中级会计职称长期股权投资.docx
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中级会计职称长期股权投资
第15讲-长期股权投资范畴 第五章 长期股权投资
考情分析：
本章属于非常重要内容，在各个题型中都可以进行考查，特别是大题，是历年考试必考内容。
长期股权投资可以单独出计算题，也非常容易与金融资产、合并财务报表等内容结合出综合题。
在这一过程中，还也许会融合存货、固定资产、非货币性资产互换等基本知识，有一定难度。
从分值上来看，可以直接归属于长期股权投资（个别报表）分值普通在5-15分，如果再算上与之关联其她章节知识，那么整个分值可以达到20-30分。
因此，务必纯熟掌握本章内容！
目录：
01长期股权投资范畴和初始计量
02长期股权投资后续计量
【特别阐明】
本章某些内容涉及较复杂金融资产知识，该内容不在此处解说，将其转移至“第九章 金融工具”汇总解说。
此外，依照学习认知规律，某些内容解说顺序，也许也会与教材编写顺序不同。
请同窗们留意。
第一节 长期股权投资范畴和初始计量
【考点1】长期股权投资范畴（★）
从未考过。
长期股权投资范畴：
1.投资方可以对被投资单位实行控制权益性投资，即对子公司投资。
控制，是指投资方拥有对被投资单位权力，通过参加被投资单位有关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位权力影响其回报金额。
【链接】关于控制理解及详细判断，第十九章财务报告有详细简介，普通在客观题中考查，主观题往往直接给出控制或母子公司关系。
【提示】普通以为，持股比例达到50%以上时，形成控制。
2.投资方与其她合营方一同对被投资单位实行共同控制且对被投资单位净资产享有权利权益性投资，即对合营公司投资。
（1）共同控制，是指按照有关商定对某项安排所共有控制，并且该安排有关活动必要通过度享控制权参加方一致批准后才干决策。
【提示1】如果存在两个或两个以上参加方组合可以集体控制某项安排，不构成共同控制。
共同控制＝唯一集体控制＋一致批准
【举例】共同控制判断
假定一项安排涉及三方：
A公司、B公司、C公司，在该安排中拥有表决权分别为50%、30%和20%。
A公司、B公司、C公司之间有关商定规定，60%以上表决权即可对安排有关活动作出决策。
在本例中，A公司和B公司，以及A公司和C公司均可以集体控制该安排，即存在各种参加方组合形式，并不是唯一集体控制，则该安排不是合营安排。
除非有关商定明确指出，A公司和B公司一致批准后才干就有关活动作出决策。
如果：
有关商定规定，75%以上表决权即可对安排有关活动作出决策。
此时，A公司和B公司是可以集体控制该安排唯一组合，当且仅当A公司、B公司一致批准时，该安排有关活动决策方能表决通过。
因而A公司、B公司对安排具备共同控制权。
【提示2】仅享有保护性权利参加方不享有共同控制。
保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对有关活动进行决策一项权利。
例如，当资产负债率不不大于70%时，可以否决借款建议。
（2）合营安排分为共同经营和合营公司。
3.投资方对被投资单位具备重大影响权益性投资，即对联营公司投资。
重大影响，是指对一种公司财务和生产经营政策有参加决策权力，但并不可以控制或与其她方一起共同控制这些政策制定。
常用情形：
①在被投资单位董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中发言权实行重大影响。
②投资方直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%表决权时，普通以为对被投资单位具备重大影响。
除非有明确证据表白该种状况下不能参加被投资单位生产经营决策，不形成重大影响。
【提示】在拟定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑两个方面（理解即可）：
①考虑投资方直接或间接持有被投资单位表决权股份；
②考虑投资方及其她方持有当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位股权后产生影响，如被投资单位发行当期可转换认股权证、股票期权及可转换公司债券等影响。
第17讲-同一控制下长期股权投资初始计量
（2），非同一控制下长期股权投资初始计量
（1）
【考点2】长期股权投资初始计量（★★★）
（2）合并方以发行权益性工具作为合并对价
借：
