品应交增值税

当月月末产生转让损失

借：

应交税费——转让金融商品应交增值税贷：

投资收益（按应纳税额）

存货

一、原材料

（一）购入材料

实际成本法

计划成本法

1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料验收入库

借：

原材料（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

借：

材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

说明：

在计划成本法下不管材料是否验收入库均需要先通过“材料采购”科目核算

（2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库

借：

在途物资（实际成本应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

借：

材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

（3）货款尚未支付，材料已经验收入库

借：

原材料（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应付账款

借：

材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应付账款

（4）材料已经验收入库，月末发票账单尚未收到

借：

原材料（暂估价值）贷：

应付账款——暂

估应付账款

（下月初作相反会计分录矛以冲回）

借：

原材料（计划成本）

贷：

应付账款--暂估应付账款

（下月初作相反会计分录矛以冲回）

（5）货款已经预付，材料尚未验收入库

①借：

预付账款贷：

银行存款

②材料入库时：

借：

原材料（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

预付账款

③补付货款时：

借：

预付账款

贷：

银行存款

月末结转验收入库材料的计划成本

借：

原材料（计划成本）

仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本）

材料成本差异（超支差异）贷：

材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差异）

说明：

该步为材料成本差异的形成阶段。

借方表示超支差异，贷方表示节约差异。

（二）发出材料

实际成本法

按照先进先出法、月末一次加权平均法（实际成本）借：

生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本制造费用

管理费用

贷：

原材料（实际成本）

计划成本法

借：

生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本制造费用

管理费用

贷：

原材料（计划成本）

二、周转材料

（一）包装物

生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物

借：

生产成本（实际成本）

贷：

周转材料——包装物（计划成本）按照其差额，借或贷：

材料成本差异

随同商品出售而不单独计价的包装物

借：

销售费用（实际成本）

贷：

周转材料——包装物（计划成本）按照其差额，借或贷：

材料成本差异

随同商品出售而单独计价的包装物

出售单独计价的包装物

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转所售单独计价包装物的成本

借：

其他业务成本（实际成本）

贷：

周转材料——包装物（计划成本）按照其差额，借或贷：

材料成本差异

出租或出借给购买单位使用的包装物

收取租金

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

按照使用次数的分摊

借：

其他业务成本

贷：

周转材料——包装物

金额较小的，可在领用时一次计入

（二）低值易耗品

成本费用

贷：

周转材料——低值易耗品

采用分次摊销法进行摊销

（假设为两次）

领用专用工具时

借：

周转材料——低值易耗品——在用贷：

周转材料——低值易耗品——在库

第一次领用时摊销其价值的一半

借：

制造费用/管理费用

贷：

周转材料——低值易耗品——摊销

第二次领用摊销其价值的一半

借：

制造费用/管理费用

贷：

周转材料——低值易耗品——摊销同时：

借：

周转材料——低值易耗品——摊销贷：

周转材料——低值易耗品——在用

发出物资

借：

委托加工物资（实际成本）贷：

原材料（计划成本）

按照其差额，借或贷：

材料成本差异

支付加工费、运杂费等

借：

委托加工物资贷：

银行存款

收回后直接销售

借：

委托加工物资（加工费+运杂费+支付的消费税）

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：

银行存款

加工完成验收入库

说明：

委托加工物资的成本=材料成本+加工费

+运杂费+支付的消费税

收回后连续生产应税消费品

借：

委托加工物资（加工费+运杂费）应交税费——应交消费税

——应交增值税（进项税额）贷：

银行存款

说明：

委托加工物资的成本=材料成本+加工费

+运杂费

四、库存商品

对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成

验收入库商品的会

并验收入库时，应按实际成本：

计处理

借：

库存商品

贷：

生产成本——基本生产成本

发出商品（重点）

企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本

五、存货清查

存货盘盈

企业发生存货盘盈时

借：

原材料/库存商品贷：

待处理财产损溢

在按管理权限报经批准后

借：

待处理财产损溢贷：

管理费用

存货盘亏及毁损

企业发生存货盘亏及毁损时

借：

待处理财产损溢贷：

原材料/库存商品

在按管理权限报经批准后应作如下会计处理:

