第十一章长期资产.docx
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第十一章长期资产
第十一章长期资产
第一节 长期投资的核算
一、长期投资的概念和分类
二、初始投资成本的确定
（一）以现金购入的投资
企业以现金购入的投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本。
（二）同意的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的投资
在确定初始投资成本时，还需要考虑以下因素：
第一，取得长期股权投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，取得长期债权投资实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息，不包括在初始投资成本中。
取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括在长期股权投资初始投资成本中。
第二，取得长期债权投资时发生的税金、手续费等相关费用金额较大的，计入初始投资成本;发生金额较小的，可直截了当计入当期财务费用。
第三，以债务重组、非货币性交易，或以应收债权换入的投资，所取得的投资的公允价值假如小于应收债权或换出资产的账面价值的，仍旧按照管收债权或换出资产的账面价值确定初始投资成本。
所取得的投资的入账价值大于公允价值的，待期末计提相关资产减值预备时一并考虑。
第四，债券初始投资成本扣除相关费用及应计利息，与债券面值之间的差额，应作为债券投资溢价或折价；长期股权投资采纳权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理。
第五，取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，而使原长期股权投资由成本法改为权益法核算，则按追溯调整后投资账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。
那个地点的账面价值是指投资的账面余额扣除长期投资减值预备后的金额。
三、长期债权投资的核算
（一）长期债券投资
1.长期债权投资取得时成本的确定
长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。
初始投资成本按以下方法确定：
以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。
假如所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，能够直截了当计入当期损益（财务费用），不计入初始投资成本。
2.科目设置
（1）长期债权投资――债券投资（面值）
（溢折价）
（应计利息）
（债券费用）
（2）应收利息：
已到付息期但尚未领取的债券利息。
（3）财务费用：
金额较小的相关费用
3.长期债券投资溢折价
（1）溢折价的运算
在运算确定长期债券投资的溢折价时，用实际支付的款项扣除支付的款项中包含的利息（应收利息或应计利息）和实际支付的款项中包含的相关费用（计入债券初始投资成本或当期损益），其差额与购入的债券面值比较，若其差额大于债券的面值即为溢价，若其差额小于债券的面值即为折价。
即：
溢价或折价=实际支付的款项－实际支付的款项中包含的利息－实际支付的款项中包含的相关费用－面值
（2）溢折价的摊销
债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。
摊销方法能够采纳直线法，也能够采纳实际利率法。
应注意的是，债券溢折价应在购入日至到期日的期间内摊销。
债券溢折价的摊销应计入投资收益。
①溢价摊销：
投资收益=按票面利率运算的利息－溢价摊销数
实际利率法下：
投资收益=期初应对债券（面值+尚未摊销溢价）×实际利率
②折价摊销：
投资收益=按票面利率运算的利息+折价摊销数
实际利率法下：
投资收益=期初应对债券（面值－尚未摊销折价）×实际利率
4.处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资账面价值的差额，作为当期投资损益。
P173[例1]育新公司于2002年1月1日购入某企业于2000年1月1日发行的债券一批，该债券面值100000元，票面年利率为10%，五年到期时一次性还本付息。
育新公司购入该批债券时用银行存款实际支付价款120500元，其中包括购入时包含的未到期利息20000元（100000×10%×2），相关费用为500元，（该费用属于金额较小，直截了当计入当期损益）。
【答疑编号1110001：
针对该题提问】
企业应作的会计分录为：
借：
长期债权投资—―债券投资（面值） 100000
――债券投资（应计利息） 20000
财务费用 500
贷：
银行存款 120500
P173[例2][例1]中，若育新公司购入该批债券的实际支付价款为126500元（含相关费用500元），其他情形不变。
则育新公司购入该批债券时的会计分录：
【答疑编号1110002：
针对该题提问】
借：
长期债权投资—―债券投资（面值） 100000
――债券投资（溢折价） 6000
――债券投资（应计利息）20000
财务费用 500
贷：
银行存款 126500
P173[例3][例1]中，若育新公司购入该批债券的实际支付价款为117500元（含相关费用500元），其他情形不变，则育新公司购入该批债券的会计分录为：
【答疑编号1110003：