长期股权投资（获得被合并方在最后控制方合并财务报表中净资产账面价值份额+最后控制方收购被合并方形成商誉）
贷：
股本（发行股票数量×每股面值）
资本公积——股本溢价（倒挤差额）
银行存款（股票发行费用）
【提示】股本溢价局限性冲减，依次冲减盈余公积和未分派利润。
可以假定先对外发行股票，收到价款后来再对外投资：
借：
银行存款（价款-发行费用）
贷：
股本
资本公积——股本溢价
借：
长期股权投资
贷：
银行存款
资本公积——股本溢价
【例5-1】
2×6月30日，A公司向其母公司P发行10000000股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），获得母公司P拥有对S公司100%股权，并于当天起可以对S公司实行控制。
合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。
2×6月30日，P公司合并财务报表中S公司净资产账面价值为40000000元。
假定A公司和S公司都受P公司最后同一控制，在公司合并前采用会计政策相似。
不考虑有关税费等其她因素影响。
A公司在合并日应确认对S公司长期股权投资，初始投资成本为应享有S公司在P公司合并财务报表中净资产账面价值份额，账务解决为：
借：
长期股权投资——S公司 40000000
贷：
股本 10000000
资本公积——股本溢价 30000000
【提示】合并方发生审计、法律服务、评估征询等中介费用以及其她有关管理费用，于发生时计入当期损益。
借：
管理费用
贷：
银行存款
以上费用是为公司合并而发生初始直接费用，要注意与发行权益性证券和债务性工具等直接有关交易费用相区别。
如果是发行股票作为合并对价支付给证券公司等交易费用，应当冲减“资本公积——股本溢价”科目；而如果是发行债券作为合并对价，则交易费用应倒挤入“应付债券——利息调节”科目。
【例题·多选题】（）
下列关于同一控制下公司合并形成长期股权投资会计解决表述中，对的有（ ）。
A.合并方发生评估征询费用，应计入当期损益
B.与发行债务工具作为合并对价直接有关交易费用，应计入债务工具初始确认金额
C.与发行权益工具作为合并对价直接有关交易费用，应计入当期损益
D.合并成本与合并对价账面价值之间差额，应计入其她综合收益
【答案】AB
【解析】选项C，与发行权益工具作为合并对价直接有关交易费用，应冲减“资本公积——股本溢价”，资本公积局限性冲减，调节留存收益；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间差额，应记入“资本公积——资本溢价/股本溢价”，资本公积局限性冲减，调节留存收益。
【例题·单选题】（）
丙公司为甲、乙公司母公司，1月1日，甲公司以银行存款7000万元获得乙公司60%有表决权股份，另以银行存款100万元支付与合并直接有关中介费用，当天办妥有关股权划转手续后，获得了乙公司控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中净资产账面价值为9000万元。
不考虑其她因素，甲公司该项长期股权投资在合并日初始投资成本为（ ）万元。
A.7100
B.7000
C.5400
D.5500
【答案】C
【解析】同一控制下公司合并，长期股权投资初始投资成本=被投资方相对于最后控制方而言可辨认净资产账面价值份额+最后控制方收购被合并方形成商誉=9000×60%+0=5400（万元）。
【例题·单选题】（）
20×7年3月20日，甲公司合并乙公司，该项合并属于同一控制下公司合并。
合并中，甲公司发行我司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价获得乙公司60%股权。
合并日，乙公司净资产账面价值为3200万元（相对于最后控制方而言），公允价值为3500万元。
假定合并前双方采用会计政策及会计期间均相似。
不考虑其她因素，甲公司对乙公司长期股权投资初始投资成本为（ ）万元。
A.1920
B.2100
C.3200
D.3500
【答案】A
【解析】本题属于同一控制下公司合并，应以获得被合并方所有者权益相对于最后控制方而言账面价值份额作为初始投资成本，因而甲公司对乙公司长期股权投资初始投资成本=3200×60%=1920（万元）。
【解说顺序调节阐明】
关于“公司通过多次交易分步获得股权最后形成同一控制下控股合并”会计解决，咱们在讲完“权益法”后再学。
【例题·单选题】
1月1日，甲公司以定向增发股票方式购买同一集团内乙公司持有A公司70%股权（系乙公司1月1日从集团外部获得）。