①对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目

②对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目

③扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分（如管理不善造成的），记入“管理费用”科目

④属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目

六、存货减值（存货跌价准备的会计处理）

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额

借：

资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：

存货跌价准备

转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额

借：

存货跌价准备

贷：

资产减值损失——计提的存货跌价准备

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的

借：

存货跌价准备

贷：

主营业务成本/其他业务成本

固定资产

（一）外购固定资产

重点关注一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣，计入应交税费——应交增值税（进项税额）。

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预

定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

企业购入不需要安装的固定资产

借：

固定资产贷：

银行存款

购入需要安装的固定资产

（应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本）

购入时

借：

在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：

银行存款/应付账款

支付安装费用时

①发生安装调试成本借：

在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：

银行存款

②耗用本单位材料或人工的借：

在建工程

贷：

原材料/应付职工薪酬

安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本借：

固定资产

贷：

在建工程

自营工程

购入工程物资时

借：

工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税进项税额的60%金额，即当期可抵扣的进项税额为60%）

应交税费——待抵扣进项税额（按专用发票上注明的增值税进项税额的40%金额）（本月起第13个月可抵扣的进项税额）

贷：

银行存款/应付账款

领用工程物资时

借：

在建工程

贷：

工程物资

在建工程领用本企业原材料时

借：

在建工程

贷：

原材料

在建工程领用

本企业生产的商品时

借：

在建工程

贷：

库存商品

自营工程发生的其他

借：

在建工程

费用（如分配工程人员薪酬等）

贷：

银行存款/应付职工薪酬等

自营工程达到预定可使用状态时，按其成本

借：

固定资产

贷：

在建工程

出包工程

企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款

借：

在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税进项税额的60%金额，即当期可抵扣的进项税额为60%）

应交税费——待抵扣进项税额（按专用发票上注明的增值税进项税额的40%金额）（本月起第13个月可抵扣的进项税额）

贷：

银行存款等

工程达到预定可使用状态，按其成本

借：

固定资产

贷：

在建工程

（三）对固定资产计提折旧

固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

1．企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；2．基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；