针对该题提问】
借：
长期债权投资—―债券投资（面值） 100000
――债券投资（应计利息）20000
财务费用 500
贷：
银行存款 117500
长期债权投资――债券投资（溢折价） 3000
P172[例4]依照上面[例1]的资料，育新公司若按年确认应计利息，则每年应计利息为10000元（100000×10%）。
则每年末的会计分录为：
【答疑编号1110004：
针对该题提问】
借：
长期债权投资――债券投资（应计利息）10000
贷：
投资收益 10000
P175[例5]依前面[例2]的资料，育新公司购入债券时的溢价为6000元，采纳直线法摊销，自购入日至到期日的存续期限为三年，若按年结账，则：
【答疑编号1110005：
针对该题提问】
年应计利息=100000×10%=10000（元）
年溢价摊销额=6000/3=2000（元）
年实际利息收益=10000-2000=8000（元）
依照上述的运算，育新公司2002、2003、2004年各年末的会计分录：
借：
长期债权投资――债券投资（应计利息） 10000
贷：
投资收益 8000
长期债权投资――债券投资（溢折价） 2000
P173[例6]依前面[例3]的资料，育新公司购入债券时的折价额为3000元，采纳直线法摊销，购入日至到期日的存续期限为三年。
若按年结账，则：
【答疑编号1110006：
针对该题提问】
年应计利息=100000×10%=10000（元）
年折价摊销额=3000/3=1000（元）
年实际利息收益=10000+1000=11000（元）
依照上述运算，育新公司2002、2003、2004年各年末的会计分录为：
借：
长期债权投资—－债券投资（应计利息）10000
――债券投资（溢折价） 1000
贷：
投资收益 11000
P174[例7]甲公司2003年7月1日以银行存款5100000元购买了乙股份于同日发行的一部分可转换公司债券，共计债券面值5000000元。
本次乙股份经批准共发行可转换公司债券20000000元，期限为5年，到期一次还本付息，债券票面年利率为6%，按面值发行（不考虑发行费用）;该批可转换公司债券在发行一年后可转换为股份，每100元转一般股5股，股票面值1元。
甲公司于2004年10月1日将持有的全部乙股份可转换债券转换为乙股份一般股，该公司债券投资溢价按直线法摊销。
甲公司对该项可转换公司债券投资应作的会计处理如下：
【答疑编号1110007：
针对该题提问】
2003年7月1日购买债券时：
借：
长期债权投资—－－可转换公司债券投资（面值）5000000
――可转换公司债券投资（溢折价）100000
贷：
银行存款 5100000
2003年12月31日计提当年利息时：
借：
长期债权投资――可转换公司债券投资（应计利息）150000
贷：
长期债权投资――可转换公司债券投资（溢折价） 10000
投资收益――债券利息收入 140000
2004年10月1日转换为股份时：
借：
长期债权投资――可转换公司债券投资（应计利息）225000
贷：
长期债权投资――可转换公司债券投资（溢折价） 15000
投资收益――债券利息收入 210000
借：
长期股权投资――乙股份 5450000
贷：
长期债权投资—－可转换公司债券投资（面值） 5000000
――可转换公司债券投资（应计利息） 375000
――可转换公司债券投资（溢折价） 75000
[例题1]：
某股份20×4年6月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实际支付价款为1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元、相关税费5万元（假定未达到重要性的要求）。
该项债券投资的溢价金额为（ ）万元。
A.30
B.35
C.50
D.55
【答疑编号1110008：
针对该题提问】
答案：
A
解析：
溢价=（1105-50-20-5）-1000=30（万元）。
或：
按教材公式：
债券初始投资成本=1105-50-5=1050（万元），溢价=（1050-20）-1000=30（万元）。
[例题2]：
某企业购买面值为200万元、到期时一次还本付息的公司债券作为长期投资，共支付价款225万元，其中含手续费2万元（金额较大）和应计利息23万元.该项债券投资应记入“长期债权投资”科目的金额为（ ）万元。
A.200
B.250
C.223
D.225
【答疑编号1110009：
针对该题提问】
答案：
D
[例题3]：
某股份2004年4月1日，以982万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。
该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6%，期限为3年，到期一次还本付息。
为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元（假定达到重要性要求）。
该债券折价和相关费用采纳直线法摊销。
该债券投资当年应确认的投资收益为（ ）万元。
A.49.5
B.58.5
C.31.5
D.45
【答疑编号1110010：
针对该题提问】
答案：
A
解析：
该债券投资的折价=面值-（实际支付的价款-应计利息）=1000-（982-1000×6%×3/12）=33（万元），摊销期为33个月，2004年底应摊销9万元，2004年底应摊销的相关费用=16.5÷33×9=4.5（万元），应计利息=1000×6%×9/12=45（万元），因此投资当年应确认的投资收益=45+9-4.5=49.5（万元）。