为获得该股权，甲公司增发1000万股普通股股票，每股面值为1元，每股公允价值为8元；另支付承销商佣金50万元。
甲公司获得该股权时，A公司相对于最后控制方而言可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为1万元，乙公司与A公司编制合并报表时确认商誉200万元，假定商誉未发生减值，甲公司和A公司采用会计政策及会计期间相似，不考虑有关税费等其她因素。
甲公司获得该股权投资时应确认资本公积为（ ）万元。
A.5500
B.7550
C.5450
D.5650
【答案】C
【解析】同一控制下公司合并计入资本公积金额为长期股权投资初始投资成本和发行权益性证券面值之差并扣除支付承销商佣金金额。
长期股权投资初始投资成本=9000×70%+200=6500（万元），甲公司获得该股权投资时应确认资本公积=6500-1000×1-50=5450（万元）。
有关会计分录如下：
借：
长期股权投资 6500
贷：
股本 1000
资本公积——股本溢价 5500
借：
资本公积——股本溢价 50
贷：
银行存款 50
2.非同一控制下公司合并形成长期股权投资
非同一控制下公司合并，购买方应当按照拟定公司合并成本作为长期股权投资初始投资成本。
长期股权投资
同一控制下公司合并
非同一控制下公司合并
理念
权益结合法
购买法
计量原则
账面价值
公允价值
投资方
合并方
购买方
被投资方
被合并方
被购买方
初始投资成本
获得被合并方在最后控制方合并财务报表中净资产账面价值份额+最后控制方收购被合并方时形成商誉
合并成本
（购买成本）
公司合并成本涉及购买方付出资产、发生或承肩负债、发行权益性证券或债务性工具公允价值之和。
购买方为公司合并发生审计、法律服务、评估征询等中介费用以及其她有关管理费用，应予发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行权益性工具或债务性工具交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具初始确认金额。
【链接】与同一控制下公司合并解决原则相似。
也就是说，为进行公司合并而发生直接有关费用，应记入管理费用；而为发行股票和债券而支付给证券公司交易费用，应分别冲减“资本公积——股本溢价”（局限性冲减，冲减留存收益）和“应付债券——利息调节”科目。
【提示】无论是同一控制下公司合并还是非同一控制下公司合并形成长期股权投资，实际支付价款或对价中包括已宣布但尚未发放钞票股利或利润，应作为应收项目解决。
借：
长期股权投资
应收股利
贷：
付出资产或承肩负债公允价值
购买方式
会计解决
1.钞票
借：
长期股权投资
贷：
银行存款
2.存货
借：
长期股权投资
贷：
主营（其她）业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：
主营（其她）业务成本
贷：
库存商品
3.固定资产、无形资产
借：
固定资产清理
合计折旧
贷：
固定资产
借：
长期股权投资
贷：
固定资产清理
应交税费—应交增值税（销项税额）
资产处置损益
借：
长期股权投资
合计摊销
贷：
无形资产
应交税费—应交增值税（销项税额）
资产处置损益
4.投资性房地产
借：
长期股权投资
贷：
其她业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：
其她业务成本
贷：
投资性房地产
借：
公允价值变动损益
其她综合收益
贷：
其她业务成本
5.金融资产
借：
长期股权投资
贷：
其她债权投资
交易性金融资产
投资收益
借：
公允价值变动损益
贷：
投资收益
【提示】交易性金融资产公允价值变动损益不再转入投资收益；如果是其她权益工具投资，则不计入投资收益，而是计入留存收益。
6.发行债券
借：
长期股权投资
贷：
应付债券——面值
——利息调节
发行债券有关手续费、佣金等费用：
借：
应付债券——利息调节
贷：
银行存款
7.发行股票
借：
长期股权投资
贷：
股本
资本公积——股本溢价
发行股票有关手续费、佣金等费用：
借：
资本公积——股本溢价
贷：
银行存款
【例5-3】
2×3月31日，A公司获得了B公司70%股权，并于当天起可以对B公司实行控制。
合并中，A公司支付关于资产在购买日账面价值与公允价值如表所示。
合并中，A公司为核算B公司资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司资产进行评估，支付评估费用1000000元。