3．管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；

4．销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；

5．经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本；企业计提固定资产折旧时，

借：

制造费用/销售费用/管理费用贷：

累计折旧

（四）固定资产的处置

固定资产转入清理

借：

固定资产清理（净值）累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产（账面原价）

发生的清理费用等

借：

固定资产清理

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

收回出售固定资产的价款和税款

借：

银行存款

贷：

固定资产清理

应交税费——应交增值税

（销项税额）

残料入库

借：

原材料（按残料价值）贷：

固定资产清理

保险赔偿等的处理

借：

其他应收款

贷：

固定资产清理

清理净损益的处理

属于生产经营期间正常的处理损失

借：

营业外支出——非流动资产处置损失

贷：

固定资产清理

属于自然灾害等非正常原因造成的损失

借：

营业外支出——非常损失贷：

固定资产清理

如为贷方余额

借：

固定资产清理

贷：

营业外收入——非流动资产处置利得

固定资产盘盈

借：

固定资产

贷：

以前年度损益调整

固定资产盘亏

报经批准前

借：

待处理财产损溢累计折旧

固定资产减值准备贷：

固定资产

报经批准后

借：

其他应收款（保险公司或个人的赔款营业外支出——盘亏损失

贷：

待处理财产损溢

（五）固定资产清查

）

（六）固定资产减值

借：

资产减值损失——计提的固定资产减值准备贷：

固定资产减值准备

无形资产及长期待摊费用一、无形资产

（一）无形资产的取得

无形资产应当按照成本进行初始计量。

外购的无形资产（取得增值税专用发票）

借：

无形资产

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：

银行存款

自行研究开发的无形资产

研究阶段的支出全部费用化：

（研究阶段的支出不存在资本化可能）

借：

研发支出——费用化支出（不满足资本化条件）贷：

原材料（或：

银行存款、应付职工薪酬等）

开发阶段的支出分两种情况：

（符合条件的资本化不符合条件的费用化）

一是不满足资本化条件的支出：

借：

研发支出——费用化支出（不满足资本化条件）贷：

原材料（或：

银行存款、应付职工薪酬等）

二是满足资本化条件的支出：

借：

研发支出——资本化支出（满足资本化条件）贷：

原材料（或：

银行存款、应付职工薪酬等）

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额：

借：

无形资产

贷：

研发支出——资本化支出

期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目：

借：

管理费用

贷：

研发支出——费用化支出

（二）对无形资产进行摊销

企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用

借：

管理费用贷：

累计摊销

出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本

借：

其他业务成本贷：

累计摊销

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本

借：

制造费用等贷：

累计摊销

（三）无形资产的处置

企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税

费后的差额，记入营业外收入或营业外支出。

无形资产的账面价值，是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。

企业处置无形资产时：

借：

银行存款（按实际收到的金额）累计摊销（按已计提的累计摊销）

无形资产减值准备（按已计提的减值准备）

营业外支出——处置非流动资产损失（按借方差额）贷：

无形资产（按无形资产账面余额）

应交税费（按应支付的相关税费）

营业外收入——处置非流动资产利得（按贷方差额）

（四）无形资产的减值借：

资产减值损失

企业发生的长期待摊费用

借：

长期待摊费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

原材料/银行存款等

摊销长期待摊费用

借：

管理费用/销售费用等贷：

长期待摊费用

贷：

无形资产减值准备二、长期待摊费用

负债

短期借款

取得短期借款时

借：

银行存款贷：

短期借款

在资产负债表日，企业应当按照计算确定的短期借款利息费用

借：

财务费用贷：

应付利息

实际支付利息时

借：

应付利息

财务费用（最后一期利息）贷：

银行存款

到期偿还本金时

借：

短期借款

贷：

银行存款

发生应付票据

购买材料、商品和接受劳务

借：

材料采购/在途物资/原材料/库存商品/应付账款等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应付票据

支付银行承兑汇票手续费

借：

财务费用

贷：

银行存款

偿还应付票据

借：

应付票据

贷：

银行存款

转销应付票据

应付商业承兑汇票到期无力支付

借：

应付票据

贷：

应付账款

应付银行承兑汇票到期无力支付

借：

应付票据

贷：

短期借款

应付及预收款项一、应付票据

二、应付账款

企业购入材料商品和提供劳务

借：

原材料/库存高品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

、货：

应付账款同时

借：

生产成本/管理费用等

货：

应付账款

偿还应付账款

借：

应付账款

贷：

银行存款/应付票据等

转销应付账款

借：

应付账款

贷：

营业外收入

三、预收账款

预收购货单位款项

借：

银行存款

贷：

预收账款

销售实现时

借：

预收账款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

收到购货单位补付款项

借：

银行存款

贷：

预收账款

向购货单位退回其多付款项

借：

预收账款

贷：

银行存款

预收账款不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，可通过“应收账款”科目核算

四、应付利息和应付股利

（一）应付利息

确认应付利息时

借：

财务费用

贷：

应付利息

支付利息时

借：

应付利息

贷：

银行存款等

（二）应付股利

确定应付给投资者的现金股利或利润时

借：

利润分配——应付现金股利或利润贷：

应付股利

向投资者实际支付现金股利或利润时

借：

应付股利

贷：

银行存款

五、其他应付款

企业发生其他各种应付、暂收款项时

借：

管理费用等

贷：

其他应付款

支付或退还其他各种应付、暂付款时

借：

其他应付款

贷：

银行存款

应付职工薪酬

（一）确认应付职工薪酬：

应付职工薪酬－工资/职工福利/社会保险费/非货币性福利

生产部门人员的职工薪酬

借：

生产成本/制造费用/劳务成本贷：

应付职工薪酬

管理、销售部门人员的职工薪酬

借：

管理费用/销售费用贷：

应付职工薪酬

工程、研发人员的职工薪酬

借：

在建工程/研发支出贷：

应付职工薪酬

将房屋等资产无偿提供职工

使用时

借：

生产成本/制造费用/劳务成本贷：

应付职工薪酬

借：

应付职工薪酬

贷：

累计折旧

（自产产品－公允价值房屋－折旧租赁－租金）

（二）发放职工薪酬

向职工支付工资奖金、津贴等

、借：

应付职工薪酬

贷：

库存现金/银行存款

从应付职工薪酬中扣代垫的家属药费

借：

应付职工薪酬

贷：

其他应收款

从应付职工薪酬中扣代垫的个人所得税

借：

应付职工薪酬

贷：

应交税费——应交个人所得税

发放

非货币性福利

借：

应付职工薪酬

贷：

主营业务收入（市价）

应交税费——应交增值税（销

项税额）

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

应交税费

购进固定资产

/物料时