[例题4]：
钱江公司2002年1月1回购入不预备在年内变现的甲公司债券一批，票面年利率6%，债券面值100000元，期限5年，实际支付银行存款91889元（不考虑相关税费）。
该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。
债券溢折价的摊销采纳实际利率法，购入债券时的实际市场利率为8%。
钱江公司2002年12月31日甲公司债券的账面价值为（ ）元。
A.100000
B.93267.14
C.93240.12
D.92564.56
【答疑编号1110011：
针对该题提问】
答案：
B
解析：
钱江公司2002年上半年折价摊销=91889×4%-100000×3%=675.56（元），
下半年摊销=（91889+675.56）×4%-100000×3%=702.58（元），
钱江公司2002年12月31日甲公司债券的账面价值=100000-（8111-675.56-702.58）=93267.14（元）。
四、长期股权投资的核算
长期股权投资是指企业投出的期限在1年以上的各种股权性质的投资，包括股票投资和其他股权投资。
企业对外进行股权投资，应当依照不同情形，分别采纳成本法或权益法核算。
企业对被投资单位无操纵、无共同操纵且无重大阻碍的，长期股权投资应当采纳成本法核算；企业对被投资单位具有操纵、共同操纵或重大阻碍的，长期股权投资应当采纳权益法核算。
通常情形下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大阻碍的应当采纳权益法核算。
企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20以上，但不具有重大阻碍的，以及被投资单位在严格的限制下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制，如被投资单位在国外，外汇受所在国管制，其外汇汇出受到限制，应当采纳成本法核算。
（一）取得长期股权投资的核算
1.以现金购入的长期股权投资
以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。
P178[例8]育新公司2000年1月5日以每股1.4元的价格购入A公司每股面值为1元的股票400万股，占A公司总股本40%，用银行存款实际支付价款5650000元，其中包括已宣告发放尚未支取的现金股利50000元。
【答疑编号1120001：
针对该题提问】
会计分录为：
借：
长期股权投资—股票投资 5600000
应收股利 50000
贷：
银行存款 5650000
[例9]
育新公司2000年1月1日用银行存款150000元购入一年内不预备变现的B公司一般股股票100000股，每股面值1元，占B公司总股本的10%。
【答疑编号1120002：
针对该题提问】
会计分录为：
借：
长期股权投资—股票投资 150000
贷：
银行存款 150000
2.以非现金资产抵债或以应收债权换入的长期股权投资
3.以非货币性交易换入的长期股权投资
（二）长期股权投资核算的成本法
成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。
在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，取得后，除非发生投资企业追加投资或收回投资等情形，长期股权投资的账面价值一样保持不变。
投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额。
采纳成本法核算的一样程序为：
1初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的投资成本增加长期股权投资的账面价值。
2.被投资单位宣告分派利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期的投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在同意投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在同意投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减初始投资的账面价值。
当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再依照前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或复原的投资成本；
当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未复原的投资成本，则第一将尚未复原数额全额复原，然后再确认投资收益。
先确定“应收股利”和“长期股权投资”科目金额，然后依照借贷平稳原理再确定投资收益金额。
P180[例10]上述[例9]育新公司购入B公司股票，育新公司对B公司无重大阻碍，采纳成本法核算股票投资。
假如：
（1）2000年3月20日B公司宣告发放1999年度现金股利，每股派现金股利0.2元，共200000元。
假设B公司2000年1月1日的股东权益合计为1800000元，其中股本1000000元，资本公积600000元，未分配利润为200000元。
则育新公司2000年3月20日的会计处理如下：
【答疑编号1120003：
针对该题提问】
育新公司应收股利=100000×0.2=20000（元）
由于这部分不属于育新公司购入B公司股票后生产的净利润的分配额。