假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。
不考虑有关税费等等其她因素影响。
A公司支付关于资产购买日账面价值与公允价值
2×3月31日 单位：
元
项目
账面价值
公允价值
土地使用权（自用）
0000
（成本为30000000，合计摊销10000000）
3000
专利技术
8000000
（成本为10000000，合计摊销000）
10000000
银行存款
8000000
8000000
共计
36000000
50000000
分析：
本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下公司合并解决。
A公司对于合并形成对B公司长期股权投资，应按支付对价公允价值拟定其初始投资成本。
A公司应进行账务解决为：
借：
长期股权投资 50000000
合计摊销 1000
管理费用 1000000
贷：
无形资产 40000000
银行存款 9000000
资产处置损益 14000000
【解说顺序调节阐明】
关于“公司通过多次交易分步实现非同一控制下控股合并”会计解决，咱们依然在讲完“权益法”后再学，与“通过多次交易分布实现同一控制下控股合并”一起系统学习。
第18讲-非同一控制下长期股权投资初始计量
（2）,公司合并以外其她方式获得长期股权投资初始计量，长期股权投资后续计量
（1）
【考点2】长期股权投资初始计量（★★★）
【例题】以存货对外投资
甲公司为增值税普通纳税人，合用增值税税率为16%。
甲公司以一批外购原材料为对价购买乙公司80%股权，构成非同一控制下公司合并。
该批原材料账面成本为3000万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为3500万元。
长期股权投资初始投资成本=3500+3500×16%=4060（万元）
【提示】以原材料对外投资属于视同销售，不属于增值税进项税额不能抵扣情形。
借：
长期股权投资——乙公司 4060
贷：
其她业务收入 3500
应交税费——应交增值税（销项税额） 560
借：
其她业务成本 2800
存货跌价准备 200
贷：
原材料 3000
货品或服务用途
自产或委托加工
外购
用于简易计税项目
视同销售
进项税额转出
用于免税项目
视同销售
进项税额转出
用于集体福利或个人消费
视同销售
进项税额转出
对外投资，提供应其她单位或个体工商户
视同销售
视同销售
分派给股东或投资者
视同销售
视同销售
免费赠送其她单位或个人
视同销售
（会计上不确认收入）
视同销售
（会计上不确认收入）
【例题】以固定资产对外投资
甲公司为增值税普通纳税人，合用增值税税率为16%。
甲公司以一台机器设备为对价购买乙公司80%股权，构成非同一控制下公司合并。
该机器设备账面成本为3000万元，已计提折旧800万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为3500万元。
长期股权投资初始投资成本=3500+3500×16%=4060（万元）
【提示】应当视同出售固定资产，因此应通过“固定资产清理”科目核算。
借：
固定资产清理
合计折旧 800
固定资产减值准备 200
贷：
固定资产 3000
借：
长期股权投资——乙公司 4060
贷：
固定资产清理
资产处置损益 1500
应交税费——应交增值税（销项税额） 560
【思考】增值税销项税额影响“资产处置损益”吗？
影响长期股权投资“吗？
【回答】不影响；影响。
【例题】以发行股票方式对外投资★★★
甲公司为增值税普通纳税人，合用增值税税率为16%。
甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为3.5元普通股1000万股作为对价获得乙公司80%有表决权股份，构成非同一控制下公司合并。
甲公司为发行股票支付给证券承销商佣金和手续费为300万元，甲公司“资本公积——股本溢价”余额为450万元。
此外，支付对乙公司净资产评估费和审计费共计60万元。
长期股权投资初始投资成本=3.5×1000=3500（万元）
【提示】应当视同先发行股票获得价款，然后再以钞票对外投资。
发行费用应当冲减股本溢价。
借：
长期股权投资 3500
贷：
股本 1000
资本公积——股本溢价 2500
借：
资本公积——股本溢价 300
贷：
银行存款 300
借：
管理费用 60
贷：
银行存款 60