因此，应冲减初始投资成本，会计分录为：
借：
应收股利—B公司 20000
贷：
长期股权投资—B公司股票投资 20000
（2）2000年度B公司实现净利润500000元，2001年3月20日B公司宣告发放2000年度现金股利，每股分派现金股利0.3元，共300000元。
则育新公司2001年3月20日的会计处理如下：
【答疑编号1120004：
针对该题提问】
应收股利=100000×0.3=30000（元）
应收股利累积数=20000+30000=50000（元）
投资后应得净利累积数=0+500000×10%=50000（元）
应复原投资成本20000元
借：
应收股利 30000
长期股权投资—B公司股票投资 20000
贷：
投资收益—股利收入 50000
（3）假设上述B公司于2001年3月20日宣告发放2000年度现金股利，每股分派现金股利0.55元，共550000元。
则育新公司2001年3月20日的会计处理如下：
【答疑编号1120005：
针对该题提问】
应收股利=100000×0.55=55000（元）
应收股利累积数=20000+55000=75000（元）
投资后应得净利累积数=0+500000×10%=50000（元）
应累积冲减投资成本25000元，因此前已冲减20000元，因此本期应冲减5000元。
借：
应收股利 55000
贷：
投资收益——股利收入 50000
长期股权投资——B公司股票投资 5000
（4）若2001年3月20日B公司宣告发放2000年度现金股利，每股分派现金股利0.10元。
【答疑编号1120006：
针对该题提问】
应收股利=100000×0.10=10000（元）
应收股利累积数=20000+10000=30000（元）
投资后应得净利累积数=0+500000×10%=50000（元）
应复原投资成本20000元
借：
应收股利 10000
长期股权投资—B公司股票投资 20000
贷：
投资收益 30000
（5）若2001年3月20日B公司宣告发放2000年度现金股利，每股分派现金股利0.36元。
【答疑编号1120007：
针对该题提问】
应收股利=100000×0.36=36000（元）
应收股利累积数=20000+36000=56000（元）
投资后应得净利累积数=0+500000×10%=50000（元）
应累积冲减投资成本6000元，因此前已冲减20000元，因此本期应复原14000元。
借：
应收股利 36000
长期股权投资—B公司股票投资 14000
贷：
投资收益 50000
【例题5】甲公司采纳成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（ ）的情形下，才应作相应的调整。
A.追加投资
B.收回投资
C.被投资企业同意非现金资产捐赠
D.对该股权投资计提减值预备
E.收到的现金股利超过乙公司同意投资后产生的累积净利润
【答疑编号1120008：
针对该题提问】
【答案】ABE
【例题6】企业采纳成本法核算长期股权投资时，下列项目中，能引起长期股权投资账面价值变化的有（ ）
A.收到股票股利
B.被投资企业发生亏损
C.计提长期投资减值预备
D.收到的现金股利超过被投企业在同意投资后实现的净利润
E.被投资企业因关联交易而增加资本公积
【答疑编号1120009：
针对该题提问】
【答案】CD
（三）长期股权投资的权益法
在权益法核算下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，
即：
长期股权投资－XX公司（投资成本）
－XX公司（股权投资差额）
－XX公司（损益调整）
－XX公司（股权投资预备）
1.“投资成本”明细账金额
＝投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例
2.“股权投资差额”明细账金额的确定及股权投资差额核算应注意的问题
股权投资差额=初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例
应注意的问题有：
股权投资借方差额应分期平均摊销，计入损益。
①合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；
②没有规定投资期限的，起初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年（含10年）的期限摊销。
初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，计入资本公积。
借：
长期股权投资—XX公司（投资成本）
贷：
银行存款等
借：
长期股权投资—XX公司（股权投资差额）（借方差额）
贷：
长期股权投资—XX公司（投资成本）
或：
借：
长期股权投资—XX公司（投资成本）
贷：
资本公积—股权投资预备（贷方差额）
投资时，B公司所有者权益为1000万元，持股比例为30%
（1）付款320万元
借：
长期股权投资—B公司（投资成本） 320
贷：
银行存款 320
股权投资差额=320-1000×30%=20（万元）
借：
长期股权投资—B公司（股权投资差额） 20
贷：
长期股权投资—B公司（投资成本） 20
（2）付款280万元
借：
长期股权投资－B公司（投资成本） 280
贷：
银行存款 280
股权投资差额=280-1000×30%=-20（万元）
借：
长期股权投资—B公司（投资成本） 20
贷：
资本公积—
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