（二）公司合并以外其她方式获得长期股权投资
（特指对联营公司与合营公司投资）
【链接】其初始计量原则，与“非同一控制下公司合并形成长期股权投资”解决相似，即均采用“购买法”。
1.以支付钞票获得长期股权投资，应当按照实际支付购买价款作为初始投资成本，涉及与获得长期股权投资直接有关手续费等必要支出，但不涉及应自被投资单位收取已宣布但尚未发放钞票股利或利润（此某些应计入应收股利）。
【例5-6】
甲公司于2×2月10日自公开市场中买入乙公司20%股份，实际支付价款80000000元。
在购买过程中支付手续费等有关费用1000000元。
甲公司获得该某些股权后可以对乙公司施加重大影响。
假定甲公司获得该项投资时，乙公司已宣布但尚未发放钞票股利，甲公司按其持股比例计算拟定可分得300000元。
甲公司应当按照实际支付购买价款扣减应收未收钞票股利后余额作为获得长期股权投资成本，其账务解决为：
借：
长期股权投资——乙公司——投资成本 80700000
应收股利——乙公司 300000
贷：
银行存款 81000000
2.以发行权益性证券获得长期股权投资，应当按照发行权益性证券公允价值作为初始投资成本，但不涉及应自被投资单位收取已宣布但尚未发放钞票股利或利润。
为发行权益性证券支付手续费、佣金等与发行直接有关费用，不构成长期股权投资初始投资成本。
这某些费用应自所发行证券溢价发行收入中扣除，溢价收入局限性冲减，应依次冲减盈余公积和未分派利润。
【例5-7】
2×3月，A公司通过增发30000000股（每股面值1元）本公司普通股为对价，从非关联方处获得对B公司20%股权，所增发股份公允价值为5000元。
为增发该某些普通股，A公司支付了000元佣金和手续费。
获得B公司股权后，A公司可以对B公司施加重大影响。
不考虑有关税费等其她因素影响。
本例中，A公司应当以所发行股份公允价值作为获得长期股权投资成本。
借：
长期股权投资——投资成本 5000
贷：
股本 30000000
资本公积——股本溢价 2000
借：
资本公积——股本溢价 000
贷：
银行存款 000
【提示】（简朴理解）普通而言，投资者投入长期股权投资应依照法律法规规定进行评估作价，在公平交易当中，投资者投入长期股权投资公允价值与所发行证券公允价值不应存在重大差别。
如有确凿证据表白，获得长期股权投资公允价值比所发行证券公允价值更加可靠，以投资者投入长期股权投资公允价值为基本拟定其初始投资成本。
借：
长期股权投资（公允价值更加可靠，按投资公允价值）
贷：
股本（股票数量×面值）
资本公积——股本溢价（倒挤差额）
银行存款（股票发行费用）
投资方通过发行债务性证券（债务性工具）获得长期股权投资，比照通过发行权益性证券（权益性工具）解决。
借：
长期股权投资
贷：
应付债券——面值
——利息调节
银行存款（债券发行费用）
3.非货币性资产互换、债务重组等方式获得长期股权投资，其初始投资成本拟定分别参见本书第七章和第十一章有关内容。
公司合并方式
公司合并以外方式
同一控制下公司合并
非同一控制下公司合并
理念
权益结合法
购买法
购买法
初始投资成本
获得被合并方在最后控制方合并财务报表中净资产账面价值份额+最后控制方收购被合并方时形成商誉
购买成本
购买成本+直接有关费用
付出资产、承担债务、发行股票等解决方式
按账面价值结转，与长投差额计入股本溢价
按公允价值视同销售
按公允价值视同销售
审计、法律、评估征询等直接有关费用
管理费用
管理费用
长期股权投资
发行债券、股票手续费、佣金等费用
发行债券：
计入初始确认金额，即“应付债券——利息调节”
发行股票：
冲减股本溢价，即“资本公积——股本溢价”
【例题·判断题】（）
增值税普通纳税公司以支付钞票方式获得联营公司股权，所支付与该股权投资直接有关费用应计入当期损益。
（ ）
【答案】×
【解析】以支付钞票方式获得联营公司股权，所支付与该股权投资直接有关费用应计入长期股权投资初始投资成本。
第二节 长期股权投资后续计量
后续计量办法
【考点1】成本法（★★）
投资方持有对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表除外。
【链接】教材P316“投资性主体”定义，应确以为“以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产”。
投资方在判断对被投资单位与否具备控制时，应综合考虑直接持有股权和通过子公司间接持有股权。
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